朱常勇

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對企業(yè)會計工作有了更高的要求。會計監(jiān)督作為企業(yè)會計工作的重要內(nèi)容，對企業(yè)安全合規(guī)運行、企業(yè)資金核算管理的透明化和公開化具有重要意義。當前的會計監(jiān)督在社會的各個領域都備受關注。從企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀來看，一些企業(yè)由于內(nèi)部和外部各方面的原因而出現(xiàn)了監(jiān)督弱化的情況，本文針對這些情況進行分析，提出了相關指導性建議。

一、引言

近年來，頻繁出現(xiàn)的企業(yè)會計造假事件嚴重損害了國家、企業(yè)以及社會的利益，這些事件向社會展示出了會計監(jiān)督的必要性和緊迫性。針對目前會計監(jiān)督不斷弱化的現(xiàn)狀，相關企業(yè)的領導人應該探尋背后的深層次原因。為了促進企業(yè)更好更快發(fā)展，強化會計監(jiān)督，提升會計監(jiān)督質(zhì)量，落實好會計監(jiān)督的相關工作尤為重要。強化內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督、健全國家的會計監(jiān)督體制、提升會計信息質(zhì)量對于促進企業(yè)提升自身監(jiān)督水平、保障經(jīng)濟合理運行十分重要。本文將重點結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的會計監(jiān)督現(xiàn)狀展開分析，從中探尋促進企業(yè)提升會計監(jiān)督水平和質(zhì)量的有效辦法。

二、企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因分析

（一）內(nèi)部會計監(jiān)督體制不健全

當前我國的會計監(jiān)督體系包括企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三個部分。雖然體系初步建立，但是還不太健全和完善，尤其是內(nèi)部會計監(jiān)督體制還不太完善，具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)部控制包括監(jiān)督體制的不健全如機構(gòu)設置上存在不相容崗位，工作執(zhí)行上未按要求進行賬實、賬賬核對，會計核算管理上缺位等等，會導致監(jiān)督工作在各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞。如重慶某區(qū)移民局出納員王XX先后37次挪用三峽移民款136萬元狂賭。這種情形的出現(xiàn)，說明單位長期甚至是從未認真作過賬款的核對，在內(nèi)部會計監(jiān)督機制方面存在著很大的漏洞。二是會計人員、監(jiān)督人員的權責不清晰不明確。一些會計人員在進行財務核算的同時又進行會計監(jiān)督，這種既當運動員又當裁判員的做法，弱化了會計監(jiān)督。另外會計人員的職責交叉，權責不清晰而互相推諉，使會計監(jiān)督達不到應有的效果。三是會計人員在監(jiān)督的過程中沒有合理的制度保障，監(jiān)督不積極主動，監(jiān)督效果往往無法得到有效提升，甚至容易造成監(jiān)督缺位，給單位帶來重大損失。

（二）會計人員的監(jiān)督意識不強

一方面，有些會計人員在會計監(jiān)督方面沒有接受過專業(yè)化的培訓，相關監(jiān)督人員沒有相應的法律觀念，從而導致其內(nèi)部監(jiān)督的重視程度不夠，監(jiān)督觀念淡薄，監(jiān)督意識不強，無法對企業(yè)的資金運行狀況進行合理有效的監(jiān)督，或者監(jiān)督信息不全面，監(jiān)督效果不理想。另一方面，會計主管人員的監(jiān)督意識不強也影響監(jiān)督的有效性。一些領導為了片面追求企業(yè)的經(jīng)濟利益，違反法律法規(guī)，指使會計人員出具錯誤的財務報表甚至出現(xiàn)財務數(shù)據(jù)舞弊，嚴重影響報表使用者作出判斷，從而導致企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督失效。當年XX藥業(yè)財務造假，虛構(gòu)下游客戶和上游供應商，通過關聯(lián)方交易，導致收入利潤大幅上漲，股價一飛沖天，最后因涉嫌關聯(lián)方交易違法違規(guī)，被證監(jiān)會立案稽查，成為第二個“銀廣夏”，都是公司領導一手造成的。此外，當權者對會計監(jiān)督人員進行報復等也嚴重削弱了會計監(jiān)督的意識，進一步加大了會計監(jiān)督的難度，阻礙了會計監(jiān)督體制的有效運行。

（三）會計監(jiān)督人員專業(yè)化水平不高

當前，不管是單位內(nèi)部審計還是外部審計，一些審計人員的專業(yè)化素養(yǎng)不高，審計經(jīng)驗不夠，水平參差不齊，很多社會審計因為受人手和時間的限制，在審計項目中派出一些剛畢業(yè)的助理人員，甚至連一些基本的審計程序也不遵循，導致應發(fā)現(xiàn)的問題未能發(fā)現(xiàn)，其審計報告失真，影響審計質(zhì)量和監(jiān)督效果，從而嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督進程。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展運用，IT審計、聯(lián)網(wǎng)審計也越來越被重視，一些審計人員跟不上時代潮流，不適應信息化手段發(fā)展的要求，審計效率和效果也大打折扣。另外，審計人員的職業(yè)道德觀念和社會責任感不強烈，也可能出現(xiàn)不能堅持原則、為不法分子所利用的情形，從而弱化了企業(yè)的監(jiān)督體系。從近年來審計監(jiān)督的效果來看，許多行業(yè)都出現(xiàn)了注冊會計師出具虛假審計報告的現(xiàn)象，這些行為弱化了企業(yè)的會計監(jiān)督，再加上由于懲罰不嚴等情況，審計行業(yè)的違規(guī)行為沒有得到有效的控制，影響了會計工作的合理有效運行。著名的美國安然公司財務造假事件導致審計公司安達信解體就是顯著例子。

（四）國家相關法律法規(guī)不健全

這是影響企業(yè)會計監(jiān)督的外部原因。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，以往舊的法律法規(guī)與企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督在一些方面契合程度不高，需要進行相應調(diào)整，同時社會上出現(xiàn)一些新的經(jīng)營方式和經(jīng)濟內(nèi)容，但是國家相關的法律法規(guī)未跟上市場發(fā)展的節(jié)奏，未有相應的法律法規(guī)出臺，導致會計監(jiān)督存在空白或者混亂。以本地某上市醫(yī)藥公司為例，近兩年隨著在全國的布局，業(yè)務量迅速增加，因此流動資金壓力也明顯增加，為了加速資金周轉(zhuǎn)，提高應收賬款回款率，開展了與應收賬款有關新興業(yè)務，比如應收賬款ABS、ABN和應收賬款保理。什么是應收賬款ABS、ABN和應收賬款保理？如何界定、分類？如何核算、管理？如何監(jiān)督業(yè)務開展過程的合法合規(guī)性？隨著互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)應用及移動終端等信息技術的運用，醫(yī)藥B2B、B2C、O2O等醫(yī)藥電商業(yè)務如雨后春筍似地發(fā)展，與之對應的監(jiān)管也提上議事日程，急需出臺對應的制度或法律法規(guī)加以約束。如果沒有完備的制度來解決，就會給監(jiān)督帶來誤區(qū)和茫然。。

三、加強企業(yè)會計監(jiān)督的相關對策

（一）健全內(nèi)部會計監(jiān)督體制

健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體制首先需要健全企業(yè)內(nèi)部控制，同時根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步進行調(diào)整和更新，使其適應時代的發(fā)展需求。通過良好的內(nèi)部控制將企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督與企業(yè)運營管理的各個環(huán)節(jié)相結(jié)合，不留缺口，不留漏洞，通過監(jiān)督將企業(yè)的運營風險控制在合理的水平之中。其次是明確監(jiān)督責任，細化會計人員的核算管理和會計監(jiān)督人員的監(jiān)督管理責任，做到權責明確，職能清晰不交差，避免監(jiān)督主體混亂、秩序不清;再次是健全企業(yè)會計人員監(jiān)督的制度保障，讓監(jiān)督人員敢于監(jiān)督，無后顧之憂，從內(nèi)部控制、責任劃分和制度保障等多個方面對會計監(jiān)督體系進行完善，使監(jiān)督體制發(fā)揮出應有的效果。

（二）加強對財會人員的管理，增強監(jiān)督意識。

加強對財會人員的監(jiān)督是強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要手段素。要通過內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計、國家審計和社會審計等一系列監(jiān)督手段讓財務人員心有弦、頭有劍、繃緊繩，以此增強監(jiān)督意識;其次企業(yè)也應該加強對會計人員的財經(jīng)法紀意識和業(yè)務技能的培訓，進一步增強監(jiān)督意識，強化監(jiān)督職責，提高監(jiān)督水平。會計主管尤其是企業(yè)的領導人員更應該帶頭學習財經(jīng)法紀知識，強化風險意識和責任意識，嚴格遵守相關法律，正確引導相關的企業(yè)會計人員實現(xiàn)對企業(yè)的全面監(jiān)督。此外，還需要加強對會計人員執(zhí)業(yè)素養(yǎng)、道德觀念的培養(yǎng)，使他們在監(jiān)督中可以心有底線、明辨是非、不畏權貴，更高效的完成監(jiān)督任務。

（三）加強內(nèi)部審計

完善內(nèi)部的審計制度是促進企業(yè)搞好內(nèi)部監(jiān)督的重要制度保障。一是加強內(nèi)部審計人員的素質(zhì)建設，不斷提高內(nèi)部審計人員綜合能力。通過學習，鼓勵內(nèi)部審計人員參加會計師、審計師、注冊會計師等資格考試，提高業(yè)務能力;通過內(nèi)部培訓，加強交流，提高內(nèi)部審計人員綜合分析能力;通過實施審計業(yè)務，不斷積累審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力。二是圍繞企業(yè)中心任務和重點工作開展審計工作，抓住重點單位和重點項目，注重分析歸納，從體制機制和問題的實質(zhì)去進行揭示，提升審計報告的質(zhì)量，使審計報告能夠正確反映企業(yè)經(jīng)營管理情況。三是加強審計人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，樹立正確的價值觀念，在審計的同時強化自身的監(jiān)督意識。相關的審計制度也與時俱進，為審計人員提供更加完備的制度保障。

（四）完善會計監(jiān)督相關法律法規(guī)

經(jīng)濟的發(fā)展和市場的變化，國家也需要不斷完善會計監(jiān)督體制，為企業(yè)健康發(fā)展提供相應的制度環(huán)境。國家有關部門應站在更高的宏觀層面，適時修訂完善過去頒布且與實際不相符合的制度，同時應深入細致地研究經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的新形勢、新業(yè)態(tài)、新模式，從會計核算管理、監(jiān)督處罰等方方面面有針對性地出臺對應的監(jiān)督管理制度和辦法，必要時上升到法律層面，為會計監(jiān)督提供良好的法律保障。有關部門在企業(yè)監(jiān)督的過程中應充當好自身所扮演的角色，加大對違法違規(guī)行為的處罰處分，為企業(yè)的發(fā)展提供公平公正的外部環(huán)境。

四、結(jié)語

通過對企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因分析，了解到其弱化的深層次因素。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展和完善，會計監(jiān)督在企業(yè)運行的各個方面顯示出了重要的作用。企業(yè)應該強化自身的風險意識，通過會計監(jiān)督提升企業(yè)內(nèi)部的財務管理質(zhì)量，完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體制，提升企業(yè)內(nèi)部會計人員的整體專業(yè)素質(zhì)。在分析了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督弱化的原因以及其可能造成的后果之后，尋找相關的解決辦法才是提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量的有效策略。

（作者單位：重慶醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)有限公司）