秦靜

[摘 要]現(xiàn)階段，我國(guó)越來(lái)越多的人隨著工資薪金增長(zhǎng)，逐漸參與到繳納個(gè)人所得稅的大部隊(duì)中。文章主要研究探討在嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，采取有效措施全面保障人們的切身利益，希望能找到有效途徑和手段，最大程度減輕或者降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。文章對(duì)稅務(wù)籌劃的含義進(jìn)行了分析闡述，并深入研究了我國(guó)目前個(gè)人所得稅法的實(shí)施現(xiàn)狀，通過(guò)現(xiàn)象觀察本質(zhì)，對(duì)工資薪金所得稅籌劃以及有效創(chuàng)新及多角度的設(shè)計(jì)規(guī)劃從多方面進(jìn)行了分析闡述，從國(guó)家制定的與個(gè)人所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策、實(shí)現(xiàn)工資多樣化等方面影響下的新個(gè)人所得稅工資薪金稅務(wù)籌劃形式以及落實(shí)方針進(jìn)行詳細(xì)闡述，如何在新稅法實(shí)施背景下進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃成為需要解決的重要問(wèn)題，最后提出了相應(yīng)個(gè)人所得稅籌劃的對(duì)策，希望能有效保障納稅人的切實(shí)利益。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅;工資薪金;稅務(wù)籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.06.142

納稅籌劃可以有效幫助納稅人最大程度緩解稅負(fù)問(wèn)題，這種節(jié)稅方式受到了很多領(lǐng)域的關(guān)注，已經(jīng)有越來(lái)越多的企業(yè)在給職工發(fā)放工資薪金時(shí)選擇這種方式。現(xiàn)階段，一些納稅人在納稅過(guò)程中會(huì)將重點(diǎn)放到如何有效借助稅法及相關(guān)政策依法繳納個(gè)人所得稅，并且通過(guò)這種方式確保在納稅過(guò)程中扣除最少。因此，在利用有效方式及手段對(duì)納稅人需要繳納的個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃時(shí)，要求納稅人一定要將納稅籌劃作為出發(fā)點(diǎn)，還需要嚴(yán)格遵守個(gè)人所得稅法中提出的相關(guān)要求，只有通過(guò)這種方式才能確保納稅人繳納最少的個(gè)人所得稅，并且有效地落實(shí)合法納稅并且實(shí)現(xiàn)效益最優(yōu)化目標(biāo)。

1 工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃介紹

首先，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)慢慢地形成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，人們的收入在持續(xù)不斷地提高，因此個(gè)人所得稅的納稅人群和應(yīng)繳稅額在逐漸地增加，導(dǎo)致納稅籌劃的不可或缺性。但是，因相關(guān)稅收政策的要求不是很完善，對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃的舉措產(chǎn)生了困擾;其次，就大多數(shù)的納稅主體來(lái)說(shuō)，對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知可能也出現(xiàn)了偏差和誤解，覺得納稅籌劃可能是逃避繳稅的表現(xiàn)，這也會(huì)對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃的有效性產(chǎn)生不良影響;最后，因?yàn)槲覈?guó)稅收法律法規(guī)及規(guī)章制度目前還不夠健全，相關(guān)的稅收政策還在不斷調(diào)整，納稅籌劃方案需持續(xù)革新，如果工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃不與時(shí)俱進(jìn)，則很可能會(huì)出現(xiàn)個(gè)人所得稅納稅不得當(dāng)?shù)那闆r。

2 我國(guó)個(gè)人所得稅改革現(xiàn)狀

我國(guó)面臨居民人均收入整體增長(zhǎng)、城鄉(xiāng)收入差距加大、居民收入項(xiàng)目多元化趨勢(shì)等現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅對(duì)于各階層收入調(diào)節(jié)、緩沖的作用越來(lái)越不明顯，尤其是在分項(xiàng)的多元收入渠道中個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)力度更是因?yàn)楸O(jiān)控難而逐步減弱。個(gè)人所得稅法有必要根據(jù)現(xiàn)存的問(wèn)題做出調(diào)整，提高免征額、根據(jù)不同納稅個(gè)體做出個(gè)性化增加扣除項(xiàng)個(gè)稅，使個(gè)人所得稅在社會(huì)主義市場(chǎng)風(fēng)云變動(dòng)之今時(shí)依舊可以保障社會(huì)公平分配、提高我國(guó)勞動(dòng)人民的生活水平和生活質(zhì)量的目標(biāo)。

我國(guó)在舉行第五屆人大代表大會(huì)第三次會(huì)議的過(guò)程中，制定了一些基本的規(guī)范，修改了個(gè)人所得稅法的相關(guān)內(nèi)容，修改完成后的個(gè)稅法成為我國(guó)現(xiàn)階段正在實(shí)施的一種稅法。這是我國(guó)第七次對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行的修改，在此之前一直都是采用分類稅制的方式繳納稅款，而實(shí)施這個(gè)稅收制度有一個(gè)較大的益處就是源泉扣繳，這種稅收制度是比較簡(jiǎn)單方便的征管方式，但存在一些缺點(diǎn)，比如不同類型的納稅人在繳納個(gè)人所得稅的過(guò)程中存在稅負(fù)不公平的情況，同時(shí)在實(shí)際繳納稅款的過(guò)程中容易出現(xiàn)違背稅收公平的原則。而這次修改后，將原本的繳納方式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)合綜合與分類的稅收制度，這種制度符合稅收公平的原則。由此可知，我國(guó)的個(gè)稅制度改革取得了歷史性的發(fā)展，進(jìn)步非常大。新個(gè)稅法中包括了三個(gè)方面的減稅措施，主要有提升繳納稅款起征點(diǎn)、增加專項(xiàng)附加扣除以及調(diào)整累進(jìn)稅率表等，保障我國(guó)繳納個(gè)稅公民整個(gè)納稅行為得到稅免、稅負(fù)公平。

3 新個(gè)稅法下工資薪金個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

3.1 樹立良好的納稅籌劃意識(shí)

我國(guó)從2019年1月1日起實(shí)施新個(gè)稅法，自2018年10月1日起，我國(guó)已將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)提升為5000元，在計(jì)算個(gè)稅時(shí)將“二酬一費(fèi)”與納稅人獲取的工資薪金進(jìn)行了有效結(jié)合，同時(shí)還在這個(gè)過(guò)程中有效實(shí)行了專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用。在這次改革中有一些專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用占據(jù)了非常重要的部分，如規(guī)定納稅人的子女如果在納稅人相應(yīng)繳稅年度內(nèi)依舊在接受相關(guān)學(xué)校教育或者社會(huì)學(xué)業(yè)機(jī)構(gòu)教育培訓(xùn)的，那么子女相關(guān)教育支出可以按每個(gè)子女每年1.2萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;當(dāng)然也有納稅人正在學(xué)歷進(jìn)修中或非學(xué)歷繼續(xù)教育的情況，根據(jù)新個(gè)稅扣減辦法，納稅人可以在同一繳稅扣除期間申請(qǐng)按每年3600～4800元定額扣除納稅實(shí)際減免額度;如果納稅人因?yàn)榇蟛∽≡横t(yī)療，同時(shí)在這一個(gè)納稅年度中，醫(yī)療發(fā)生費(fèi)用為主要年度支出占比的，且納稅人在醫(yī)保等扣除情況下自行承擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用超過(guò)1.5萬(wàn)元的，可在納稅過(guò)程中向有關(guān)部門申報(bào)每年繳納個(gè)稅的6萬(wàn)元限額內(nèi)扣除，同時(shí)需要扣除減免納稅者提供實(shí)際醫(yī)療支出憑證;贍養(yǎng)老人支出方面，獨(dú)生子女按每人每月2000元標(biāo)準(zhǔn)扣除，非獨(dú)生子女與其兄弟姐妹的納稅人在與多方進(jìn)行贍養(yǎng)比例協(xié)商后將每月2000元的個(gè)稅扣除額度按照合理比例攤分等，這樣專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用首次登場(chǎng)就贏得社會(huì)各界的矚目，成為我國(guó)在改革新個(gè)稅法過(guò)程中一個(gè)非常重要的亮點(diǎn)。

3.2 優(yōu)化納稅籌劃方式

在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，假設(shè)在年度總收入基礎(chǔ)上增加部分其他收入，同時(shí)把這塊新增收入作為年終獎(jiǎng)進(jìn)行發(fā)放，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)高于本來(lái)的稅率級(jí)次最高點(diǎn)，則讓原本在下一級(jí)稅率的年終獎(jiǎng)也隨之提升，倘若將其當(dāng)作月度工資薪金進(jìn)行發(fā)放，即便金額有了提高，稅率也有所提升，但總體稅負(fù)不會(huì)提高。假設(shè)收入提高至一定標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)出現(xiàn)相反狀態(tài)。以某企業(yè)為例，在對(duì)工資薪金個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，可以根據(jù)職工的全年工資薪金，把月度工資薪金納稅變更為年終獎(jiǎng)納稅，并根據(jù)轉(zhuǎn)折內(nèi)容，收入增加部分應(yīng)分別根據(jù)年終獎(jiǎng)及月度工資薪金稅負(fù)情況進(jìn)行設(shè)計(jì)，確保兩者之間不出現(xiàn)差別納稅點(diǎn)。

3.3 工資薪金發(fā)放籌劃

根據(jù)新個(gè)稅法中提出的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)可知，七級(jí)超額累進(jìn)稅率是其中非常重要的一個(gè)因素，如果納稅人在未獲取穩(wěn)定的工資薪金時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)時(shí)高時(shí)低的情況，或者存在某個(gè)月比其他月工資更低的情況，那么某月工資薪金中需要繳納的稅款就會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他月，并且應(yīng)用的稅率也會(huì)降低很多。相反，假如納稅人在某月收到的工資比較高，他們需要繳納的個(gè)人所得稅也需要應(yīng)用更高的稅率。納稅人在這個(gè)情況需要承擔(dān)的實(shí)際稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)原稅款。如果納稅人每個(gè)月都能獲取相對(duì)比較平均的工資薪金，就代表他們每個(gè)月需要繳納的個(gè)人所得稅也會(huì)減少很多，同時(shí)他們也不會(huì)在這個(gè)過(guò)程中面臨納稅風(fēng)險(xiǎn)。在多次改革個(gè)稅法之后可知，新稅法中一定程度上改變了個(gè)稅中的部分稅率，新稅法中的稅率隨著改革的步伐逐漸擴(kuò)充到3%、10%和20%的三檔低稅率的級(jí)距，通過(guò)三檔級(jí)距可知稅率的級(jí)距縮小了25%，但是三檔比較高的稅率卻沒有發(fā)生任何改變，仍舊保持為原本的30%、35%和45%。根據(jù)分析現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)行新個(gè)稅法的實(shí)際情況可知，個(gè)人繳納個(gè)人所得稅的方式主要是按月進(jìn)行預(yù)繳，需要在年末進(jìn)行匯算清繳。因此，在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，需要企業(yè)先根據(jù)對(duì)應(yīng)的稅率為選擇最合理的工資薪金發(fā)放方式，可以最大程度減少個(gè)人需要繳納的個(gè)人所得稅稅額，以此才能在繳納稅款的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

比如，某企業(yè)在給職工發(fā)放工資時(shí)一般都會(huì)結(jié)合員工在這個(gè)月的績(jī)效以及酬薪，給員工發(fā)放最合理的工資薪金。如果這個(gè)企業(yè)在2019年給某個(gè)員工每月發(fā)放的實(shí)際工資為4900、4500、3900、3300、3000、3000、4500、8200、2500、4600、8500、8000。也就說(shuō)明這個(gè)員工在這一整年中需要繳納的個(gè)人所得稅為0+0+0+0+0+0+0+[（8200-5000）×20%-555]+0+0+[（8500-5000）×20%-555]+[（8000-5000）×20%-555]=275元。如果這個(gè)企業(yè)主要采用年平均總工資的方式給職工發(fā)放工資，這個(gè)職工每個(gè)月應(yīng)該獲取的工資薪金為（4900+4500+3900+3300+3000+3000+4500+8200+2500+4600+8500+8000）÷12=4683.33元。如果這個(gè)職工每個(gè)月獲取的工資薪金是通過(guò)這種方式計(jì)算出來(lái)，就表示他們每個(gè)月獲取的工資不會(huì)超過(guò)免征額5000元，因此在2019年需要繳納的個(gè)人所得稅稅額為零。

3.4 全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)在給職工發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候采用一次性發(fā)放、多次性發(fā)放、按月發(fā)放以及部分按月發(fā)放等方式進(jìn)行。為了確保在這個(gè)過(guò)程中能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅款繳納最小化，應(yīng)有效結(jié)合職工一年中應(yīng)得的獎(jiǎng)金額按合適的方式發(fā)放獎(jiǎng)金。一般情況下，納稅人在一年中獲取的一次性資金同樣也獨(dú)立成為他們一個(gè)月應(yīng)得的工資薪金。首先，企業(yè)在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)候，可以將其平均為12個(gè)月發(fā)放，根據(jù)獲取的數(shù)值使用其中明確的對(duì)應(yīng)稅率以及扣除數(shù)。其次，明確職工在當(dāng)月獲取的全年一次性獎(jiǎng)金的對(duì)應(yīng)稅率以及計(jì)算征稅。在針對(duì)職工全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，企業(yè)可以按照12月平均值的方式核算職工的獎(jiǎng)金，明確掌握個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅中的稅率以及扣除數(shù)。因此，獲取的數(shù)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了工資薪金中需要繳納個(gè)人所得稅的某一個(gè)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，為此企業(yè)可以依據(jù)高一等級(jí)的稅率核算個(gè)人所得稅，利用這種方式可以確保職工收入的提升始終不會(huì)高于稅負(fù)的提升。

例如，亦和電器有限公司在每年的年末給員工發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，其中員工李某2019年年終獎(jiǎng)為38400元，12月的工資扣除5000元后為4500元?，F(xiàn)對(duì)李某全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅籌劃。（不考慮各專項(xiàng)和附加扣除）

籌劃前：年終獎(jiǎng)為38400元

李某12月工資未超過(guò)個(gè)人所得稅的免征額，未免征額度無(wú)須繳納個(gè)稅

李某的年終獎(jiǎng)除以12的金額=38400÷12=3200元

李某全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=38400×10%-210=3630元

李某12月的稅后收益=4500+38400-3630=39270元

籌劃后：將年終獎(jiǎng)減為35900元，相應(yīng)地將12月的工資增至7000元

李某12月的工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（7000-5000）×3%=60元

李某的年終獎(jiǎng)除以12的金額=35900÷12=2991元

李某全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=35900×3%=1077元

李某12月的稅后收益=7000-60+35900-1077=41763元

3.5 個(gè)人捐贈(zèng)的納稅籌劃

稅收優(yōu)惠政策對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)是一個(gè)既能充分利用又能合理合法的節(jié)稅手段，應(yīng)在考慮應(yīng)納稅額的影響下，利用稅收優(yōu)惠政策減少計(jì)稅基數(shù)，則應(yīng)納稅額自然而然便降低了。

例如，眾和電器有限公司職工張某每月的工資扣除5000元后為12500元。2019年3月，張某準(zhǔn)備捐贈(zèng)5000元給災(zāi)區(qū)?，F(xiàn)對(duì)張某的個(gè)人捐贈(zèng)行為進(jìn)行納稅籌劃。（不考慮各專項(xiàng)和附加扣除）

籌劃前：3月直接捐贈(zèng)5000元給受災(zāi)對(duì)象，不能在個(gè)人所得稅前扣除。

張某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的金額=（12100×12×20%）-16920=12120元

籌劃后：3月通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)5000元給受災(zāi)對(duì)象，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分是可以稅前扣除的。允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=（12100×12）×30%=43560元，由于實(shí)際捐款額小于捐贈(zèng)限額，可以在稅前扣除5000元。

張某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的金額=[（12100×12-5000）×10%]-2520=11500元

由上述案例可知，籌劃后較籌劃前節(jié)稅620元。

4 結(jié)論

綜上所述，如果想要確保職工獲取最合理的工資薪金，需要在發(fā)放時(shí)做好相關(guān)的工作，采取有效措施轉(zhuǎn)換獲取工資薪資與相應(yīng)勞務(wù)報(bào)酬之間的關(guān)系，并且在實(shí)際過(guò)程中不斷加強(qiáng)稅收籌劃，通過(guò)這種方式最大程度為納稅人減少需要繳納的個(gè)人所得稅稅額，從而極大地幫助員工降低要承擔(dān)的稅負(fù)，最大化稅后效益。為了確保職工在繳納個(gè)人所得稅的過(guò)程中進(jìn)行合法合理的稅收籌劃，要求在這個(gè)過(guò)程中合法節(jié)稅，同時(shí)還要求發(fā)放工資薪金的時(shí)候嚴(yán)格遵循新個(gè)稅法中提出的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，合法地進(jìn)行籌劃薪資形式，才能確保在實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的過(guò)程中最大程度避免出現(xiàn)一些無(wú)效的狀況。通過(guò)這種方式有效地保障和提升員工的切身效益，并對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅法律法規(guī)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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