馬秀榮

一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。行政事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱“單位”)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)中貨幣資金的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中貨幣資金是指單位以“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“零余額賬戶用款額度”4個(gè)資金形態(tài)反映的資金。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”。

編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，貨幣資金作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類項(xiàng)目，反映單位期末擁有或控制的“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額合計(jì)數(shù)；若單位存在通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目核算的受托代理資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照前述合計(jì)數(shù)扣減“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目下“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目期末余額后的金額填列?！皫齑娆F(xiàn)金”“銀行存款”科目核算的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中以受托代理資產(chǎn)項(xiàng)目列示?？梢?，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“貨幣資金余額”與資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金余額”不一定相等。

預(yù)算會(huì)計(jì)中貨幣資金是預(yù)算會(huì)計(jì)科目“資金結(jié)存”的二級(jí)科目，本明細(xì)科目核算單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金。

根據(jù)國庫集中支付會(huì)計(jì)制度，年末，單位根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，“零余額賬戶用款額度”科目余額為零。所以，年末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中貨幣資金余額與預(yù)算會(huì)計(jì)科目中貨幣資金賬戶余額，都是指年末單位三個(gè)非財(cái)政資金科目余額即庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金合計(jì)數(shù)，與財(cái)政資金科目“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”沒有關(guān)系。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中貨幣資金類科目與預(yù)算會(huì)計(jì)中貨幣資金的核算

某單位2019年1月1日科目余額表(見附表1)，2019年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)(本文只列舉非財(cái)政資金現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，不考慮財(cái)政資金收付、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、年末結(jié)余分配等因素，增值稅業(yè)務(wù)按照“應(yīng)交增值稅”科目規(guī)定處理，為便于表述，省略增值稅會(huì)計(jì)處理)。

1.1月3日將2018年度預(yù)收的廣告款40 000元確認(rèn)收入

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)收賬款 40 000

貸：事業(yè)收入 40 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存(貨幣資金) 40 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入 40 000

2.1月5日交應(yīng)繳稅費(fèi)7 650元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)繳稅費(fèi) 7 650

貸：銀行存款 7 650

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 7 650

貸：資金結(jié)存(貨幣資金) 7 650

3.1月10日，單位預(yù)付納入當(dāng)年預(yù)算管理的工程物資款20000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)付賬款 20 000

貸：銀行存款 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

4.1月28日，結(jié)算上述工程物資30 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：庫存物品 30 000

貸：預(yù)付賬款 20 000

銀行存款 10 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 30 000

貸：資金結(jié)存(貨幣資金) 30 000

5.2月15日，暫收出租房屋押金3 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 3 000

貸：其他應(yīng)付款 3 000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

6.3月15日，單位預(yù)付納入2020年度預(yù)算管理的工程材料款20 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)付賬款 20 000

貸：銀行存款 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

7.3月25日，單位支付應(yīng)付賬款30 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)付賬款 30 000

貸：銀行存款 30 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 30 000

貸：資金結(jié)存(貨幣資金) 30 000

8.4月2日，單位支付上年暫收的維修工程款質(zhì)保金5 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)付款 5 000

貸：銀行存款 5 000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

9.4月10日，單位收回應(yīng)收賬款35 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 35 000

貸：應(yīng)收賬款 35 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存(貨幣資金) 35 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入(其他預(yù)算收入) 35 000

10.5月9日，單位收到房改房售房款102 000元，并從中提取一定比例維修基金，另外職工個(gè)人繳存維修基金2 800元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 102 000

銀行存款(受托代理資產(chǎn)) 2 800

貸：其他收入 102 000

受托代理負(fù)債 2 800

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存(貨幣資金) 102 000

貸：其他預(yù)算收入 102 000

11.6月8日，單位預(yù)收2020年宣傳費(fèi)35 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 35 000

貸：預(yù)收賬款 35 000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

12.8月9日，單位支付租房押金1 500元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)收款 1 500

貸：銀行存款 1 500

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

13.8月18日，單位結(jié)算2018年已預(yù)付的貨款30 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：庫存物品 30 000

貸：預(yù)付賬款 30 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 30 000

貸：資金結(jié)存(貨幣資金) 30 000

14.9月15日，收到客戶的保證金2 500元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 2 500

貸：其他應(yīng)付款 2 500

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

15.9月20日，單位收回以前年度支付的租房押金6 500元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 6 500

貸：其他應(yīng)收款 6 500

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

16.10月9日，單位支付2019年第8期雜志印刷費(fèi)15 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)費(fèi)用 15 000

貸：銀行存款 15 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 15 000

貸：資金結(jié)存(貨幣資金) 15 000

17.12月30日，單位收到發(fā)行雜志款15 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 15 000

貸：事業(yè)收入 15 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存(貨幣資金) 15 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入 15 000

我們通過T形賬戶核算以上業(yè)務(wù)得出，單位2019年12月31日各科目余額表(見附表1)，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金余額1 642 950元，預(yù)算會(huì)計(jì)貨幣資金余額1 626 650元，差額16 300元。年末單位資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目余額為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金余額1 642 950元減去“銀行存款”科目下“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目余額2 800元等于1 640 150元。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金余額與預(yù)算會(huì)計(jì)貨幣資金余額的年末對(duì)賬

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)中貨幣資金會(huì)計(jì)處理的不同步，導(dǎo)致二者期末余額不一致。

年末對(duì)賬時(shí)將預(yù)算會(huì)計(jì)中貨幣資金余額加(或減)未做預(yù)算會(huì)計(jì)處理的款項(xiàng)(可以用類似銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)節(jié)結(jié)果見附表2。

五、總結(jié)

因未納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同步，導(dǎo)致年末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金余額與預(yù)算會(huì)計(jì)貨幣資金余額不一致。為了全面清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，單位年末編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告前，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金余額與預(yù)算會(huì)計(jì)貨幣資金余額進(jìn)行對(duì)賬。

在將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金年末余額與預(yù)算會(huì)計(jì)貨幣資金年末余額對(duì)賬時(shí)，將預(yù)算會(huì)計(jì)貨幣資金年末余額加上預(yù)收賬款年末余額、未納入部門預(yù)算管理的其他應(yīng)付款年末余額中的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目下明細(xì)科目“受托代理資產(chǎn)”年末余額，再減去預(yù)付賬款年末余額中未做預(yù)算處理的暫付款項(xiàng)(納入當(dāng)年預(yù)算管理的預(yù)付賬款，年末未結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，按預(yù)付金額已做預(yù)算會(huì)計(jì)處理)、未納入部門預(yù)算管理的其他應(yīng)收款年末余額中的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，最后的計(jì)算結(jié)果應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金余額一致。

附表1：2019年度科目余額表

附表2：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)貨幣資金年末余額調(diào)節(jié)表

資產(chǎn)類科目： 負(fù)債及凈資產(chǎn)類： 單位：元

附表1：2019年度科目余額表