王婷

摘? 要：足球行業(yè)的人力資源計量作為俱樂部價值的關鍵因素，因而關于足球運動員是否能作為無形的會計資產(chǎn)計量是一個在會計領域重要且具有爭議的問題。當前對于該問題的研究，前人已做過較為完備的數(shù)據(jù)及實例研究但對于該問題原因的整合還存在缺陷。因而本文主要采用文獻回顧的方法對足球運動員作為無形資產(chǎn)的原因進行總的論述及分析，本文將足球運動員是否可作為會計資產(chǎn)的原因主要分為財務會計及管理會計兩方面的原因展開論述，最終得出足球運動員可作為會計資產(chǎn)進行衡量的肯定性論述。本文就前人文獻的基礎上以此得出了更加全面的結(jié)論及看法。

關鍵詞：人力資源：無形資產(chǎn)：足球運動員

1.財務會計

1.1.一般政策和標準

A. 國際會計準則（ISA）和ASB報告（1992年）

根據(jù)國際會計準則（ISA），國際會計準則38號第21條和第25條規(guī)定，對無形資產(chǎn)確認的情況確定為以下兩個條件：

a）. 與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

b）. 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

由以上定義，俱樂部的收入和長期償付能力在很大程度上取決于球員的素質(zhì)，而球員是俱樂部的重要組成部分[3]。此外，充滿活力的市場使足球運動員的價值得以合理計量[4]。因而通過商業(yè)活動和商業(yè)競爭，登記入會的球員可以為俱樂部實現(xiàn)未來的利益流入。同時，對于轉(zhuǎn)會注冊的球員，由于擁有活躍的市場以確定球員明確的價值因而球員的市價可以被合理確認。因此，因為足球運動員的價值是可測量的且目的是為俱樂部帶來經(jīng)濟利益的流入，因而足球運動員也可以被定義為無形的資產(chǎn)。

同時對于ASB報告，在ASB第3章第11-13段中，其將資產(chǎn)定義為提供與產(chǎn)生現(xiàn)金流直接或間接相關的經(jīng)濟利益[5]。

此外，在ASB第3章第8段中，它補充了人力資源作為所有權衍生的權利[5]。

對于ASB的記錄，足球運動員也可以定義為無形資產(chǎn)，這類似于IAS 38的確認。

1.2 會計要素

由于體育領域的人力資源被定義為無形資產(chǎn)，首先這可能會使企業(yè)的市場價值更加可靠及可比。由于足球俱樂部對無形資產(chǎn)的投資水平較高，因而這一要素是俱樂部財務分析的關鍵因素[6]。由于在足球行業(yè)這種狀況的存在，適當披露這些可識別和可量化的無形資產(chǎn)將在很大程度上避免市場價值與賬面凈值之間的差距[7] 。由于人力資產(chǎn)是足球俱樂部簿記基礎的關鍵因素，缺乏人力資源記錄將使公司財務狀況不佳，因為其賬戶中只有培訓設施等固定資產(chǎn)而對于無形資產(chǎn)實際上缺乏關鍵計量，這將導致財務信息和實際信息的不一致性。因此，對足球運動員進行的良好計量，計算得出的市場價值將更接近現(xiàn)實情況。

其次，較好的財務關系對股東也非常有利。隨著資產(chǎn)負債表上整體資產(chǎn)的增加，公司在資產(chǎn)負債表上的賬面價值增加導致股東權益的增加[8]。在足球領域，對足球運動員資本化而在資產(chǎn)負債表上產(chǎn)生的較高資產(chǎn)將最終對公司的業(yè)務價值產(chǎn)生積極影響進而實現(xiàn)股價的飛升。因而對股東而言，股權越高，投資回報率越高。足球運動員價值使得俱樂部價值的提高這一客觀事實意味著人力資產(chǎn)被股東廣泛接受。

2.管理會計

在管理會計方面，足球俱樂部中人力資源的記錄也起著重要作用。

首先，準確的財務信息為內(nèi)部和外部股東合理決策提供依據(jù)。由于足球不再僅僅是一項運動，它成為了一個吸引投資者的投資活動[9]。同時，人力資本市場和股票市場之間存在很強的正相關關系[10]。鑒于人力資源作為無形資產(chǎn)是公司市值升降的關鍵影響因素，將人力資源作為決定性因素在俱樂部的財務報表中展現(xiàn)出來是一件十分有必要的事。借由人力資源和俱樂部市值的準確核定，對于俱樂部本身而言，這一行為不僅有助于內(nèi)部決定未來發(fā)展的方向，同時也幫助外部投資者決定是否投資。

其次，準確的財務報告有助于俱樂部建立良好的聲譽和形象。Genet. C and Montchaud. S [11]論述道，投資者評估俱樂部證券的標準與其他公司基本相同，因而俱樂部經(jīng)理需要注意財務信息的可靠性，以樹立俱樂部的正面形象。由于人力資源在足球俱樂部的市值衡量相比其他行業(yè)而言是一個十分重要的因素，因而關于足球俱樂部的衡量很大程度上是對足球運動員價值的衡量，所以足球俱樂部的聲譽和形象很大程度上可以借由足球運動員的價值來衡量。

第三，足球運動員作為無形資產(chǎn)也為球員們自身價值的計量提供依據(jù)。Krooshoft [12] 指出，通過可靠有效的措施計量足球運動員自身價值對于提升足球運動員的個人品牌價值而言是有益的。當足球運動員的價值具有可靠的測量數(shù)據(jù)，俱樂部和第三方會借此選擇在商業(yè)上更加有利可圖的足球運動員。因此，足球運動員的價值可以被視為一種衡量標準。

3. 結(jié)論

本研究的目的是確定足球運動員是否應被確認為無形資產(chǎn)。研究表明，足球運動員應被視為無形資產(chǎn)進行俱樂部的賬面計量。本文主要討論了財務會計和管理會計方面的確認原因。在財務會計方面，首先通過ISA、ASB和足球協(xié)會的原則進行分析。根據(jù)條款中對無形資產(chǎn)注冊標準和人力資源確認條件，由此得出足球運動員可被視為無形資產(chǎn)的基本理論依據(jù)。更進一步由財務會計中的會計要素分析，通過對球員的計量，財務報告中的會計信息中人力資源的確認使賬面信息更加可靠，同時增加了所有者權益這一要素。這兩點對于財務會計要素中信息的可靠性及相關性價值使人力資源作為無形資產(chǎn)登記在足球行業(yè)成為可能。第二層面對管理會計而言，這一計量使得賬面價值貼近實際價值從而為內(nèi)外部利益相關者的決策提供經(jīng)濟價值。此外，準確的財務信息有助于為公司打造良好的形象和聲譽，也有助于足球運動員自身品牌價值的提升。綜上所述，人力資產(chǎn)可以在足球行業(yè)注冊為無形資產(chǎn)進而進行計量及財務報表的登記。對于該行業(yè)未來人力資源計量的發(fā)展，足球行業(yè)應側(cè)重于制定更加詳細和具體的計量條款，以使有關人力財產(chǎn)登記的會計信息更加準確及可比。

參考文獻

[1] Yasar N N ，? Isik M ，? Calisir F . Intellectual Capital Efficiency： The Case of Football Clubs[J]. Procedia - Social and Behavioral Sciences， 2015， 207：354-362.

[2] Royuela V ， Gásquez， Roberto. On the Influence of Foreign Players on the Success of Football Clubs[J]. Journal of Sports Economics， 2018， 20.

[3]劉福祥. 英超職業(yè)足球俱樂部財務報表分析與借鑒——以曼聯(lián)足球俱樂部為例[J]. 四川體育科學， 2018， 37（6）：7.

[4]Kappyanti. Analisis Perlakuan Akuntansi terhadap Pemain Sepak Bola （Studi Kasus pada Klub Manchester United）.? 2017.

[5] 中國足球協(xié)會《中國足球協(xié)會俱樂部財務監(jiān)督條例》（2019年版）[J]，2019.