陳歡（四川川交路橋有限責(zé)任公司）

■引言

在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的推動(dòng)下，我國(guó)城市化進(jìn)程得到了顯著的發(fā)展，這也將我國(guó)建筑行業(yè)推向了高速發(fā)展的軌道。在這樣的背景下，建筑行業(yè)面臨著愈演愈烈的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，同時(shí)也給建筑施工企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)共存的局面?？茖W(xué)、健全的內(nèi)部控制制度是施工企業(yè)強(qiáng)化成本控制、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境予以不斷優(yōu)化和改良，使得內(nèi)部控制能夠落實(shí)到建筑施工的全過(guò)程，與此同時(shí)，還能夠促使施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)予以進(jìn)一步強(qiáng)化，有助于施工企業(yè)健全施工監(jiān)督管理體系，從而大大提升施工企業(yè)的市場(chǎng)影響力和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，為施工企業(yè)高質(zhì)量運(yùn)營(yíng)、穩(wěn)定健康發(fā)展提供有效支持。鑒于此，探究?jī)?nèi)部控制中存在的問(wèn)題和優(yōu)化對(duì)策，也成為施工企業(yè)發(fā)展過(guò)程中重要研究的課題方向。

■強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

施工企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的目的，是為了幫助企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作高質(zhì)量開展，以維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，達(dá)到提升施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)影響力的目的。這就要求施工企業(yè)要在保證工程質(zhì)量和進(jìn)度的基礎(chǔ)上來(lái)開展內(nèi)部控制工作，并建立以財(cái)務(wù)內(nèi)部為核心的內(nèi)部管理制度，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合該制度的實(shí)際落實(shí)情況和執(zhí)行情況，來(lái)予以不斷改進(jìn)和調(diào)整，使之能夠具備較強(qiáng)的完善性和可行性，以來(lái)為施工企業(yè)高效開展財(cái)務(wù)管理工作提供制度支持。健全的內(nèi)部控制制度對(duì)于推進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程、優(yōu)化企業(yè)綜合管理成效都具有重要的實(shí)際意義。

首先，強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部控制，能夠提升施工企業(yè)經(jīng)驗(yàn)管理的有序性和規(guī)范性，使得企業(yè)能夠高質(zhì)量運(yùn)行，同時(shí)也能夠?yàn)槭┕て髽I(yè)制定科學(xué)合理的施工計(jì)劃、完善組織管理制度奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；其次，施工企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制，能夠推進(jìn)施工企業(yè)各項(xiàng)工程項(xiàng)目有序開展，優(yōu)化施工項(xiàng)目的工作效率和工作質(zhì)量。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制予以完善，強(qiáng)化施工項(xiàng)目的核算和控制，能夠推進(jìn)施工項(xiàng)目可行性和科學(xué)性的有效提升。大多數(shù)施工項(xiàng)目都有著較強(qiáng)的系統(tǒng)性，涉及到諸多的子項(xiàng)目，只有對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部控制予以不斷強(qiáng)化，才能夠推進(jìn)諸多子項(xiàng)目的高效開展和有序?qū)嵤Ｔ俅?，施工?xiàng)目往往具有較長(zhǎng)的周期性，而且需要大量的資金投入，所以施工企業(yè)只有不斷完善內(nèi)部控制工作，才能夠在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上最大程度上降低施工成本；最后，強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部控制，能夠幫助施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)工程設(shè)備、原材料使用情況的動(dòng)態(tài)化監(jiān)督和管理，保證使用資金的安全性，從而幫助施工企業(yè)優(yōu)化了施工過(guò)程中物資的使用環(huán)節(jié)，間接地維護(hù)了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

■當(dāng)前我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

施工企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的制定、實(shí)施和落實(shí)，都需要安全的環(huán)境支持。據(jù)筆者調(diào)查分析，存在諸多因素會(huì)影響到施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，這其中決策者的思想和意識(shí)起到?jīng)Q定性作用。目前來(lái)看，大多數(shù)施工企業(yè)的決策者并沒有清晰地意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的積極效用，對(duì)于內(nèi)部控制工作缺乏了解和認(rèn)識(shí)，這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作流于形式，沒有切實(shí)落實(shí)到施工企業(yè)管理全過(guò)程。存在部分施工企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是在落實(shí)過(guò)程中缺乏執(zhí)行力，這也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制秩序帶來(lái)極為不利的影響，同時(shí)也在一定程度上遏制了施工企業(yè)健康有序發(fā)展。

（二）預(yù)算管理不規(guī)范

近年來(lái)，大多數(shù)施工企業(yè)也清晰認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的實(shí)際職能，但是在具體實(shí)踐過(guò)程中依然存在嚴(yán)重的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，沒有建立完善的預(yù)算指標(biāo)體系。大多數(shù)施工企業(yè)在對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行編算時(shí)，只是側(cè)重于傳統(tǒng)常用指標(biāo)，而沒有結(jié)合現(xiàn)有的法律體系來(lái)進(jìn)行推陳出新，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)體系缺乏完善性和科學(xué)性；第二，施工企業(yè)沒有結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展情況來(lái)開展預(yù)算編制，這導(dǎo)致預(yù)算呈現(xiàn)較強(qiáng)的主觀性，這也對(duì)預(yù)算管理的工作質(zhì)量帶來(lái)極為不利的影響；第三，預(yù)算執(zhí)行呈現(xiàn)滯后性。預(yù)算管理工作的開展需要有動(dòng)態(tài)化的預(yù)算收支作為支持，但是從目前而言，大多數(shù)預(yù)算管理工作多是傾向于事后控制，施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)掌握和了解相應(yīng)的科研項(xiàng)目和投資建設(shè)的信息，這也使得預(yù)算跟蹤分析、預(yù)算評(píng)價(jià)等工作不具備完善性和可行性，這也極大程度上弱化了施工企業(yè)財(cái)務(wù)控制的實(shí)施成效，遏制了施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱，防范機(jī)制不完善

大多數(shù)建筑施工企業(yè)主觀認(rèn)為：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)多是來(lái)源于外部環(huán)境，即風(fēng)險(xiǎn)是由業(yè)內(nèi)規(guī)章制度、相關(guān)法律法規(guī)以及建筑行業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)等因素導(dǎo)致的，而淡化了自身內(nèi)部控制不規(guī)范對(duì)施工企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。而且，大多數(shù)施工企業(yè)在制定發(fā)展規(guī)劃時(shí)，沒有詳細(xì)調(diào)研和預(yù)測(cè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于客戶的資質(zhì)情況沒有系統(tǒng)的了解，盲目加大投資，這也使得企業(yè)陷入嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)中。再加之，基于項(xiàng)目招標(biāo)會(huì)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，這也導(dǎo)致很多施工企業(yè)為了中標(biāo)，往往不立足長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，沒有認(rèn)真評(píng)估項(xiàng)目相關(guān)信息就進(jìn)行投資決策，這也給后續(xù)投標(biāo)承建工作帶來(lái)了極大的難度。

■加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作高效開展，為了完善施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，需要從以下幾點(diǎn)入手：第一，健全內(nèi)部控制體系，可以從具體的目標(biāo)和內(nèi)容出發(fā)，實(shí)現(xiàn)從點(diǎn)到面的變化。將財(cái)務(wù)控制制度作為中心，逐步進(jìn)行多層次內(nèi)部控制總體框架的完善。第二，完善內(nèi)部控制審計(jì)工作。為了使內(nèi)部控制工作得到有效開展，必須要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)管，將內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。構(gòu)建全方位的審計(jì)體系，保障內(nèi)部控制的實(shí)效性。第三，制定科學(xué)、合理的激勵(lì)和約束機(jī)制，強(qiáng)化員工綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。利用激勵(lì)機(jī)制來(lái)激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，利用約束機(jī)制來(lái)對(duì)員工的實(shí)際行為予以規(guī)范。同時(shí)不斷開展企業(yè)員工職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力的培訓(xùn)工作，拓寬員工的知識(shí)體系，提升員工的專業(yè)能力，提升員工的整體綜合素質(zhì)。讓員工不斷提高覺悟有效地融入企業(yè)內(nèi)部控制工作中，從而為企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面落實(shí)和有效執(zhí)行提供保證。

（二）實(shí)施全面預(yù)算管理

施工企業(yè)的各項(xiàng)利潤(rùn)大多來(lái)自于企業(yè)各項(xiàng)子工程，而全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本投入情況的動(dòng)態(tài)化控制，從而達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)成本控制、維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。施工企業(yè)開展的全面預(yù)算管理在滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下應(yīng)該傾向于全面性、全員性、全過(guò)程性，應(yīng)容納預(yù)算的編制、審批、監(jiān)督等各個(gè)階段，建立合理的審批權(quán)限制度。建立科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整體系，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題，及時(shí)與相關(guān)責(zé)任部門溝通，督促其落實(shí)整改；對(duì)于預(yù)算執(zhí)行差異較大的項(xiàng)目及其他異常情況，及時(shí)分析偏差原因并提出改進(jìn)建議及措施，形成預(yù)算執(zhí)行報(bào)告提交公司。由于國(guó)家政策法規(guī)、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針或公司內(nèi)部制度等發(fā)生重大變化的，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不再適用的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，但預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異上，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化。同時(shí)，構(gòu)建有效的預(yù)算考核體系，全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素，企業(yè)在特定預(yù)算期間的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中和完成后都適時(shí)進(jìn)行考核，科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部評(píng)估與考核，發(fā)揮預(yù)算管理價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)整體水平提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行和發(fā)展。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制

施工企業(yè)需要不斷強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)際進(jìn)展情況，來(lái)制定出科學(xué)且合理的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，并利用多元化方法來(lái)識(shí)別、分析和控制企業(yè)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，特別是要預(yù)防和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)具有較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。首先，大多數(shù)施工企業(yè)為了追求自身的經(jīng)濟(jì)效益，都投資了較大規(guī)模的項(xiàng)目，若沒有制定科學(xué)正確的投資決策，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失，因此需要深入分析項(xiàng)目的可行性，并構(gòu)建健全、完善的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)于客戶的信用情況要予以嚴(yán)格審批，防止與信譽(yù)不良的企業(yè)合作。其次，施工企業(yè)需要對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)管理予以高度重視，細(xì)化分析合同的條款細(xì)則，構(gòu)建完善的合同評(píng)審體系，為合同的公平性予以保證。最后，需要對(duì)施工企業(yè)日常風(fēng)險(xiǎn)防范工作予以強(qiáng)化，及時(shí)辨認(rèn)和分類施工過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，找出風(fēng)險(xiǎn)控制的契合點(diǎn)，并制定行之有效的預(yù)防對(duì)策來(lái)進(jìn)行控制。

■結(jié)束語(yǔ)

從實(shí)際意義上來(lái)看，內(nèi)部控制管理尚還沒有落實(shí)到當(dāng)下我國(guó)施工企業(yè)建設(shè)過(guò)程中。當(dāng)然，造成內(nèi)部控制管理不佳的因素也是多方面的，并不能消耗大量時(shí)間一一探究。但是，可以著重于強(qiáng)化內(nèi)部控制管理方面來(lái)加以解決，如營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境、實(shí)施全面預(yù)算管理、完善風(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制等，做好每一項(xiàng)內(nèi)部控制管理，從而有效控制或規(guī)避影響因素，避免其影響內(nèi)部控制管理作用發(fā)揮。