謝海強(qiáng)

（廣東省融資再擔(dān)保有限公司，廣東 廣州 510000）

一、引言

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，資本擴(kuò)張和外延是企業(yè)探尋新利潤增長點(diǎn)的重要方式，而成立子公司是資本擴(kuò)張和外延的主要方式之一。目前，成立或參股控制子公司是現(xiàn)代企業(yè)壯大后一個普遍做法，部分大型企業(yè)甚至控制幾十個子公司。然而，在成立或參股控制子公司后，如何管理好、運(yùn)營好子公司，使其成為新的利潤增長點(diǎn)或者戰(zhàn)略增量，是擺在母公司管理者面前的一個重要課題。因此，如何做好母子公司管控，特別是搭建好母子公司財務(wù)管控框架，實(shí)施好財務(wù)管控措施是大型企業(yè)公司治理的重要內(nèi)容。

按照國內(nèi)外關(guān)于母子公司管控模式的理論和實(shí)踐，一般按照母子公司管控的集權(quán)與分權(quán)程度分為三種類型：投資型（分權(quán)管理型）、戰(zhàn)略型（統(tǒng)分結(jié)合管理型）、經(jīng)營型（集權(quán)管理型）。相對應(yīng)的母子公司的財務(wù)管控基本也是分為三種類型，即集權(quán)型的財務(wù)管控、分權(quán)型的財務(wù)管控及集權(quán)和分權(quán)型相結(jié)合的財務(wù)管控。雖然在學(xué)術(shù)界三種管控模式具有不同的名稱，但本質(zhì)上都是按照集權(quán)和分權(quán)的程度進(jìn)行劃分，母公司相對集權(quán)的管控模式則為強(qiáng)管控，分權(quán)型的管控模式為弱管控，介于兩者之間的為結(jié)合型的管控模式。

由于弱管控模式下母子公司的財務(wù)管控方式以績效考核的方式為主，日常的財務(wù)決策與財務(wù)管理權(quán)限由子公司自行決定，往往不需要構(gòu)建一個完整獨(dú)立的財務(wù)管控框架?；诖耍疚闹攸c(diǎn)基于集權(quán)型的財務(wù)管控模式，構(gòu)建強(qiáng)管控模式下的管控框架，并提出該管控框架下具體的管控措施。

二、強(qiáng)管控模式下的財務(wù)管控總體框架

強(qiáng)管控模式下的財務(wù)管控總體框架包括：財務(wù)人員、財務(wù)制度體系、預(yù)算及績效考核、財務(wù)審批權(quán)限管理和審計監(jiān)督五個方面，即“五位一體”的財務(wù)管控機(jī)制。

通過建立“五位一體”的母子公司財務(wù)管控機(jī)制，加強(qiáng)母公司對下屬全資及控股子公司的管理，確保子公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營符合母公司的總體戰(zhàn)略規(guī)劃及發(fā)展要求，規(guī)范子公司財務(wù)管理，有效防范、控制財務(wù)風(fēng)險，并充分調(diào)動各子公司業(yè)務(wù)發(fā)展的積極性，確保實(shí)現(xiàn)母公司的各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、強(qiáng)管控模式下的財務(wù)管控措施

1.實(shí)施財務(wù)負(fù)責(zé)人母公司提名和考核制

（1）子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人由母公司提名，提交子公司董事會批準(zhǔn)聘用。母公司根據(jù)子公司的實(shí)際情況，向子公司董事會提名具有較高道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)管理能力的人員擔(dān)任子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。

（2）實(shí)施財務(wù)負(fù)責(zé)人監(jiān)督考核制度。由母公司財務(wù)管理部負(fù)責(zé)監(jiān)督考核子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的綜合業(yè)務(wù)能力，并將考核結(jié)果作為母公司繼續(xù)提名其擔(dān)任子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)。

（3）建立子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人定期述職制度。子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人定期向母公司述職，述職內(nèi)容包括但不限于經(jīng)營考核、會計核算、對外投資、財務(wù)預(yù)算等情況。

（4）暢通母子公司財務(wù)管控的溝通和意見反饋渠道。通過定期和不定期召開子公司財務(wù)部負(fù)責(zé)人座談會，增加現(xiàn)場檢查和指導(dǎo)頻率等方式，加強(qiáng)與子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的溝通和交流，及時了解子公司財務(wù)管理情況，聽取子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在履職中遇到的情況和問題，暢通母子公司財務(wù)管控的溝通和意見反饋渠道，及時了解并解決子公司存在的問題。

2.確定和實(shí)施統(tǒng)一的財務(wù)制度和會計政策

（1）母公司負(fù)責(zé)制定子公司的《財務(wù)會計管理基本制度》及《貨幣資金管理辦法》《資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》《預(yù)算管理實(shí)施辦法》《費(fèi)用報銷管理實(shí)施辦法》《擔(dān)保業(yè)務(wù)保證金管理實(shí)施辦法》《稅務(wù)管理實(shí)施辦法》《財務(wù)工作管理辦法》和《賬戶管理實(shí)施辦法》，形成一制度多辦法的子公司統(tǒng)一財務(wù)管理制度體系。

（2）采用統(tǒng)一的會計政策。各子公司在日常會計核算和財務(wù)管理中所采用的會計政策及會計估計、會計變更等，均應(yīng)遵循母公司的財務(wù)會計制度及有關(guān)規(guī)定。

（3）采用統(tǒng)一的財務(wù)管理系統(tǒng)。各子公司均采用母公司所提供的財務(wù)管理系統(tǒng)（包括財務(wù)核算軟件），母公司定期和不定期通過財務(wù)管理系統(tǒng)對子公司的資金等情況進(jìn)行監(jiān)控。

3.實(shí)施全面預(yù)算管理及績效考核機(jī)制

（1）落實(shí)全面預(yù)算管理內(nèi)容。預(yù)算管理內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算包括業(yè)務(wù)收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等；資本預(yù)算包括投資預(yù)算和籌資預(yù)算；財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤預(yù)算等。

（2）實(shí)行自上而下和自下而上相結(jié)合的預(yù)算編制方式。母公司根據(jù)預(yù)算內(nèi)容的不同，分別采用不同的預(yù)算編制方式。原則上經(jīng)營計劃類預(yù)算采用自上而下的預(yù)算編制方式，而成本控制類預(yù)算采用自下而上的編制方式。母公司董事會根據(jù)公司的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)調(diào)整審定各子公司的各項(xiàng)預(yù)算計劃。

（3）根據(jù)外部形勢，結(jié)合子公司的行業(yè)定位、資源稟賦和展業(yè)方向，確定子公司年度整體經(jīng)營目標(biāo)和相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，然后再根據(jù)資源配置情況科學(xué)分解預(yù)算目標(biāo)至各時間節(jié)點(diǎn)，并據(jù)此制定績效考核方案，為做好績效考核奠定基礎(chǔ)。

（4）建立健全預(yù)算監(jiān)控和分析機(jī)制。母公司按季度對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，對重要的預(yù)算執(zhí)行情況按季度進(jìn)行考核通報。各子公司按季度對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，針對預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和不足，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，確保年度預(yù)算得到有效執(zhí)行。

（5）充分發(fā)揮公司績效考核的作用，對全年預(yù)算進(jìn)行過程管理，按季監(jiān)控績效考核指標(biāo)的完成進(jìn)度，特別是針對子公司的營業(yè)收入、利潤總額、預(yù)算執(zhí)行偏差率等指標(biāo)，定期跟蹤其完成情況。做好預(yù)算考核工作。母公司通過制定預(yù)算執(zhí)行考核辦法，按年度對各子公司進(jìn)行預(yù)算考核，并嚴(yán)格落實(shí)獎優(yōu)罰劣。

4.嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)管理制度

母公司根據(jù)《公司法》《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等國家法律法規(guī)，制定各子公司的《公司章程》《財務(wù)會計管理基本制度》和各項(xiàng)財務(wù)管理辦法。在《公司章程》中，嚴(yán)格界定各子公司股東會、董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理的職權(quán)；《財務(wù)會計管理基本制度》和各項(xiàng)財務(wù)管理辦法，對子公司經(jīng)營層的經(jīng)營管理權(quán)限做出必要的規(guī)定。

各子公司嚴(yán)格按照《公司法》和《公司章程》，致力于健全公司治理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。各子公司股東會、董事會和監(jiān)事會要嚴(yán)格按照《公司法》《公司章程》的有關(guān)規(guī)定及股東會、董事會、監(jiān)事會的議事規(guī)則行使各自職權(quán)，不得擅自授權(quán)和轉(zhuǎn)讓授權(quán)。

子公司各經(jīng)營層（包括總經(jīng)理和財務(wù)負(fù)責(zé)人）要嚴(yán)格按照公司財務(wù)管理制度和各項(xiàng)財務(wù)管理辦法從事經(jīng)營管理活動，嚴(yán)格貫徹落實(shí)股東會和董事會做出的各項(xiàng)決議，不得超權(quán)限審批。

5.建立和實(shí)施內(nèi)外部相結(jié)合的審計監(jiān)督制度

為保證各子公司業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理合法性、財務(wù)收支的正確性以及母子公司整體目標(biāo)一致性，母公司對各子公司實(shí)施內(nèi)外部相結(jié)合的審計監(jiān)督制度。

內(nèi)部審計是指由母公司稽核審計部對子公司實(shí)施的一種獨(dú)立評核工作，它以檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，分為日常審計和專項(xiàng)審計，內(nèi)容包括經(jīng)營審計、財務(wù)審計、合同審計、內(nèi)部控制有效性審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效考核審計、檔案及制度合規(guī)審計等。母公司稽核審計部向母公司董事會報告審計結(jié)果。

外部審計是指各子公司的財務(wù)報表和相關(guān)的會計資料由母公司委托的會計師事務(wù)所審計。外部審計的會計師事務(wù)所由母公司在子公司的公司治理框架下進(jìn)行選聘，確保外部審計的獨(dú)立性。

母公司通過內(nèi)外部審計實(shí)現(xiàn)對各子公司財務(wù)收支、績效考核和各項(xiàng)經(jīng)營活動準(zhǔn)確性、真實(shí)性、合法性和有效性的審核、鑒定和評價。各子公司通過內(nèi)外部審計，完善公司的治理機(jī)制和內(nèi)部控制，加強(qiáng)財務(wù)管理，提高公司治理水平。

四、管控框架和措施的組織實(shí)施

母子公司財務(wù)管控框架下的管控措施，需要有一個強(qiáng)有力的組織實(shí)施方案。包括工作機(jī)制、責(zé)任分工和考核應(yīng)用的獎懲機(jī)制等。

1.建立工作機(jī)制

母公司成立由財務(wù)管理部門、股權(quán)管理部門和審計部門組成的子公司財務(wù)管控聯(lián)合工作組，負(fù)責(zé)實(shí)施管控方案，推進(jìn)母公司子公司的財務(wù)管控工作。聯(lián)合工作組由母公司相關(guān)負(fù)責(zé)人牽頭，由財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)具體協(xié)調(diào)。

2.明確責(zé)任分工

母公司各部門按照本方案和職能分工，落實(shí)相關(guān)措施和任務(wù)。財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)制定各子公司的基本財務(wù)制度和各項(xiàng)財務(wù)管理辦法，做好全面預(yù)算管理和各子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人提名及監(jiān)督考核的各項(xiàng)前期工作；審計部門負(fù)責(zé)制定實(shí)施內(nèi)部審計的相關(guān)工作方案，監(jiān)督各子公司設(shè)立期間的資金使用情況。

3.實(shí)施獎懲機(jī)制

對于在預(yù)算執(zhí)行、績效考核、審計監(jiān)督的管控措施，加強(qiáng)對子公司的預(yù)算分析和年度績效考核，通過績效考核強(qiáng)化預(yù)算結(jié)果的實(shí)施，將預(yù)算結(jié)果與年度績效考核、資源分配直接掛鉤，以實(shí)現(xiàn)全年預(yù)算結(jié)果的有效應(yīng)用。同時，對于內(nèi)外部審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，要通過建立懲處機(jī)制，確保管控措施落實(shí)到位。