周方梅 廣西三〇五核地質(zhì)大隊(duì)

引言

在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，提高內(nèi)部控制管理不僅可以增強(qiáng)內(nèi)部控制水平，而且可以改善會(huì)計(jì)管理功能。充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和預(yù)算編制，讓財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)關(guān)注到管理過程并迅速解決問題。因此，事業(yè)單位要根據(jù)實(shí)際情況建立有力的內(nèi)部控制制度，防止出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，采用先進(jìn)的信息系統(tǒng)，加快會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的傳輸，利用管理會(huì)計(jì)制度，為單位和社會(huì)創(chuàng)造更多的效益，并提高市場(chǎng)占有力[1]。

一、簡(jiǎn)述內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)

（一）內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

內(nèi)部控制有五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督；而管理會(huì)計(jì)則有四個(gè)要素：應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告。關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制，控制環(huán)境包括控制外部環(huán)境和控制內(nèi)部環(huán)境，而且管理會(huì)計(jì)環(huán)境由外部管理會(huì)計(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理會(huì)計(jì)環(huán)境組成，外部環(huán)境主要包括國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、法律、行業(yè)等因素，內(nèi)部環(huán)境由價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等構(gòu)成。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由評(píng)估機(jī)制、企業(yè)級(jí)評(píng)估、單位級(jí)評(píng)估和評(píng)估組織四個(gè)部分組成，可將管理會(huì)計(jì)工具合并到單位級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，而且也可以為特定的內(nèi)部控制活動(dòng)輸入相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具。在績(jī)效評(píng)估中，通過將管理會(huì)計(jì)和績(jī)效評(píng)估中的激勵(lì)法規(guī)結(jié)合起來，可以明顯提高績(jī)效評(píng)估的有效性。

在對(duì)信息與溝通實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，必須將信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制和管理會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)合起來，以生成財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以便事業(yè)單位可以正常執(zhí)行內(nèi)部管理活動(dòng)。內(nèi)部管理活動(dòng)產(chǎn)生的某些控制報(bào)告可以與管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的報(bào)告結(jié)合使用，以便更好地發(fā)揮內(nèi)部管理在事業(yè)單位中的現(xiàn)實(shí)功能作用。

（二）內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合

對(duì)于分析系統(tǒng)來說，管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必須確保形式和準(zhǔn)確性，并且得到內(nèi)部控制系統(tǒng)的支持至關(guān)重要，沒有完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，就無法保證數(shù)據(jù)的可信度和精確性，就無法應(yīng)用管理會(huì)計(jì)程序。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持密不可分。事業(yè)單位需要建立定期評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，從而滿足內(nèi)部控制要求，評(píng)估機(jī)制可以評(píng)估來自經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，闡明業(yè)務(wù)流程并進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因此可以更簡(jiǎn)單地確立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制措施。一切有關(guān)業(yè)務(wù)部門必須參與預(yù)算業(yè)務(wù)的控制，全面規(guī)范業(yè)務(wù)工作水平，并加入完全正確的管理會(huì)計(jì)工具。在日常管理中也可以實(shí)現(xiàn)全面的預(yù)算管理，以便在所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都可以進(jìn)行預(yù)算管理。

在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析之后，需要發(fā)布一系列相關(guān)的資料和信息，工作人員按照資料和信息的特定內(nèi)容對(duì)部門內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)控，并最終采取補(bǔ)救措施以解決流程中出現(xiàn)的特定問題，因此形成了封閉的管理和控制過程。在此特定過程中，工作人員還可以使用其他措施，例如戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，這些特定方法包括戰(zhàn)略圖、單位風(fēng)險(xiǎn)管理框架和平衡計(jì)分卡等?？傊?，從內(nèi)部控制的角度來看，將管理會(huì)計(jì)技術(shù)整合到內(nèi)部控制系統(tǒng)中可以使部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)完全集成到管理會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)中，從而改變內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其更加靈活，系統(tǒng)的實(shí)施也將更加高效，并滿足管理員關(guān)于管理事業(yè)單位的特定要求[2]。

二、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的內(nèi)控的意義分析

內(nèi)部控制是整個(gè)事業(yè)單位運(yùn)作的根本，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理也會(huì)受到巨大的影響。例如財(cái)務(wù)管理的可控性降低和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性降低，將嚴(yán)重影響事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。另外，管理會(huì)計(jì)必須對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)給予一定程度的支持，管理會(huì)計(jì)使用的方法和工具將在內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的所有方面發(fā)揮作用，并有助于提高管理會(huì)計(jì)的有效性和運(yùn)作，必須在內(nèi)部控制系統(tǒng)下工作以增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的精準(zhǔn)性和可靠性。所以，在改革和發(fā)展事業(yè)單位中，有必要提高這兩部分并將其有效地結(jié)合起來，以促進(jìn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，為群眾提供更好的服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。

（一）內(nèi)部控制工作與管理會(huì)計(jì)工作之間的聯(lián)系性

事業(yè)單位主管只有讓所有員工（尤其是會(huì)計(jì)師）了解到內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)工作之間的聯(lián)系作用，才能推動(dòng)事業(yè)單位的良好發(fā)展。基于這樣的要求，就需要持續(xù)優(yōu)化工作的內(nèi)容和形式。

1.內(nèi)控工作內(nèi)容

內(nèi)部控制工作主要涉及事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的管理，包含的范圍廣泛，例如員工的業(yè)務(wù)行為、業(yè)務(wù)可行性、資產(chǎn)利用和存儲(chǔ)管理等。除此之外，應(yīng)根據(jù)單位的運(yùn)行狀態(tài)確定之后的工作方向，闡明發(fā)展目標(biāo)。所以，通常在事業(yè)單位中設(shè)有專門的行政部門，以保持單位部門的平穩(wěn)運(yùn)行。

2.管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的分支，其重點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理，是對(duì)項(xiàng)目開展前的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)估算，總成本預(yù)算，項(xiàng)目運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)管理計(jì)劃改善和項(xiàng)目完成后的經(jīng)濟(jì)核算分析，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行綜合的監(jiān)控和管理。從而達(dá)到提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)利益，保證項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的發(fā)展性，并減少給單位帶來的財(cái)務(wù)損失。

3.內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系性

在事業(yè)單位的運(yùn)行過程中，可以了解到內(nèi)部控制管理與管理會(huì)計(jì)之間存在許多相似之處。例如，內(nèi)部控制決策過程中離不開會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這是確保合理決策的重要因素，并且有許多支持新時(shí)代內(nèi)部控制業(yè)務(wù)有序發(fā)展的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)工具，通過利用與管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)告和數(shù)據(jù)，調(diào)控內(nèi)部控制的系統(tǒng)，可以執(zhí)行內(nèi)部控制業(yè)務(wù)，增加靈活性。另外，從內(nèi)部控制管理方面來看，它可以很好地控制工作人員的業(yè)務(wù)行為，為管理會(huì)計(jì)提供根本的制度保障，推動(dòng)事業(yè)單位平穩(wěn)運(yùn)行[3]。

三、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究

（一）組織整合功能

從內(nèi)部控制的角度來看，增加管理會(huì)計(jì)將改善事業(yè)單位的內(nèi)部整合功能，雙方都利用自己的功能，互相推動(dòng)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展。

（1）內(nèi)部控制環(huán)境：從內(nèi)部控制的角度來看，事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境分為兩個(gè)部分，即外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。通常，內(nèi)部環(huán)境對(duì)于單位的發(fā)展是非常重要的，為了加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境，事業(yè)單位必須明確其本身的發(fā)展方向，制定詳細(xì)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。除此之外，如果要充分利用管理會(huì)計(jì)的功能，則需要掌握事業(yè)單位相應(yīng)部門之間的職責(zé)分工，以便可以遵守法律并改善管理方式，從而發(fā)揮管理會(huì)計(jì)責(zé)任制的作用。

（2）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)：事業(yè)單位在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中有幾個(gè)要點(diǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)置以及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的消除[4]。

（3）績(jī)效評(píng)估：通常，事業(yè)單位內(nèi)部控制職能的服務(wù)目標(biāo)是事業(yè)單位的工作人員，涉及事業(yè)單位的決策者，經(jīng)理，操作員和有關(guān)服務(wù)人員。內(nèi)部控制的作用是發(fā)揮起監(jiān)督和促進(jìn)的功能，對(duì)每一個(gè)運(yùn)作過程進(jìn)行組織。因此，不單單是提倡高效率，內(nèi)部控制過程還必須考慮經(jīng)濟(jì)影響和計(jì)劃實(shí)施的成效。當(dāng)前，許多事業(yè)單位都使用平衡計(jì)分卡的形式來評(píng)估其績(jī)效，該方式的關(guān)鍵特征是對(duì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為四個(gè)主要類別：學(xué)習(xí)增長(zhǎng)、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)和客戶，對(duì)這四個(gè)方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，而且該評(píng)級(jí)系統(tǒng)僅滿足內(nèi)部控制的要求，增強(qiáng)了管理效率。

（二）功能業(yè)務(wù)整合

事業(yè)單位業(yè)務(wù)層的整合有兩個(gè)要點(diǎn)：一是基預(yù)算算資源的管理和控制，二是基于運(yùn)營(yíng)流程的管理和控制。這兩個(gè)方面關(guān)聯(lián)的領(lǐng)域是不一樣的，有必要掌握這兩個(gè)方面的特征以進(jìn)行研究。通常，采用分級(jí)管理制度對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算控制，決策機(jī)構(gòu)為單位整體，高管為各級(jí)單位的領(lǐng)導(dǎo)。在整個(gè)預(yù)算管理過程中，事業(yè)單位可以采用管理會(huì)計(jì)方式來闡明各級(jí)的行政任務(wù)，從而極大地提高工作效率和內(nèi)部控制的成果。

四、內(nèi)控視角下管理會(huì)計(jì)的保障研究

（一）制度保障研究

為了明確內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位運(yùn)作的影響，第一步要調(diào)整和完善適合事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。通常，在內(nèi)部管理流程中設(shè)置管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，以便將業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)內(nèi)容與內(nèi)部管理集成在一起，并提高內(nèi)部管理實(shí)施的有效性，這也可以減少兩者之間的間隙。

（二）技術(shù)保障

技術(shù)的保證可增強(qiáng)內(nèi)部控制中管理會(huì)計(jì)的有效性，技術(shù)支持通常涉及在事業(yè)單位中建立信息技術(shù)環(huán)境，以提高組織財(cái)務(wù)管理的運(yùn)營(yíng)效率。除此之外，先進(jìn)的技術(shù)支持可以改善單位資源并共享資源，從而提高單位的整體效率。特別是在我國(guó)處于比較落后的事業(yè)單位，通信技術(shù)不發(fā)達(dá)且信息交換受到限制，因此及時(shí)獲得有用的共享資源非常困難，影響單位的發(fā)展。所以創(chuàng)建信息技術(shù)環(huán)境對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有很大幫助，有助于單位制定良好的決策計(jì)劃并推動(dòng)單位的發(fā)展。

五、基于內(nèi)控視角行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的有效措施

（一）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范制度

要在事業(yè)單位的正常發(fā)展過程中建立內(nèi)部控制，并最大限度地提高管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)功能，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)密切注意并為所有基層員工樹立榜樣，規(guī)定每一個(gè)人嚴(yán)格執(zhí)行要求，對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部管理知識(shí)培訓(xùn)，并賦予他們處理管理會(huì)計(jì)的責(zé)任和權(quán)限。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的主要功能來看，使管理決策成為會(huì)計(jì)決策的基本目標(biāo)，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)和開發(fā)過程中處理財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)行政管理人員提供良好的管理決策系統(tǒng)。人員素質(zhì)與企業(yè)會(huì)計(jì)職能的績(jī)效密切相關(guān)。因此，有關(guān)工作人員必須首先分析現(xiàn)實(shí)情況，進(jìn)一步完善職責(zé)和權(quán)限分工，促進(jìn)監(jiān)督體系的建設(shè)，并且改善政府機(jī)構(gòu)的管理職能。有關(guān)工作人員要及時(shí)指出財(cái)務(wù)管理中存在的問題，根據(jù)當(dāng)前情況進(jìn)行優(yōu)化，追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，爭(zhēng)取營(yíng)造公平良好的工作環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制和控制效率，提升資金管理層次，最后，建立風(fēng)險(xiǎn)防范和管理體系，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，確定因管理會(huì)計(jì)而發(fā)生的事件前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，事件內(nèi)擴(kuò)展管理和事件后監(jiān)控而產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，需要注意并有效規(guī)避，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為建立管理會(huì)計(jì)提供了基礎(chǔ)。

（二）管理會(huì)計(jì)信息優(yōu)化

（1）管理會(huì)計(jì)優(yōu)化信息處理方法。管理會(huì)計(jì)必須與先進(jìn)的信息技術(shù)相結(jié)合，合理地預(yù)測(cè)和分析來自事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源的精準(zhǔn)性并提升處理的數(shù)據(jù)效率。在事業(yè)單位中，根據(jù)單位的直接財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，基于實(shí)際情況并結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向來確定影響決策的條件和因素，探索并明確未來的工作目標(biāo)，還應(yīng)使用定量分析方式來整合相關(guān)信息并進(jìn)一步制定適當(dāng)?shù)墓ぷ鞣桨?。從時(shí)間維度分析，管理會(huì)計(jì)信息可以從常規(guī)數(shù)據(jù)管理分布和工作后收集開始，因此可以在處理事件時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。從空間維度分析，收集來自不同部門的管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，利用信息技術(shù)的適當(dāng)優(yōu)勢(shì)，不斷擴(kuò)大分析管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的范圍和數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。

（2）事業(yè)單位的部門預(yù)算已從傳統(tǒng)預(yù)算升級(jí)為綜合預(yù)算，可以將最終賬戶用作預(yù)算編制的參考，以避免對(duì)當(dāng)前預(yù)算編制造成預(yù)算短缺現(xiàn)象。一般而言，預(yù)算旨在增加項(xiàng)目的資金分配，每年花費(fèi)大量資金，不僅浪費(fèi)資源，而且會(huì)造成腐敗。與傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法不同，全面預(yù)算管理側(cè)重于計(jì)劃和預(yù)測(cè)，將部門的發(fā)展目標(biāo)與員工的基本目標(biāo)放在一起，然后管理整個(gè)過程，并在某種程度上減少了短期行為和次優(yōu)選擇。通過從基于管理會(huì)計(jì)的角度分析流程再造和成本管理，使用基于活動(dòng)的成本核算方法以及結(jié)合大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)部門流程進(jìn)行某種升級(jí)來降低不必要的管理成本，從而大大提高管理成效。

（三）提高管理會(huì)計(jì)實(shí)行成效

在完善管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)估體系的過程中，事業(yè)單位需要構(gòu)建基于管理會(huì)計(jì)績(jī)效的績(jī)效評(píng)估體系。首先，有必要針對(duì)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容規(guī)定明確的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，從根本上打破管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之間的差距，并體現(xiàn)出實(shí)際的實(shí)施效果。其次，要注意對(duì)整個(gè)評(píng)估過程的監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)不同部門之間利益的控制，并通過建立獨(dú)立的評(píng)估部分和使用專業(yè)評(píng)估來使評(píng)估過程公開透明。最后，對(duì)管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)估結(jié)果的評(píng)價(jià)有待完善，因?yàn)槭聵I(yè)單位不是以利潤(rùn)為目標(biāo)的工作團(tuán)隊(duì)，因此在進(jìn)行績(jī)效評(píng)估時(shí)應(yīng)適當(dāng)使用平衡計(jì)分卡，以確保各項(xiàng)任務(wù)的真實(shí)績(jī)效，全面控制工作任務(wù)的執(zhí)行效率，將實(shí)際評(píng)估結(jié)果與員工的基本利益直接聯(lián)系起來，從而在根本上提升員工的積極性，并通過建立平衡的計(jì)分卡系統(tǒng)，可以實(shí)時(shí)解決管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題，充分發(fā)揮其應(yīng)用中的問題，有助于事業(yè)單位的發(fā)展，并不斷為事業(yè)單位創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

結(jié)語

自事業(yè)單位運(yùn)作以來，在行政機(jī)構(gòu)中建立內(nèi)部控制已有一段時(shí)間，內(nèi)部控制也是行政事業(yè)中非常有效的管理手段，可以提高單位的工作效率，并使行政機(jī)構(gòu)能夠正常工作，在運(yùn)行期間節(jié)省了各種資源，同時(shí)提高了設(shè)備的利用效率。如果在此基礎(chǔ)上將管理會(huì)計(jì)的工具和方法結(jié)合到行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，則事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用系統(tǒng)可以完美地集成在一起并形成相互支持的作用。各事業(yè)單位可以利用管理會(huì)計(jì)構(gòu)建更完整且有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以提高公司內(nèi)部管理水平，而且可以促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)雙重發(fā)展。利用管理會(huì)計(jì)的方法不僅可以提高管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制效率，而且可以增強(qiáng)部門的工作能力，并確保各項(xiàng)任務(wù)能夠很好地完成。在潛移默化中提高了單位的服務(wù)質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這有利于事業(yè)單位的綜合發(fā)展。財(cái)