胡瑞新 鐘小紅

摘 要：隨著國家深化稅制改革漸入“深水區(qū)”，大中型建筑施工企業(yè)面臨著復雜多變的稅務(wù)政策環(huán)境，加之建筑企業(yè)普遍存在著項目施工周期長、管理跨度大、行業(yè)上下游市場環(huán)境復雜的等內(nèi)外部因素，導致企業(yè)稅務(wù)風險高企。稅務(wù)收益日益成為現(xiàn)代化大中型建筑施工企業(yè)項目效益的重要組成部分，本文從企業(yè)合規(guī)履行納稅業(yè)務(wù)作為出發(fā)點，全面分析建筑企業(yè)可能存在的稅務(wù)風險，并列舉行之有效的管控舉措。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風險;風險管控;管控舉措

中圖分類號：F812.42;F426.92;F406.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? DOI：10.12296/j.2096-3475.2021.05.229

引言：建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理是為了企業(yè)創(chuàng)造最大的利潤同時防范稅務(wù)風險。隨著“營改增”及稅收制度的不斷完善，建筑施工企業(yè)如何進行稅務(wù)風險管理，以達到最大限度地降低稅收成本，最終以提高企業(yè)效益為目的，就成為建筑施工企業(yè)各級領(lǐng)導及財務(wù)人員面前的一件大事。建筑施工企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大、多樣性，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣化，經(jīng)營活動復雜性，管理難度大，導致建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理面臨多重的矛盾，要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。

一、增值稅風險及管控舉措

1.增值稅風險分析

（1）價稅分離”意識不強，導致項目成本上漲

建筑企業(yè)納入“營改增”試點范圍后，企業(yè)各級管理人員由于對于增值稅原理理解不透徹，“價稅分離”意識不強，將供應(yīng)商原營業(yè)稅的報價作為不含稅單價，再按照適用稅率上調(diào)合同單價，導致項目成本大幅上漲。

（2）增值稅核算及納稅申報不規(guī)范，稅務(wù)稽查風險加劇

建筑企業(yè)“營改增”從財務(wù)核算和納稅申報上帶來大變革，企業(yè)如果財務(wù)核算體系調(diào)整不及時，未能真實規(guī)范核算增值稅各明細項目，會為企業(yè)造成大額的稅金損失，稅務(wù)稽查的風險也會加劇。

（3）增值稅專用發(fā)票管理不嚴，項目稅負增加

增值稅的征管模式為“以票控稅”。國有大型建筑企業(yè)下游供應(yīng)商繁多，其企業(yè)規(guī)模及財務(wù)核算水平、稅務(wù)管理水平參差不齊，增值稅專用發(fā)票的獲取難度較大，如果企業(yè)未及時轉(zhuǎn)變發(fā)票管理模式，極易造成企業(yè)稅負大幅增加。

（4）“兼營”合同約定不明，從高適用稅率

目前建筑行業(yè)采購施工總承包項目較多，總承包合同對于設(shè)備采購安裝與建筑施工“兼營”行為約定不明，極易帶來從高適用稅率的風險。

2.增值稅風險管控舉措

（1）利用價格折讓平衡點，選擇綜合效益最高的供應(yīng)商合作

與分包商、供應(yīng)商詢比價時，按照含稅價格折讓平衡點進行價格對比，選取項目效益最大化的供應(yīng)商、分包商合作。適用不同稅率的供應(yīng)商之間，小規(guī)模納稅人與一般納稅人含稅價格的價格折讓平衡點對比表如下：

價格折讓平衡點=小規(guī)模納稅人的含稅報價/一般納稅人含稅報價，即小規(guī)模納稅人含稅報價與一般納稅人含稅報價的比值低于平衡點的選擇小規(guī)模納稅人合作，反之則選擇一般納稅人合作。

（2）加強政策宣貫和業(yè)務(wù)培訓

建筑企業(yè)要加強對各級管理人員的政策宣貫和業(yè)務(wù)培訓，制定規(guī)范的業(yè)務(wù)管理流程、財務(wù)核算制度和發(fā)票管理辦法，及時合規(guī)取得增值稅專用發(fā)票，做到進項稅應(yīng)抵盡抵，降低企業(yè)增值稅稅負和稅務(wù)稽查風險。

（3）建立上下游一體化稅務(wù)策劃理念

國有大型建筑企業(yè)具有實力雄厚的財務(wù)、稅務(wù)管理團隊，在開展項目稅務(wù)策劃工作中，應(yīng)將下游企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)策劃和分析，納入到策劃體系中來，自上而下建立起完整閉合的增值稅抵扣鏈條。

（4）“兼營”合同應(yīng)明確合同約定，單獨核算

針對采購施工總承包項目應(yīng)在合同簽訂時明確不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不含稅價款，適用的稅率，財務(wù)上單獨進行核算，分別向發(fā)包方開具發(fā)票，以規(guī)避從高適用稅率的風險。

二、企業(yè)所得稅風險及管控舉措

1.企業(yè)所得稅風險分析

（1）科技研發(fā)支出歸集不規(guī)范，不能足額享受加計扣除。

研發(fā)費加計扣除是指企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時加計75%扣除， 但是在享受優(yōu)惠的同時可能由于對政策理解不準確或財務(wù)管理不規(guī)范帶來涉稅風險。對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備以及形成的無形資產(chǎn)，其相關(guān)費用應(yīng)當按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除;企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。例如自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單等，但如果備查文件不全面將會有無法享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的風險。

（2）未及時享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，企業(yè)所得稅提前流出企業(yè)。

財稅〔2018〕54號.規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。如果不能全面掌握優(yōu)惠政策或不進行充分享受就會造成多占用企業(yè)經(jīng)營資金，減少企業(yè)經(jīng)營效益。

（3）取得不合規(guī)發(fā)票，不能所得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。