斯光慶 諸暨技師學(xué)院

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)濟市場中為了提高自身實力，會進行合并重組，其中，不同的企業(yè)重組整合方式也不同。在整合過程中需要對各自或者對方企業(yè)的財務(wù)狀況有所了解，包括資產(chǎn)量、負(fù)債情況、股份所有者的權(quán)益等，通過合并的方式對其進行會計處理。目前，相關(guān)部分只規(guī)定了資產(chǎn)購買法和股份權(quán)益結(jié)合法的方法。不同的合并會計方法對合并報表的方法不同。

一、我國企業(yè)、公司合并會計方法的現(xiàn)狀

股份權(quán)益法很難進一步滿足合并重組的會計處理方法，對此相關(guān)研究者不斷地研究新的方法。其中資產(chǎn)購買法和換股合并法也隨之而來，在此過程中換股合并重組較為常用。我國相關(guān)部門也制定出了一系列的規(guī)定：第一，企業(yè)和公司合并重組后為一個公司，或者是由一個企業(yè)或公司控制下的企業(yè)合并重組兩個部分；第二，企業(yè)合并后采用股份權(quán)益結(jié)合的會計處理方式或是采用資產(chǎn)購買發(fā)的合并會計處理方法。

二、兩種合并會計方法的概念

（一）資產(chǎn)購買法

資產(chǎn)購買法是指兩個企業(yè)在進行合并重組時，企業(yè)必須要將對方企業(yè)的資產(chǎn)進行全部購買，以此來改變公司或者企業(yè)的會計計價項目或者業(yè)務(wù)。在這種情況下，一方公司購買另一方公司的全部股權(quán)，這時購買方公司就擁有另一方公司的全部控制權(quán)，同樣也擁有另一方的全部負(fù)債情況，這時兩家公司為一家公司。對于重組后的資產(chǎn)和負(fù)債，需要采用新的會計方法進行公式，然后再將其錄入到企業(yè)或者公司的賬目上。在此過程中，如果所購買的資產(chǎn)價格高于固有資產(chǎn)，則可以將其稱為正商譽，反之價格低于對方的固有資產(chǎn)則為負(fù)商譽。此外，在才有資產(chǎn)購買法的會計合并處理方法時，并購方企業(yè)的年經(jīng)營利潤為合并之后的經(jīng)營收益。

（二）股份權(quán)益結(jié)合法

股份權(quán)益結(jié)合法是指合并重組的企業(yè)中，將兩家企業(yè)的經(jīng)營權(quán)益進行重新整合，同時用此保留各公司原來的會計計價項目或者業(yè)務(wù)。簡單來說，即兩家企業(yè)的所有權(quán)與收益是整合的，并用其進行企業(yè)的運營。與上述的資產(chǎn)購買法來說，該類重組方法更加便捷。

三、合并會計方法對合并會計報表的影響

（一）合并會計方法對資產(chǎn)負(fù)債的影響

在實際過程中公司的合并重組所采用的合并會計方法有很大的不同，但是無論采取那種會計合并方法其對資產(chǎn)負(fù)債的影響是實際存在的。根據(jù)筆者的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)合并重組后，各家企業(yè)對資產(chǎn)購買的市場價格、對方企業(yè)或公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債的市場價格的確認(rèn)是很重要的，直接影響著企業(yè)或公司的財務(wù)報表。其中，在資產(chǎn)購買法中，企業(yè)或公司的股份權(quán)益比率很容易由較高的價格流動比率和較低的長期負(fù)債構(gòu)成，在此過程中如果對方企業(yè)或者公司固有資產(chǎn)的市場價格要大于賬目上價值，筆者認(rèn)為應(yīng)采用股份權(quán)益結(jié)合法的合并會計處理方法，從而提高企業(yè)的效益。但是，如果企業(yè)全部資產(chǎn)中的部分資產(chǎn)在進行合并重組時采用先進方式支付，這時就會使公司的價格流動比較大大降低。再次，如果是通過發(fā)行企業(yè)債券的方式，這時就會增加股東的股份權(quán)益比例，公司的資產(chǎn)也會大大增加，但是股東的股份權(quán)益數(shù)額就會降低，進而影響企業(yè)的經(jīng)營效益。

（二）合并會計方法對營業(yè)利潤的影響

資產(chǎn)購買法在實際過程中會對企業(yè)或公司中每期、每季的營業(yè)收入帶來影響。具體來說，根據(jù)筆者的分析發(fā)現(xiàn)，進行合并重組的企業(yè)，在合并后編制營業(yè)利潤時，如果只記錄合并之后的經(jīng)營利潤是不能很好地體現(xiàn)經(jīng)營價值的，很容易會帶給決策者良好的經(jīng)濟增長錯覺。

（三）合并會計方法對投資者的影響

公司合并會計方法可以對合并后企業(yè)的經(jīng)營價值得到全面的體現(xiàn)。但是不同的合并會計方法其開展方法和評價也不同?；诖?，筆者以下對合并會計方法對公司投資者帶來的影響進行論述：（1）根據(jù)筆者的分析調(diào)查發(fā)現(xiàn)，合并企業(yè)采用資產(chǎn)購買法的會計處理方式，可以清楚對所購買企業(yè)的全部資產(chǎn)進行全面、精準(zhǔn)的核算，為企業(yè)合并后的經(jīng)營起到參考作用，同時還能更加全面的評價合并重組后企業(yè)的經(jīng)濟情況，而且受到市場價值規(guī)律的影響較小。除此之外，采用資產(chǎn)購買法的方式可以保護股東的權(quán)益，使股東可以通過精準(zhǔn)的資產(chǎn)評價作出正確的決定。但是該方法也存在弊端，即在開展過程中會帶給企業(yè)決策者經(jīng)濟短期增長的錯覺，進而不能了解到合并重組后企業(yè)經(jīng)濟的真實情況。（2）通過上述得知資產(chǎn)購買法具有一定的優(yōu)勢，但是也存在一定的問題，即難以準(zhǔn)確地反映企業(yè)或公司的實際經(jīng)濟情況，難以為企業(yè)提供真實的決策信息，影響決策者做出正確的決定。同樣股份權(quán)益法也會帶來這種問題，使企業(yè)的經(jīng)營狀況難以得到準(zhǔn)確的評價，甚至?xí)诤艽蟪潭壬辖档蜁嬳椖糠矫娴膶Ρ认?，這就會增加公司投資者在鑒別會計信息時的成本投入。

四、企業(yè)采用合并會計法的建議

在實際開展中，筆者提出以下幾點應(yīng)用建議：（1）各企業(yè)或公司在公司合并后制定明確的會計合并方法：在實際過程中，合并后的企業(yè)在進行會計處理時應(yīng)制定明確的規(guī)定，避免企業(yè)在以后進行經(jīng)營時制定會計報表出現(xiàn)隨意化現(xiàn)象，這樣不僅失去了會計報表的意義，而且一旦出現(xiàn)問題，會很難解決，不僅會影響企業(yè)的經(jīng)營也會降低企業(yè)的市場價值。（2）各家子公司需要向母公司提供各行的財務(wù)報表：子公司和母公司的業(yè)務(wù)、經(jīng)營方式和管理模式不同，那么在合并重組后，就會導(dǎo)致雙方的數(shù)據(jù)出現(xiàn)混亂，進而降低母公司的計算周轉(zhuǎn)率，降低賬目上的資產(chǎn)價值。因此，在實際過程中如果企業(yè)想要提高財務(wù)決策，就需要各家子公司提供真實的財務(wù)報表。

結(jié)論：上述對公司合并重組后的會計處理方法進行了分析論述。由此得知，在合并重組后企業(yè)要根據(jù)自身的實際狀況采取相對應(yīng)的會計處理方法。筆者希望通過上文的闡述為公司合并重組后的會計處理提供參考建議。