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        關(guān)于代理交易舞弊的某鋁業(yè)子公司案例研究

        2021-04-12 05:23:48郭宏順
        西部皮革 2021年6期
        關(guān)鍵詞:鋁業(yè)舞弊總額

        郭宏順

        (重慶理工大學,重慶 400054)

        1 代理交易

        1.1 含義

        代理交易,是指代理商或者代理人,受到銷售商或者制造商的委托,為他代理銷售或者購買商品,然后代理商會依據(jù)銷售額或者購買額的大小,按照比例提取傭金。根據(jù)代理交易,一般情況下,代理商不享有商品的所有權(quán),不會承擔市場的風險,不決定商品的價格及促銷方式。代理人僅是代為銷售或者購買,對商品的權(quán)力仍在被代理人手中。

        1.2 代理交易的財務舞弊方式

        1.2.1 提前確認收入

        許多企業(yè)在某個階段出現(xiàn)經(jīng)營較差的情況時,為了粉飾現(xiàn)階段的報表,營造企業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)營非常好的假象,會對收入的確認時間進行操縱,提前確認收入,把本來是以后年度才能確認的收入提前到今年年度進行確認,以及在代理交易中,把代理商尚未銷售出去的商品,通過手段提前確認本企業(yè)的收入。這種方式只是對收入的確認時點進行了操縱,總的來說,收入的總額是沒有增加的,但是這種舞弊手段所提供的相關(guān)會計信息是沒有客觀公允性的,沒有真實的反映該企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營狀況、財務情況和現(xiàn)金流量等,很容易誤導財務報表的使用者,特別是投資者,對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行誤判。提前確認收入的行為只是短期內(nèi)增長營業(yè)收入,營造出企業(yè)經(jīng)營良好的假象,吸引投資者投資,為企業(yè)股價增長提供依托,但是這種舞弊方法的實質(zhì),是對未來會計期間的收入進行透支,很明顯這不利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展[1]。

        1.2.2 延遲確認收入

        與提前確認收入相反,延遲確認收入多發(fā)生在現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營較好,但是未來期間很可能出現(xiàn)經(jīng)營下滑,所以企業(yè)很可能進行操縱,延遲確認收入,把以前期間的部分收入延遲到以后的會計期間,通過以前期間遞延收入,來增加未來某個期間的收入,達到企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定的錯覺。

        1.2.3 濫用收入確認方式

        根據(jù)現(xiàn)在的會計政策,有許多收入確認的方式,企業(yè)應該根據(jù)自身的實際情況選擇恰當?shù)氖杖氪_認方式,但是在實際中,許多企業(yè)為了粉飾報表、虛增收入等,選擇不正確的收入確認方式。如在代理行業(yè)、電信運營商、旅行社、制造業(yè)等行業(yè)中,選擇總額法還是凈額法確認收入時,如果企業(yè)想盡量節(jié)稅以及產(chǎn)生高毛利率,會采用凈額法,如果企業(yè)希望營業(yè)收入規(guī)模大,會偏向選擇總額法,但是選擇總額法還是凈額法不是靠主觀臆斷的,應該根據(jù)企業(yè)實際情況、交易的背景和相關(guān)會計政策來選擇,不能隨意變更。特別是在代理交易中,因為要扣除傭金及代理費等費用,許多企業(yè)理應選擇凈額法的,但是為了虛增收入,選擇與銷售模式不相符的總額法,以此進行財務舞弊[2]。

        2 代理交易舞弊的特點

        2.1 人為財務數(shù)據(jù)舞弊

        企業(yè)進行財務舞弊,一般是為了粉飾報表,營造企業(yè)經(jīng)營良好的假象,吸引更多投資,擴大經(jīng)營規(guī)模,或者是經(jīng)營狀況不好時,吸引資金來緩解危機,所以很多企業(yè)會對財務數(shù)據(jù)造假,提前或者延遲確認收入,隱瞞銷售退回、售后回購、售后回租等,來虛增收入、減少成本費用等,使企業(yè)的財務報表看起來“好看”,來達到目的[3]。

        2.2 會計方法舞弊

        針對不同行業(yè)有不同的會計政策和方法,在收入確認上就有多種收入確認的方法,諸如電信運營商、旅行社、建筑工程、互聯(lián)網(wǎng)、電子制造等企業(yè),因為存在代理交易,而在代理交易時,因為代理商會收取手續(xù)費、傭金等費用,所以一般會采用凈額法,但是在實際中,被代理的企業(yè)為了虛增收入,會選擇總額法,即不扣除手續(xù)費和傭金等費用來確認收入。

        3 代理交易的財務舞弊識別方法

        3.1 對報表數(shù)據(jù)進行分析

        查看企業(yè)的財務報表,看是否有異?;蛘卟▌虞^大的項目,和上一年度進行分析比較,計算變化幅度,如果變化比率波動大,要保持謹慎懷疑的態(tài)度。如果營業(yè)收入增幅較大,經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量一般情況下也會同比增長,如果出現(xiàn)不符,很可能企業(yè)虛增了收入。也可以與同行業(yè)進行比較,在成熟的行業(yè)里,企業(yè)間技術(shù)相當,供需都比較充足的情況下,企業(yè)間的差距比較小,如果出現(xiàn)遠高于同行業(yè)的情況,很可能存在舞弊。

        3.2 對經(jīng)營狀況進行分析

        企業(yè)如果出現(xiàn)產(chǎn)能與經(jīng)營能力不符,應持懷疑態(tài)度,很可能背后有舞弊行為??梢詼y算生產(chǎn)能力和實際入庫的產(chǎn)品,以及實際銷售收入和應實現(xiàn)的收入,如果異常,企業(yè)很可能有舞弊行為。企業(yè)在急速擴張經(jīng)營規(guī)模時,為了吸引更多投資,急功近利,也很有可能出現(xiàn)舞弊。

        3.3 對收入確認方法進行分析

        許多企業(yè)都是操縱收入來舞弊的,收入確認的方法多樣,不同行業(yè)采用的收入確認方法是不同的,如果企業(yè)的收入確認方法與會計政策和實際經(jīng)營情況不符,特別是在代理交易中,一般情況下應該采用凈額法,如果企業(yè)采用了總額法,很可能就存在舞弊情況。

        4 案例分析

        4.1 案例情況

        某鋁業(yè)股份有限公司子公司的主營業(yè)為鋁產(chǎn)品加工,2019年該子公司被收購,同年對該子公司進行了審計,通過財務數(shù)據(jù)進行對比,該子公司的原材料貸方發(fā)生額與主營業(yè)務收入相當,應付賬款發(fā)生額也與主營業(yè)務收入基本持平;主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本基本相當,毛利率約為4.92%,而行業(yè)均值為7.5%,毛利率低于行業(yè)均值收入、成本及費用均高于2018年。

        某鋁業(yè)子公司2019年部分收入費用情況(單位:元)

        某鋁業(yè)子公司2019年部分資產(chǎn)情況(單位:元)

        4.2 案例分析

        該企業(yè)原材料、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本金額基本相同,抽查該企業(yè)的憑證,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)每年的水電費相較前3年呈下降趨勢,但其收入與前3年相比,呈上漲的趨勢。在查看憑證時發(fā)現(xiàn),該企業(yè)與兩家企業(yè)的交易往來最為頻繁,且這兩家企業(yè)都為鋁業(yè)公司。交易方式多為:①從A鋁業(yè)公司購入鋁料,然后銷售給B鋁業(yè)公司鋁錠,鋁料價格與鋁錠價格相當。②從B鋁業(yè)公司購入鋁廢料、鋁邊角料,再銷售給A鋁業(yè)鋁料。A、B兩家鋁業(yè)公司既為客戶又為供應商,這一特征符合代理交易舞弊的特征。

        隨后對該企業(yè)的合同進行了查看,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)分別與客戶和供應商簽署了購銷合同,客戶向該企業(yè)支付了貨款,且開具了發(fā)票,不存在客戶直接就向供應商支付貨款的情況。在供應商方面,該企業(yè)會向供應商掛有應付賬款、預付賬款,供應商也會開具發(fā)票,但不能確定供應商是否直接向客戶運送貨物的情況,通常相隔1個月,且公司往往需要向供應商預付貨款。進行實地盤點時,在庫房中發(fā)現(xiàn),該企業(yè)有部分制造設(shè)備丟失,鋁質(zhì)材料眾多且雜亂,難以盤點,運貨單和送貨單也雜亂無章,只能確認較小部分的銷售采購情況。通過了解,鋁錠存在可能就是鋁原料,僅名稱發(fā)生變化,該企業(yè)可能僅進行了粗加工或者未加工就進行了運送。

        該企業(yè)可能進行了加工服務后,就進行了銷售,然而A、B鋁業(yè)既為客戶又為供應商,該企業(yè)應該在確認收入的時候,采用雙方的差價作為加工收入,而不應該總額法進行確認收入。該企業(yè)還可能并未進行加工就進行了銷售,甚至是供應商直接運往客戶所在地,該企業(yè)僅是形式上參與了活動。若為這種方式,該企業(yè)就沒有在交易中承擔商品風險,商品的定價可能是客戶和供應商早就商量好的,并非該企業(yè)自主定價,收入完全是虛構(gòu)的,這3方存在利益的輸送問題。

        通過審計,對運貨單、收貨單、銷售收入等資料查證,最終確認該企業(yè)在收入方面不該采用總額法確認收入。因本次審計的重點在于資產(chǎn)的確認而非收入的確認,對該企業(yè)收入采用凈額法確認收入,經(jīng)過協(xié)商,該企業(yè)同意了調(diào)整。

        5 總結(jié)及展望

        在這項案例中,該企業(yè)可能僅是委托加工,也可能產(chǎn)品均未經(jīng)過任何加工,利潤來源于差價。該企業(yè)與A、B企業(yè)之間雖然有合同,銷售發(fā)票,但是并未對采購與銷售環(huán)節(jié)的定價依據(jù)做詳細解釋,僅簡單地對雙方定價的公允性進行了說明,該企業(yè)采用總額法確定收入是存在問題的。

        在案例中,若是確認了該企業(yè)的商業(yè)模式,確認為委托代理加工,那么就不應該以總額法確認收入,該企業(yè)就涉嫌虛構(gòu)收入,財務舞弊;若商品風險確實轉(zhuǎn)移到了該企業(yè),再確認為加工材料銷售,那就可以使用總額法進行確認,就沒有虛構(gòu)收入。但實際情況中,鋁錠是否與原材料鋁料等同的問題,是影響識別商業(yè)模式的問題,以至于在最后能夠界定該企業(yè)的商業(yè)模式,再加上運貨單、送貨單不足等問題,最終通過交流確認按照總額法進行確認收入方式不妥。

        在既是客戶又是供應商的情況下,我認為對商業(yè)模式進行確認的必要性尤為重要,這可能是利益輸送的方式之一,而且可操作性的空間極大。商業(yè)模式的確定,也可以在一定程度上確認企業(yè)在交易中所處的地位,是否構(gòu)成了交易的一方,更好地確定企業(yè)是否會直接交易的后果;還是僅僅在交易的過程中只是銜接的作用,銜接代理收取傭金,而并沒有承擔交易后果。

        采用代理交易手段進行舞弊,在既是客戶又是供應商的情況下,是一顯著特征,排查是需要高度警惕。在難以測算生產(chǎn)能力的時候,可以通過毛利率與同行業(yè)進行比較,觀察出問題,因為代理交易手段舞弊,會導致毛利率低于正常值;查看運貨單、送貨單等憑證調(diào)查風險轉(zhuǎn)移問題。若因行業(yè)專業(yè)知識不足,可以帶上獨立于被審計對象的行業(yè)人員陪同進行鑒別,可以有效地知曉企業(yè)是否在提供代理加工服務。

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