史婧

PPP是當下應用比較廣泛的一種項目融資方式，主要是圍繞項目來實施投資方式，考慮到項目的利益、政府的扶持以及資金有所保障進而實行的一種投資方式。而項目建設(shè)需要相應的資本，政府要能夠給予極大的關(guān)注和支持，進而才可以確保項目正常開展和實施，而且政府的扶持和項目取得的利益可以用于償還貸款，進而能夠產(chǎn)生良好的作用。以下就PPP項目融資階段出現(xiàn)的一些關(guān)于會計核算與稅務(wù)處理方面的問題進行全面分析，以落實下一步解決的措施。

一、 PPP項目融資階段會計核算相關(guān)問題

（一）會計核算制度不完善

當下國家經(jīng)濟在快速地發(fā)展，而PPP融資模式也在被積極廣泛地應用到相關(guān)工作中，并且很多的專家學者對于PPP融資模式進行了深入地分析和研究，通過對當下國家的PPP融資模式進行分析研究可以得知，相關(guān)的會計核算制度并不完善，而且在具體實施過程中會出現(xiàn)一些問題，并且會受到相關(guān)方面的影響。例如，融資渠道、資金監(jiān)管等問題，為了能夠保障PPP融資模式正常順利地應用，需要完善會計核算制度。

（二）借款相關(guān)費用支出問題

PPP項目的生產(chǎn)建設(shè)成本是特別經(jīng)營的重要組成部分，項目的借款產(chǎn)生的成本是否可以代替特別經(jīng)營權(quán)益的資產(chǎn)估值成為初始階段核計的組成部分，而具體問題需要相關(guān)人員給予積極的重視和深刻的認識。通過對一些制度條約進行分析得知，符合具體條件的相關(guān)資本如果要能夠正常使用，那么就需要落實生產(chǎn)工作。但是通過了解獲知，沒有明確體現(xiàn)出相關(guān)的資產(chǎn)和借款相關(guān)費用資本化的實際效果。當下我國對于一些無形資產(chǎn)有了一些規(guī)定，在確保無形資產(chǎn)借款相關(guān)費用資本化的應用下，如果需要獨立完成無形資產(chǎn)的相關(guān)費用資本化，那么就應該將其作為無形資產(chǎn)的一個組成部分。很多情況下，PPP項目和一般的無形資產(chǎn)項目存在著一些差異，從表面看PPP項目不是單純地購入無形資產(chǎn)的行為。

（三）項目產(chǎn)權(quán)主體不清晰

在實施PPP項目融資模式下在實施會計核算的相關(guān)工作過程中，項目產(chǎn)權(quán)主體在確立方面存在一些問題。在了解一些產(chǎn)權(quán)相關(guān)主體所提供的會計核算信息數(shù)據(jù)的時候，同時也提供了一些關(guān)于會計工作和PPP項目融資模式之間結(jié)合的一些數(shù)據(jù)。當下會計核算工作僅僅是將企業(yè)的相關(guān)財務(wù)工作進行整體處理，并沒有針對一些細化的財務(wù)工作進行處理，因此，這種核算方式和PPP融資模式并不能夠有效地貼合。

二、 PPP項目融資階段會計核算具體措施

（一）及時完善PPP融資階段會計核算體系制度

PPP融資模式逐漸被相關(guān)從業(yè)人員關(guān)注和重視，并且也不斷獲得了認可和肯定，而且一些政府招商部門也在積極引入這種合作模式。PPP融資模式是一種新型的合作發(fā)展模式，而且這種模式越來越趨于成熟。在具體應用和落實的過程中出現(xiàn)了一些問題，進而會影響到相關(guān)的會計核算工作的正常開展和實施，所以制定PPP融資階段會計核算體系制度問題需要迫切解決。在國外的PPP融資項目中，相關(guān)的會計核算體系制度僅僅明確了一些特殊經(jīng)營方面的資本管理以及收支方面的會計核算要求，卻沒有針對一些外包項目或者個體項目進行規(guī)定。在我國的一些企業(yè)中，在開展和實施會計核算工作時，會根據(jù)建設(shè)轉(zhuǎn)讓模式中的會計核算要求來進行，因此，需要及時完善PPP融資階段會計核算體系制度，在完善了PPP融資階段會計核算體系制度以后，才可以有效解決關(guān)于會計核算方面的工作問題，進而加快推進PPP項目的落實。

（二）明確產(chǎn)權(quán)歸屬問題

PPP融資模式會計核算中產(chǎn)權(quán)歸屬問題是比較關(guān)鍵的問題，而對于資產(chǎn)所制定的標準也多種多樣。一般情況下是政府作為主導，實施外包項目或者個體項目的資產(chǎn)管理工作，PPP項目中的一些特別經(jīng)營方面的資產(chǎn)可以被認為是無形的資產(chǎn)，而這也符合了金融資產(chǎn)的相關(guān)要求，因此能夠更加明確產(chǎn)權(quán)歸屬問題。在此后的工作中，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定要求實施會計核算以及相關(guān)的稅務(wù)處理工作，這一方面的資產(chǎn)在具體的核計過程中，可以將PPP項目特別經(jīng)營方面的資產(chǎn)視為無形資產(chǎn)來處理，而且不需要進行細化。應用這種方式以后在進行資產(chǎn)的分類和劃分的時候，就可以有效地規(guī)避由于分攤方式不合理而產(chǎn)生的企業(yè)經(jīng)濟效益的相關(guān)問題。而無形資產(chǎn)應該根據(jù)特別經(jīng)營方面相關(guān)要求實施不同的分攤方式，這樣就不用另外計算剩余資產(chǎn)，而且還可以將特別經(jīng)營權(quán)益下的入賬進行分攤。

（三）特別經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)借款相關(guān)費用的分類

PPP項目在得到落實的過程中所產(chǎn)生的借款相關(guān)費用如果沒有應用，那么就可以視為總資產(chǎn)的一個組成部分，而且也可以定性為項目的資本。這時項目所產(chǎn)生的相關(guān)費用在具體的落實過程中就不能產(chǎn)生積極的作用和效果，因此應該在項目投資得到落實以后，加大產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。因此在PPP項目落實的過程中，應該將特別經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)相關(guān)費用進行科學合理地分類，這樣就能夠形成資本化。

（四）明確項目產(chǎn)權(quán)的歸屬單位

在這種形勢下，一般采取將復雜的產(chǎn)權(quán)單位實施分解方式，這樣就可以產(chǎn)生不同的會計單位，進而就能夠有效地解決會計核算相關(guān)問題。根據(jù)PPP項目產(chǎn)權(quán)的具體要求，不同的投資單位就會產(chǎn)生不同的會計單位。而一些投資的單位在和政府合作的過程中，會被定義為較大的會計單位。在分析PPP項目的會計核算工作過程中，應該根據(jù)具體的要求將小的會計單位實施統(tǒng)籌分類，這樣就可以清晰地展示出和其他單位之間的產(chǎn)權(quán)明細以及歸屬問題。在具體的財務(wù)公示過程中，要詳細參考小的會計單位的公示信息，這樣才能掌握不同的單位不同的財務(wù)信息，有利于明確項目產(chǎn)權(quán)的歸屬單位問題的解決。

三、PPP項目融資階段稅務(wù)處理方面的問題

（一）沒有充分掌握PPP模式下的稅收覆蓋情況

當下一些稅務(wù)管理制度沒有對PPP模式下的稅收進行明確規(guī)定，例如，在項目的施工過程中，一些社會的投入資本在取得了相應的補助以后，具體的納稅方式和納稅制度沒有明確規(guī)定。當下國家為了大力推動經(jīng)濟的發(fā)展和實施基礎(chǔ)項目建設(shè)工作，也積極制定了相關(guān)的納稅政策制度。關(guān)于這方面的納稅政策制度和PPP模式并不能有機地契合，因此具體的納稅工作產(chǎn)生了一些問題。首先，相關(guān)的優(yōu)惠政策和扶持制度并沒有全面覆蓋。而由于PPP項目所影響的范圍很大，所以當下的稅務(wù)優(yōu)惠政策和扶持制度并不能給予PPT項目提供有利的條件，而且PPP項目一般工期比較長，所以難以享受到這方面的優(yōu)惠政策。

（二）社會的投入資本獲得補助后的納稅制度沒有相關(guān)要求

為了確保PPP項目能夠有效地開展和實施，政府方面應該對社會的投入資本給予相關(guān)的補助。但是對于政府給予補助后的社會資本沒有明確規(guī)定納稅問題，確切地說政府給予相關(guān)補助的受益對象是社會大眾，社會投入的資本并沒有享受到具體利益。因此，政府的相關(guān)補助并不是不需要納稅，這也成為了社會投入資本產(chǎn)生額外收入的一種方式。

四、項目融資階段，稅務(wù)處理相關(guān)辦法

（一）完善稅務(wù)相關(guān)政策制度

當下稅務(wù)相關(guān)政策制度對于PPP項目具體的內(nèi)容要求比較欠缺，而且一般只針對部分企業(yè)或者公司，因此并不適合PPP項目。當下PPP項目在快速地發(fā)展，所以對于具體的相關(guān)政策制度問題需要得到積極地關(guān)注和重視，并且需要及時制定具體的解決辦法，而相關(guān)的企業(yè)單位應該給予積極的配合和支持。

（二）對于PPP項目稅務(wù)處理工作需要給予積極的指導

一般情況下，PPP項目工期比較長，而且項目投資比較大，牽涉到的投資企業(yè)或者個人比較復雜，并且投資目的也不同，所以相關(guān)的工作負擔比較大，工作模式比較復雜，而且產(chǎn)生的問題也較多。這方面的問題會影響到PPP項目融資階段稅務(wù)處理相關(guān)工作的正常開展和實施，因此如果想要有效落實稅務(wù)處理相關(guān)工作，那么就應該對于PPP項目稅務(wù)處理工作給予積極的指導，能夠針對稅務(wù)工作進行分類處理，分項實施。

（三）制定不同的稅收補貼政策制度

很多的PPP項目和公共事業(yè)以及社會服務(wù)是密切相關(guān)的，而且公共事務(wù)以及社會服務(wù)不能根據(jù)市場經(jīng)濟下的商業(yè)規(guī)則進行定價，因此就會造成社會的投入，資本和投入企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)定具體的價格。所以為了確保PPP項目的正常開展和落實，不但需要制定相關(guān)的補助政策，而且對于稅務(wù)處理相關(guān)工作也應該制定不同的稅收補貼政策制度。在稅收相關(guān)的補助政策落實的過程中，也需要根據(jù)不同的情況給予不同的政策傾斜。根據(jù)具體的PPP項目進行科學合理地分類，這樣就可以根據(jù)項目類型的不同性質(zhì)和情況落實補貼政策制度。

（四）關(guān)于PPP項目中的政府補貼方面的稅務(wù)處理工作

PPP項目模式一般和政府的公共事業(yè)相關(guān)，很多時候可以替代政府的公共事務(wù)處理職能，所以和一些其他性質(zhì)的企業(yè)相比較而言，政府層面會給予更多的補貼，而關(guān)于PPP項目中的政府補貼方面的稅務(wù)處理工作需要特別對待，要根據(jù)具體情況以及政府方面的要求制定不同的稅務(wù)處理制度，最終提高PPP項目的應用率，促進PPP項目正常開展和實施。

五、結(jié)語

總而言之，通過以上的分析和研究可以得知，會計工作人員應該完善本職工作，將會計核算與稅務(wù)處理工作落實到位，提升專業(yè)技術(shù)水平，需要及時解決問題，進而提升企業(yè)會計稅務(wù)工作效率和質(zhì)量，并且還要深入分析研究會計核算與稅務(wù)處理工作模式，積極應用科學的PPP模式，進而確保PPP項目融資模式的應用效果，提高PPP融資業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。在會計核算與稅務(wù)處理工作共同實施的前提下，保障了基建工程的有效落實。

（作者單位：甘肅第四建設(shè)集團有限責任公司）