趙欣

公允價值的運用在很大程度上要依賴于會計判斷，合理的會計判斷離不開公允價值。公允價值計量在我國新會計準則體系的很多方面都被采用，會計判斷是在會計準則具體應(yīng)用時，財會人員對會計工作的理解，關(guān)鍵在于判斷公允價值與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性。然而，由于我國市場經(jīng)濟體制還不夠完善，會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊等問題嚴重地制約了公允價值計量的客觀性和可靠性。本文以公允價值相關(guān)理論為基礎(chǔ)，以研究公允價值判斷與會計信息質(zhì)量的意義為出發(fā)點，深入分析了公允價值會計判斷存在的問題及原因，最后提出了提升公允價值會計判斷水平保證會計信息質(zhì)量的措施。

一、引言

公允價值是基于市場估計的交易價格，公允價值的計量選擇、信息披露離不開會計判斷。在中國的標準會計制度中，公允價值只是適度謹慎使用，其對企業(yè)和市場的影響遠遠小于西方發(fā)達國家。在此背景下，考察我國公允價值會計判斷的動機，對公允價值會計的經(jīng)濟后果造成的影響，對公允價值會計判斷存在的問題進行深入分析，研究公允價值會計判斷與會計信息質(zhì)量，對于我國未來提升公允價值會計判斷水平，保證會計信息質(zhì)量措施的實施能夠提供相關(guān)的重要參考信息，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、公允價值會計判斷存在的問題

（一）市場經(jīng)濟體系尚未完善

公允價值計量本質(zhì)在于活躍的交易市場，交易雙方的意愿、價格以及交易信息的公開性。當前，我國社會主義市場經(jīng)濟基本建立，并逐步與國際市場環(huán)境接軌。公允價值在中國市場形勢下的應(yīng)用還不夠成熟。由于公允價值的適用性取決于市場經(jīng)濟環(huán)境的成熟度，因此公允價值實施與公允價值的要求之間存在較大差距，無法為公允價值的全面實施提供平臺?？梢?，我國的交易市場被各種非市場經(jīng)濟因素所影響。

（二）政府監(jiān)管體系不健全

我國的市場監(jiān)管制度，目前仍存在一些不完善之處。雖然我國已經(jīng)形成了初步的市場經(jīng)濟法律體系，但對企業(yè)采用公允價值計量屬性的監(jiān)管制度仍不夠明確，也沒有明確的法律制度的支持，對市場監(jiān)管的實施造成了一些困難。同時使用單一的行政手段來規(guī)范市場，這與我國市場經(jīng)濟體系的要求相沖突，因此政府對市場監(jiān)管體系仍有待完善。由于新舊體制轉(zhuǎn)換中沒有公允價值相關(guān)政策措施支持，促使會計信息更加不真實，不同程度損害了國家、社會和企業(yè)的合法利益。

（三）會計準則體系不規(guī)范

公允價值作為我國五大計量模式之一，但是會計準則并沒有明確定義公允價值計量，也沒有給出明確的規(guī)范。但是，只有特定的要素才適用于特定標準的公允價值計量。然而，會計準則中許多內(nèi)容仍然不明確和不完善，這極大地影響了公平性、可理解和應(yīng)用價值。因此，企業(yè)在實踐中將面臨公允價值評估技術(shù)的選擇，難以采用適當?shù)脑u估方法來確定資產(chǎn)或負債的公允價值。估價方法的選擇也需要由會計師自己來判斷。同時，估值技術(shù)的會計準則尚不清楚。對公允價值的可靠性非常不利。

（四）公允價值計量屬性選擇不當

在實踐中，由于判斷錯誤或故意錯誤，選擇了不合適的計量模型，導致公允價值交易得到并非公允的價值。與歷史成本相比，獲取公允價值信息會增加處理和審計信息的成本，如果稅收政策與公允價值計量不一致，可能會增加稅收成本。在公允價值計量屬性下，會計信息影響投資者對企業(yè)的評價，增加了企業(yè)的機會成本。盡管在上述因素的影響下，企業(yè)管理層并沒有放棄公允價值計量模型，以提高會計信息決策在實踐中的實用性，當前仍在探索更科學的計量模型。

（五）會計判斷人員業(yè)務(wù)水平的局限性

隨著大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)工作中的應(yīng)用，不可避免地會看到相關(guān)從業(yè)者缺乏足夠的專業(yè)思想和專業(yè)技能，因此，加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高會計人員的綜合能力。同時，要提高評價報告的準確性和權(quán)威性，加強機構(gòu)與企業(yè)的合作重視和擁有一支優(yōu)秀的團隊，通過不斷的培訓來完成相應(yīng)的評價體系，進而提升評價的力度和準確性，這樣才能滿足市場對公允價值的需求。

三、提升公允價值會計判斷與計量水平的措施

（一）提高市場化程度，催生活躍的交易市場。

公允價值的應(yīng)用，必須要建立一個完善的市場。一是要不斷推進我國市場經(jīng)濟建設(shè)，逐漸完善我國市場經(jīng)濟體制。同時也可以繼續(xù)完善資本市場體制，建立多層次資本市場，大力發(fā)展生產(chǎn)資料市場和交易市場。這些措施為公允價值在中國的應(yīng)用提供了先決條件。二是加強國家宏觀調(diào)控。首先，加強信息披露，加強對政府、企業(yè)、第三方機構(gòu)等主體行為的監(jiān)控，使企業(yè)真正成為公平競爭的市場競爭者，并確保公平的市場價值。 三是打破行業(yè)壁壘，降低市場準入門檻，為民間資本運作提供便捷的條件，同時，加強市場競爭機制，提升市場活力。

（二）加強監(jiān)管，完善公允價值的監(jiān)督機制

政府監(jiān)管部門要加強對市場秩序的監(jiān)管，加大打擊濫用會計盈余和公允價值計量操縱市場等違法和違法紀律的行為。政府應(yīng)當支持市場交易服務(wù)機構(gòu)，使市場交易雙方能夠獲得相對公允的市場價格。建立獨立公正的第三方評估機構(gòu)，定期公布相關(guān)的行業(yè)的公平貿(mào)易價格，加強對行業(yè)內(nèi)審計，會計實施的支持。與此同時，要繼續(xù)加強社會監(jiān)督隊伍建設(shè)。只有通過多種共同努力，公允價值才能得到有效的管理和監(jiān)控。最后，完善公司的內(nèi)部控制和管理體系。一個好的內(nèi)部控制管理體系可以為公司提供更加準確、可靠的會計信息。與某些西方發(fā)達國家相比，我國使用公允價值計量的時間較短，相關(guān)研究也不足。公允價值的標準和相關(guān)法律法規(guī)的使用存在一定的不足。管理層使用公允價值信息管理控制公司的利潤，因此有必要進一步加強公司的管理職能，約束會計人員，確保會計準則能夠正確的實施和執(zhí)行。加強信息內(nèi)部監(jiān)督，從而提高公允價值會計信息質(zhì)量。

（三）規(guī)范會計準則體系

公允價值計量模型的高難度是阻礙公允價值計量發(fā)展的主要因素，使企業(yè)利用公允價值計量進行舞弊。與此同時，會計準則中很多關(guān)鍵字沒有明確的解釋，在實踐中也沒有給出明確的指導。因此，在目前看來，應(yīng)盡快降低其應(yīng)用難度并改進會計準則，規(guī)范市場經(jīng)濟。這需要增加會計的科研投入，對公允價值理論進行研究，不斷豐富會計理論，建設(shè)公允價值會計理論體系。規(guī)范會計準則體系，結(jié)合穩(wěn)健性原則，分析建立會計準則體系適用于什么模式。同時，具體原則應(yīng)與強有力的原則相結(jié)合，以盡可能詳細地解釋公允價值的使用。在公允價值應(yīng)用過程中，絕大部分會計人員需要做出主觀會計判斷，不完善的理論給會計人員的工作帶來了困難。因此，有必要加強對會計準則體系的規(guī)范。這樣，我們可以在實際工作中對會計人員給予更多的指導，使公允價值和利益更加相關(guān)和可靠。公允價值計量應(yīng)當制定更加詳細的計量和披露標準，其適用范圍、具體方法的選擇、內(nèi)容的披露制度應(yīng)當建立更加準確的標準內(nèi)容。

（四）加強對相關(guān)會計人員的教育和培訓

會計判斷相對而言具有主觀性，會計判斷取決于會計人員的自身經(jīng)驗、知識廣度等因素。由于這些方面的不同，會計判斷的風險也有差異。故對于濫用會計判斷的人員應(yīng)加以嚴懲，同時也可以建立并完善責任問責機制，真正落實個人責任。不受監(jiān)管的會計判斷會影響會計信息的真實性，會計判斷的真實性受會計人員專業(yè)水平高低的影響。企業(yè)可以加強對會計師的培訓，使會計師熟悉和掌握會計方法，面對復雜的交易和可能出現(xiàn)的問題能夠準確識別和報告。會計人員業(yè)務(wù)能力的嫻熟有助于經(jīng)驗的積累，在進行會計判斷時更具有獨立性。同時，會計人員應(yīng)當具有良好的職業(yè)道德。而要通過完善職業(yè)道德監(jiān)督體系，提高會計人員的職 業(yè) 道 德 水 平，從而減少會計信息失真的人為因素。

（五）完善會計信息的相關(guān)性

當前我國市場經(jīng)濟仍有不完善的地方，會計信息與企業(yè)的相關(guān)度不夠高。所以為會計信息使用者提供的會計信息可能與其需求并不完全相符，這就需要進一步提高公允價值會計信息的相關(guān)性。本文認為，可以從以下幾個方面提高：第一，要在會計報表中確認公允價值的相關(guān)交易。為彌補風險披露中公平定價的不足，需要預測企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營狀況，加強會計信息使用者控制市場風險，我們還應(yīng)該在附注中引入風險價值（VAR）披露模型。第二，公允價值的測量與估價水平應(yīng)披露在報表中，包括所使用的特定的估價方法管理和基礎(chǔ)，可行性評估模型的選擇，相關(guān)的假設(shè)和參數(shù)估值，并訪問來源相關(guān)參數(shù)等等，提高公允價值信息的透明度。

對公允價值的會計判斷與會計信息質(zhì)量問題研究，有助于信息使用者預測企業(yè)未來的盈利水平、經(jīng)營成果和潛在風險。鼓勵人們選擇公允價值計量屬性去獲得更真實可靠的信息， 有助于提高會計 信息的質(zhì)量，做出更合理的決策。國家的市場機制在不斷完善，人員的綜合素質(zhì)和技術(shù)水平在不斷增強，可靠的公允價值，有利于促進我國會計信息在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用。可靠的公允價值，促進我國經(jīng)濟體系改革。目前，經(jīng)濟市場環(huán)境與時俱進， 越來越活躍。在活躍的市場環(huán)境下，有助于公允價值計量更加合理，更加貼合企業(yè)和市場的需要。同時，會進一步改善我國會計信息系統(tǒng)質(zhì)量，加強維護政府、企業(yè)和社會公眾的合法利益，促進我國市場健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

（作者單位：陜西理工大學）