高雄　肖常源　潘峰

摘 要：受制于電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多、分布廣泛，價(jià)值比重高、管理部門多，更新快、變動(dòng)頻繁的特點(diǎn)，企業(yè)固定資產(chǎn)管理的有效性存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。以電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)管理活動(dòng)為研究對(duì)象，梳理管理各環(huán)節(jié)存在的問題，認(rèn)為控制責(zé)任意識(shí)淡薄和執(zhí)行力不強(qiáng)是影響公司進(jìn)一步發(fā)展的阻礙，以此為基礎(chǔ)提出各個(gè)固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的優(yōu)化措施，并提出相關(guān)的保障措施，以期進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)公司;固定資產(chǎn)管理;優(yōu)化措施;保障措施

中圖分類號(hào)：F273.4? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）03-0076-03

新電改下，資產(chǎn)成為電網(wǎng)企業(yè)收益核算的重要基礎(chǔ)，資產(chǎn)管理重要性不言而喻。然而，當(dāng)前許多電網(wǎng)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理的責(zé)任意識(shí)和執(zhí)行力不強(qiáng)，企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的構(gòu)建不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)加大，給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來了不確定因素。本文以一般電網(wǎng)公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制為研究對(duì)象，探討其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的優(yōu)化方向，從管控源頭上防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，解決企業(yè)資產(chǎn)管理低效的問題。

一、電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）取得驗(yàn)收環(huán)節(jié)

1.固定資產(chǎn)驗(yàn)收。工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，應(yīng)由項(xiàng)目管理部門組織實(shí)物資產(chǎn)管理部門、設(shè)備使用保管部門、財(cái)務(wù)部門到現(xiàn)場(chǎng)開展電網(wǎng)實(shí)物資產(chǎn)清點(diǎn)、核對(duì)和驗(yàn)收。但由于驗(yàn)收部門人員專業(yè)背景不同，在工程項(xiàng)目建設(shè)多、驗(yàn)收發(fā)生頻繁和部門人員數(shù)量不足的背景下，財(cái)務(wù)等管理部門不會(huì)參與現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，固定資產(chǎn)管理辦法執(zhí)行不到位。并且在實(shí)際驗(yàn)收工作中注重的是工程設(shè)計(jì)的完整性的驗(yàn)收，而忽視了整體工程的價(jià)值驗(yàn)收，工程設(shè)備價(jià)值的準(zhǔn)確性與真實(shí)性難以保證，可能出現(xiàn)新增固定資產(chǎn)實(shí)際情況與預(yù)算不符。

2.固定資產(chǎn)登記。在驗(yàn)收完成后，需要對(duì)固定資產(chǎn)建卡、信息錄入和價(jià)值入賬。在實(shí)際操作過程中，一方面為了完成績(jī)效考核中的工期或完工率等指標(biāo)，固定資產(chǎn)會(huì)提前虛擬轉(zhuǎn)資，導(dǎo)致固定資產(chǎn)錄入系統(tǒng)提前，在工程建設(shè)數(shù)據(jù)不完整的情況下，影響固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。另一方面，固定資產(chǎn)登記入賬時(shí)，涉及財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門，同時(shí)在ERP系統(tǒng)和PMS系統(tǒng)分別建立資產(chǎn)卡片與設(shè)備卡片，但由于兩個(gè)信息系統(tǒng)的部分資產(chǎn)編碼及信息口徑?jīng)]有完全對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致同一資產(chǎn)信息在兩個(gè)系統(tǒng)存在差異，對(duì)資產(chǎn)的查詢和整合產(chǎn)生不利影響。

（二）日常運(yùn)行管理環(huán)節(jié)

1.清查盤點(diǎn)。實(shí)物清查盤點(diǎn)工作要求資產(chǎn)管理部門應(yīng)會(huì)同財(cái)務(wù)部門組織開展。但在實(shí)際盤點(diǎn)中，相關(guān)部門并沒有對(duì)實(shí)物進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)核查。只定期對(duì)固定資產(chǎn)卡片與設(shè)備卡片進(jìn)行了核對(duì)，僅對(duì)其賬面信息的數(shù)量、類型、狀態(tài)等進(jìn)行核對(duì)，沒有對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值和實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行核查，影響了財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性，固定資產(chǎn)清查與盤點(diǎn)制度形同虛設(shè)。

2.更新改造。電網(wǎng)公司把更新改造的內(nèi)控重點(diǎn)放在了第一步申請(qǐng)審批上，但沒有對(duì)資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門的設(shè)備及資產(chǎn)卡片的賬面信息修改進(jìn)行嚴(yán)格的控制。報(bào)廢審批制度的復(fù)雜性導(dǎo)致實(shí)際操作人員逃避推諉，將本應(yīng)淘汰報(bào)廢的設(shè)備不做處理，部分新增資產(chǎn)價(jià)值直接增加到原資產(chǎn)卡片，導(dǎo)致單張卡片價(jià)值虛高;且在技改完成后，沒有對(duì)更新改造后資產(chǎn)的可使用年限進(jìn)行更改，賬面的資本化日期仍為第一次建設(shè)投運(yùn)時(shí)的日期，從而形成了逾齡資產(chǎn)。

（三）資產(chǎn)報(bào)廢處置環(huán)節(jié)

電網(wǎng)公司制定了嚴(yán)苛的報(bào)廢制度，審批手續(xù)的復(fù)雜性導(dǎo)致資產(chǎn)管理人員將本應(yīng)報(bào)廢的資產(chǎn)，不予辦理報(bào)廢手續(xù)，資產(chǎn)賬面價(jià)值仍然存在，形成超多逾齡資產(chǎn)卡片，為電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和新增投入帶來了不便。

二、電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)管理問題產(chǎn)生的原因分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)薄弱

1.管理層和公司內(nèi)部職工內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)程度不夠高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控方面的知識(shí)較為欠缺，遇到具體問題不按規(guī)章制度。對(duì)于員工而言，在實(shí)際工作中沒有將風(fēng)險(xiǎn)防范和公司的發(fā)展結(jié)合在一起的意識(shí)。

2.固定資產(chǎn)崗位職責(zé)劃分不明確。電網(wǎng)公司長(zhǎng)鏈條的固定資產(chǎn)管理活動(dòng)涉及包括固定資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、運(yùn)維檢修部等多個(gè)部門，在多個(gè)部門共同進(jìn)行管理時(shí)，出現(xiàn)部門責(zé)任劃分不明確、管理職責(zé)重疊、管理職責(zé)難以落實(shí)等問題，部門之間缺乏較好的配合。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制執(zhí)行不到位

電網(wǎng)公司一直執(zhí)行著國(guó)家電網(wǎng)內(nèi)部管理制度，但目前還未建立一套較為系統(tǒng)的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防范機(jī)制，用于預(yù)防公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。公司雖然存在風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，卻沒有設(shè)立固定資產(chǎn)專項(xiàng)管理部門，無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別。同時(shí)，公司未確立可量化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，量化指標(biāo)的缺失導(dǎo)致在固定資產(chǎn)內(nèi)控流程中，相關(guān)人員無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)把握。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范

電網(wǎng)公司有較為完善的制度，但很多實(shí)物資產(chǎn)管理人員工作態(tài)度不夠積極和端正，在執(zhí)行過程中往往敷衍了事，執(zhí)行力較差，監(jiān)督管理也只是流于形式，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)管理的工作效率。企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，是一項(xiàng)較為繁雜的管理工作，在管理的過程中必須按照公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的制度嚴(yán)格執(zhí)行。然而，電網(wǎng)公司內(nèi)部尚未建立明確的權(quán)重和考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，因此公司內(nèi)部對(duì)固定資產(chǎn)管理工作太過隨意。

（四）信息與溝通方面不通暢

1.固定資產(chǎn)管理部門信息溝通不暢。電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)的各個(gè)組織機(jī)構(gòu)之間缺少溝通，未建立較為順暢的溝通路徑，使用保管部門只注重固定資產(chǎn)使用過程中的工作，財(cái)務(wù)部門只對(duì)賬面信息進(jìn)行相應(yīng)的處理，各部門之間的信息交流困難，信息不能及時(shí)有效地傳遞。

2.固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)完全聯(lián)動(dòng)。此類問題主要是由于前期PMS系統(tǒng)設(shè)備臺(tái)賬建賬規(guī)則不明確，前端人員建立設(shè)備臺(tái)賬較為隨意，重要字段信息填列不規(guī)范，將不符合建卡要求的子設(shè)備單獨(dú)建卡，導(dǎo)致ERP系統(tǒng)中形成的資產(chǎn)卡片的重要字段信息不完全或不規(guī)整。在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行劃撥時(shí)，實(shí)物使用部門僅在PMS系統(tǒng)中對(duì)歸屬信息進(jìn)行了更新，而未及時(shí)在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)撥操作。

（五）內(nèi)部監(jiān)督體制不完善

電網(wǎng)公司的內(nèi)審相關(guān)部門日常工作中的內(nèi)容較為固定，作為公司的職能部門，不能給公司直接帶來經(jīng)濟(jì)利益，管理層對(duì)這類部門沒有足夠的重視。由于與公司運(yùn)維檢修部、營(yíng)銷部等管理部門是平級(jí)單位，難以對(duì)其他相關(guān)部門產(chǎn)生約束力。同時(shí)，內(nèi)審部門面臨的工作量較大，公司內(nèi)審部門員工人員稀少，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力量與其工作量的差距過大，使得對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)法面面俱到。

三、電網(wǎng)固定資產(chǎn)管理流程的優(yōu)化措施

（一）固定資產(chǎn)驗(yàn)收與登記流程的優(yōu)化措施

1.完善固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度。驗(yàn)收工作應(yīng)由項(xiàng)目管理部門組織實(shí)物資產(chǎn)管理部門、設(shè)備使用保管部門、財(cái)務(wù)部門以及審計(jì)部門共同驗(yàn)收，根據(jù)《工程驗(yàn)收現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)驗(yàn)收》及竣工設(shè)計(jì)圖到現(xiàn)場(chǎng)開展電網(wǎng)實(shí)物資產(chǎn)清點(diǎn)、核對(duì)和簽字，確保新增的資產(chǎn)符合事前計(jì)劃要求。然后再由內(nèi)審部門對(duì)《盤點(diǎn)清單》進(jìn)行審核，審核之后才能將資產(chǎn)登記入賬。

2.完善固定資產(chǎn)登記體系。固定資產(chǎn)登記涉及固定資產(chǎn)基本信息和資產(chǎn)價(jià)值兩部分內(nèi)容。價(jià)值登記部分，提出資產(chǎn)卡片的賦值由估價(jià)轉(zhuǎn)資和調(diào)整轉(zhuǎn)資兩步來控制。估價(jià)轉(zhuǎn)資是在內(nèi)審部門審核完成后由財(cái)務(wù)部門編制竣工決算報(bào)告的一個(gè)初步賦值階段，同時(shí)為了保障資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，另請(qǐng)外部審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)資，保證資產(chǎn)的價(jià)值，堵塞賦值過程的漏洞。

（二）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)流程的優(yōu)化措施

為使固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作落到實(shí)處，電網(wǎng)公司成立固定資產(chǎn)清查小組，由多人共同負(fù)責(zé)，各相關(guān)部門共同參與協(xié)作，檢查內(nèi)容不僅僅只是設(shè)備存在的完整性，設(shè)備的使用質(zhì)量和閑置情況也需要注意，在盤點(diǎn)設(shè)備前，項(xiàng)目組成員需要集中討論，制訂清查盤點(diǎn)計(jì)劃。在盤點(diǎn)過程中，盤點(diǎn)小組還應(yīng)做好問題應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)遇到的瓶頸以及發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行討論分析，并做好記錄。如果發(fā)現(xiàn)有非正常報(bào)廢報(bào)損的固定資產(chǎn)出現(xiàn)，應(yīng)組織專門的技術(shù)人員對(duì)其進(jìn)行鑒查，并開展原因篩查和責(zé)任認(rèn)定，同時(shí)更新相關(guān)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息。清查盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)形成規(guī)范的匯報(bào)結(jié)果，由相關(guān)部門共同簽字核認(rèn)。

（三）固定資產(chǎn)更新改造流程的優(yōu)化措施

1.完善更新改造計(jì)劃編制審批環(huán)節(jié)。進(jìn)行更新改造工程時(shí)，業(yè)務(wù)部門應(yīng)提前做好規(guī)劃，根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際使用運(yùn)行情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求及管理的需要，提出技改申請(qǐng)，并合理安排工期計(jì)算轉(zhuǎn)資的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，預(yù)防轉(zhuǎn)資發(fā)生而工程未完工。對(duì)技改申請(qǐng)的審批流程予以重視，選派專門的技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員共同進(jìn)行審批，對(duì)技改方案的合理性、科學(xué)性做出正確判斷，避免出現(xiàn)依靠經(jīng)驗(yàn)判斷而導(dǎo)致的無(wú)序低效工作和資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

2.優(yōu)化更新改造過程管理和事后管理。公司應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)做好歸類，建立重大資產(chǎn)和特殊資產(chǎn)設(shè)備檔案，詳細(xì)并定期填寫資產(chǎn)設(shè)備使用時(shí)間和使用狀態(tài)，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)拆除的部分應(yīng)及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢清理，當(dāng)更新改造工程項(xiàng)目發(fā)生時(shí)，應(yīng)及時(shí)在系統(tǒng)中標(biāo)注最近一次改造的時(shí)間，做好有關(guān)記錄和備查賬。

（四）固定資產(chǎn)報(bào)廢處置流程的優(yōu)化措施

公司應(yīng)該完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的審批程序，對(duì)于報(bào)廢處置的相關(guān)職權(quán)劃分、標(biāo)準(zhǔn)和審批程序等進(jìn)行明確規(guī)定。項(xiàng)目管理部需要組織使用保管部門對(duì)申請(qǐng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)層面的鑒定，確定是否符合報(bào)廢處置標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行報(bào)廢處置時(shí)，財(cái)務(wù)部門注銷固定資產(chǎn)臺(tái)賬和固定資產(chǎn)卡片。對(duì)于報(bào)廢電網(wǎng)固定資產(chǎn)殘值評(píng)估不合理的情況，可以從外部聘請(qǐng)專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)來協(xié)助財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)廢設(shè)備的估值。

四、固定資產(chǎn)管理流程實(shí)施的保障措施

（一）完善電網(wǎng)公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系

由現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)牽頭新設(shè)資產(chǎn)管理委員會(huì)并在此基礎(chǔ)上成立固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)工作小組，為固定資產(chǎn)的管理建立三道防線體系。第一道防線由基層業(yè)務(wù)部門形成，主要是執(zhí)行基本流程環(huán)節(jié);第二防線由新設(shè)立的資產(chǎn)管理委員會(huì)和固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)小組形成，除了在對(duì)固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)實(shí)行全過程專項(xiàng)控制監(jiān)督外，還需要在事后或者年末進(jìn)行抽樣審計(jì);第三道防線，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)需要提前識(shí)別，并及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，積極做好事前應(yīng)對(duì)工作，預(yù)防一般風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展成為重大風(fēng)險(xiǎn)。通過三道防線實(shí)現(xiàn)從上至下的風(fēng)險(xiǎn)管控，為固定資產(chǎn)管理提供強(qiáng)有力的保障。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

電網(wǎng)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)各部門職責(zé)進(jìn)行明確劃分，將固定資產(chǎn)取得驗(yàn)收、使用保管、調(diào)撥轉(zhuǎn)移到清查盤點(diǎn)和報(bào)廢處置等業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步細(xì)化到具體的崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，同時(shí)定期召開交流會(huì)議，讓資產(chǎn)管理人員能及時(shí)處理在管理環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)問題，商議解決方案。其次，電網(wǎng)公司應(yīng)制定一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)控責(zé)任追究機(jī)制對(duì)固定資產(chǎn)管理周期進(jìn)行全程跟蹤，一旦發(fā)現(xiàn)問題立即進(jìn)行有效處理。此外，電網(wǎng)公司應(yīng)設(shè)立一套完整合理的固定資產(chǎn)管理考核與績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制與崗位執(zhí)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)應(yīng)，同時(shí)并入員工評(píng)優(yōu)評(píng)先等考核體系。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

電網(wǎng)公司雖然已建立了內(nèi)部稽核部門，但是在進(jìn)行事后檢查的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的日常監(jiān)督、加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的專項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督落實(shí)各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理工作。一要提高固定資產(chǎn)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力，除了需要富有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員外，考慮電網(wǎng)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，還需要配備具有生產(chǎn)技術(shù)專業(yè)知識(shí)的人員，同時(shí)需要對(duì)內(nèi)審人員制訂定期的培訓(xùn)學(xué)習(xí)計(jì)劃。二要開展固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)，固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)小組要結(jié)合實(shí)際情況制訂合理的審計(jì)計(jì)劃，特別是針對(duì)實(shí)際工作中呈現(xiàn)出來的問題和流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，要加大審計(jì)力度或者是審計(jì)次數(shù)。

（四）完善固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

將PMS和ERP兩個(gè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)升級(jí)，解決系統(tǒng)字段名稱和字段選項(xiàng)等信息口徑不一致的情況，制定統(tǒng)一的設(shè)備卡片與資產(chǎn)卡片的信息填寫模版。實(shí)現(xiàn)設(shè)備新增、異動(dòng)、退運(yùn)處置等與財(cái)務(wù)價(jià)值管理無(wú)縫對(duì)接，強(qiáng)化成熟套裝軟件各實(shí)物管理信息同步集成的深度，提升賬卡物自動(dòng)同步集成水平，當(dāng)固定資產(chǎn)狀態(tài)變化時(shí)，各部門應(yīng)當(dāng)按照操作流程規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)管理信息及時(shí)錄入更新。同時(shí)在PM模塊構(gòu)建固定資產(chǎn)管理辦法查詢中心，將與固定資產(chǎn)管理有關(guān)的各項(xiàng)日常流程操作方法和內(nèi)部控制制度進(jìn)行發(fā)布，方便固定資產(chǎn)管理人員查看相應(yīng)內(nèi)容。

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[責(zé)任編輯 文 峰]