姚晨佳

（上海蘭衛(wèi)醫(yī)學檢驗所股份有限公司，上海 200335）

一、引言

LW 集團是一家以醫(yī)療器械銷售板塊和醫(yī)學檢驗服務板塊構成的集團公司，成立于2007年。截至2020年底，總資產逾15億元、年度營業(yè)收入12余億元，實際控制的全資及控股公司36家。本文以LW 集團在全面預算管理應用中遇到的問題和改進措施進行探討。

二、全面預算管理的意義

首先，全面預算是企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施和落地。通過將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解和細化，調動所有部門，使其目標一致性，增強相互間的協(xié)同能力。其次，全面預算管理有利于優(yōu)化配置企業(yè)內外部資源，提高企業(yè)資源利用率。同時將企業(yè)的業(yè)務流、資金流、信息流和人力資源等進行整合。最后，全面預算管理還能起到管控日?；顒蛹胺稚⒔洜I風險的目的。對于超預算和預算外事項，需通過一定的審批環(huán)節(jié)才能予以通過，以此降低企業(yè)風險。

三、全面預算管理存在的問題

（一）全員全面預算管理意識薄弱

LW 集團在全面預算管理實施的前兩年中，全面預算管理基本等同于財務預算管理。為什么這么說呢？因為每次編制全面預算時，往往以財務部為主導牽頭，組織各部門編制分部預算，最后由財務部匯總編制而成。但經常會出現部門之間信息不流通，數據交叉重疊，或部門之間推諉扯皮，使得預算數據不實。這些情況的發(fā)生歸根結底是因為企業(yè)管理層對全面預算管理的認識程度和重視程度不足。全面預算管理僅僅落實到了財務部，其他部門并沒有落實到位。同時，財務部不可能掌握其他各部門特點或明年工作計劃等重要信息，容易在編制過程中以偏概全。

（二）預算編制方法單一

LW 集團在編制預算時，以增量預算編制方法為主，沒有結合市場情況、企業(yè)地位、業(yè)務發(fā)展方向等情況。尤其是在外部大環(huán)境的變化下，企業(yè)沒有及時采用滾動預算修正預算目標。從而導致預算與實際情況脫節(jié)，最終以大環(huán)境變化不適用而將預算管理擱置一旁，甚至在考核環(huán)節(jié)中，某些企業(yè)管理人員以此為借口，作為預算指標不達標的理由。

（三）缺乏信息化系統(tǒng)支撐

因缺乏信息化系統(tǒng)建設，無論是編制階段、管控階段還是考核階段，所有相關底層數據全靠財務部手工Excel 表匯總完成，從而影響了預算數據的準確性、降低預算的效率性、延遲預警的時效性，也增加了財務部的工作量。

在編制階段，由于LW 集團快速擴張，部門和子企業(yè)數量都突飛猛進，對單體預算主體的數據匯總和集團匯總具有一定的挑戰(zhàn)性。數據在遷移過程中發(fā)生損壞，版本在更新的過程中發(fā)生遺漏等，增加了財務部工作的難度。同時，由于沒有上線預算管理系統(tǒng)，其編制階段的審批環(huán)節(jié)也略顯單薄，無法體現上報—審核—退回修改—上報—通過等環(huán)節(jié)。

在管控階段，因缺少數據共享平臺，缺少業(yè)務端的數據共享，對于企業(yè)實際情況與預算的偏差情況只有在定期取數、開展經營分析會后方能知曉，不利于企業(yè)對整體業(yè)務活動的把控。

（四）考核機制不到位

LW 集團的預算考核機制不到位，主要矛盾集中在：第一，前期預算編制的不合理，導致預算與實際經營情況產生較大的偏差或者設定的預算指標不合理等；如果使用不合理的預算指標進行考核，會打擊員工積極性，使其產生消極情緒；第二，預算考核指標過于單一，以銷售為主導的考核指標，往往忽視了管理上的其他重要問題，如銷售回款賬期指標，業(yè)務招待費使用超標等；第三，獎懲制度落實不到位，最終導致全面預算流于形式，無法取得效果。

四、全面預算管理的改進措施

（一）樹立全面預算管理意識

首先，要提高企業(yè)管理人員對全面預算管理的認識和重視程度，讓管理層充分認識到預算管理的重要性，積極參與預算管理過程，樹立全面預算管理的權威性。其次，定期召開全面預算宣講和培訓工作，可以由內部（如財務部、預算負責人）培訓也可以聘請外部培訓機構，使企業(yè)全體員工正確理解全面預算的內容，以及對企業(yè)發(fā)展的重要性，增強全員參與意識和責任感。同時，還能提升員工的個人專業(yè)能力，將學習到的理論知識運用到全面預算實際操作中，確保全面預算工作的有序開展。最后，企業(yè)還可以招聘高專業(yè)能力、高專業(yè)素質的全面預算管理人才。建議招聘的相關人才必須深入預算主體，了解其特有的性質和實際情況。

（二）科學方法編制預算報表

首先，企業(yè)在編制預算報表時，需根據企業(yè)戰(zhàn)略目標、實際運營情況，采用不同的預算編制方法編制預算報表。比如，LW 集團的醫(yī)學檢驗服務板塊，計劃成立新實驗室，在編制資本支出預算表時，則應采用零基預算方法。醫(yī)療器械銷售板塊，個別成熟的預算主體，在費用編制時，可使用增量預算編制方法。比如差旅費編制，根據今年業(yè)務量的變化、銷售區(qū)域的變化，在往年費用發(fā)生的基礎進行調整。

其次，當外部市場、政策環(huán)境或內部經營環(huán)境發(fā)生重大變化時，應及時調整經營方案，建議企業(yè)通過滾動預算的編制方法，調整全年預算指標和企業(yè)資源配置。2020年新冠肺炎疫情的突發(fā)，導致LW 集團兩個板塊間發(fā)生重大變化。列示LW 集團兩個板塊近3年扣非凈利潤占比（見下表）：

年度板塊扣非凈利潤占比2020年度（實際）2020年度（原預算） 2019年度 2018年度醫(yī)療器械銷售板塊 24.39% 88.16% 84.36% 86.45%醫(yī)學檢驗服務板塊 75.61% 11.84% 15.64% 13.55%總計 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%

2019年編制2020年預算報表時，根據公司戰(zhàn)略目標及市場定位，醫(yī)療器械銷售板塊扣非凈利潤占全集團88.16%，醫(yī)學檢驗服務板塊占全集團11.84%。2020年因新冠肺炎疫情的暴發(fā)，醫(yī)療器械銷售板塊受到嚴重影響，特別是LW集團有2個重要湖北武漢子公司受停工停產及恢復期影響，長達近半年銷售業(yè)績跌落谷底，相對應的費用支出也大幅度減少，特別是差旅費支出；相反，醫(yī)學檢驗服務板塊則迎來新機遇，原有2個新成立的實驗室處于前期虧損的狀態(tài)，因取得了核酸檢測業(yè)務，其中一個預算主體扭虧為盈，另一個預算主體一躍成為集團凈利潤貢獻Top2，相對應的人力成本、業(yè)務招待費用也大幅度增加。

（三）建立數據共享平臺

當企業(yè)形成一定規(guī)模后，建立數據共享平臺是必不可少的一項重要工作。除了在預算編制時，能清晰記錄編制過程、審批過程、反饋過程。特別是在日常管控中，能保證數據的準確性、時效性。

在LW 集團的醫(yī)療器械銷售板塊，上線數據共享平臺是解決預算實際數據不準確的唯一有效辦法。LW 集團下A 公司為某一醫(yī)療器械供應商的一級代理商。集團采用集中采購方式降低成本，但在不同子公司之間存在內部交易活動需抵消。在沒有上線數據共享平臺時，財務部通過手工還原某個預算主體的某些代理產品的原廠采購價，但受先進先出、批次號、折扣折讓等影響，這部分工作量大且金額難以統(tǒng)計準確，導致預算實際數據不準。在上線數據共享平臺后，將預算系統(tǒng)和財務系統(tǒng)進行對接，將集采公司（A 公司）出庫給內部公司的財務系統(tǒng)出庫單進行后臺分析整理，從而流轉入預算系統(tǒng)中。這樣，在財務系統(tǒng)結賬的同時可以計算出預算管理報表數據。

另外，在費用方面，將預算系統(tǒng)與費用報賬系統(tǒng)進行對接，能實時得出某項預算費用剩余金額。對于低于設定的費用金額警戒線，向相關部門負責人發(fā)出費用預警指令，從而將預算管理落實到日?；顒庸芸刂?。

（四）完善考核機制

預算考核應將定量考核與定性考核相結合。LW 集團的定量考核主要考核各公司經營狀況。具體包括：第一，預算指標完成情況：預算收入指標、預算利潤指標、市場指標（原有客戶銷售額增長率、新增客戶家數增長率）等。第二，管理效率指標完成情況：實驗室成本率指標、超效期指標、銷售回款賬期指標、部門費用率指標等。

定性考核主要考核各公司或各部門對于預算的管理協(xié)同作為。具體包括：第一，預算編制依據：是否根據自身實際業(yè)務情況編制數據基礎分析表，作為預算數據的基礎支持和備查依據。第二，預算科學性：是否定期根據市場情況、集團戰(zhàn)略方向等及時對于預算做出適當調整，以適應市場環(huán)境和集團發(fā)展要求，設立合理的經營目標和激勵。第三，審批權限合規(guī)性：各預算主體總經理是否嚴格根據預算內外審批授權進行日常預算管理。第四，費用使用合理性：各項預算內的費用是否按需使用，各項期間費用是否使用合理。

一般而言，定量指標可按月、季、半年、年度考核，由財務部提供基礎數據，人力資源部根據考核方案實施績效獎金的核算與發(fā)放（或扣除）；定性指標按年考核，由集團全面預算項目工作小組完成評價。

五、結語

全面預算管理通過優(yōu)化集團企業(yè)資源配置、提高日常經營效率、激勵員工工作積極性最終實現企業(yè)長短期戰(zhàn)略目標。對于集團企業(yè)在應用全面預算管理中面臨的問題，首先樹立全面預算管理意識，特別是企業(yè)管理人員。其次在編制預算時，針對不同的企業(yè)采取不同的編制方法，使預算貼近實際，使預算指標具有可行性和指導性。同時，建立數據共享平臺，為預算數據保駕護航，提高數據的準確性和時效性。最后，完善考核機制，強化績效考核力度，使預算不流于形式，實現全面預算管理的目的。