郭 嘉，夏凌君

(大連民族大學(xué) 審計(jì)處，遼寧 大連 116605)

改進(jìn)和完善高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是落實(shí)2019年7月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》(中辦發(fā)〔2019〕45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新《規(guī)定》”)的必然要求，是推進(jìn)高?？茖W(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，是加強(qiáng)干部任用和廉政建設(shè)的重要途徑。本文從工作實(shí)踐出發(fā)，以落實(shí)新《規(guī)定》為視角，就高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行一些思考和改進(jìn)探索。

一、領(lǐng)會(huì)新《規(guī)定》要點(diǎn)

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以領(lǐng)導(dǎo)干部作為審計(jì)客體，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行鑒定、界定、評(píng)價(jià)和監(jiān)督[1]。新《規(guī)定》的出臺(tái)對(duì)于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為、確保黨中央令行禁止具有重要意義。新《規(guī)定》共7章52條，在2010年舊版本基礎(chǔ)上新增1章，新增10條，修改40條，刪除2條。通過新舊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定的對(duì)照比較，可以明晰地看到，新《規(guī)定》明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)思想，重新界定了領(lǐng)導(dǎo)干部的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”內(nèi)涵，明確了審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容及要求，重新調(diào)整了責(zé)任界定的具體類型，明確了不同主體在結(jié)果運(yùn)用中的職責(zé)等。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了明確的工作指導(dǎo)和更高的要求，需要廣大審計(jì)工作者在實(shí)踐中學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)并進(jìn)行深入的研究與運(yùn)用。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施情況

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為全國(guó)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，日益受到重視，并成為高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，在高校反腐倡廉、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理機(jī)制和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化方面發(fā)揮著積極作用[2]。

第一階段，審計(jì)準(zhǔn)備。接到組織部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象名單后，審計(jì)處著手做相關(guān)準(zhǔn)備，包括審計(jì)立項(xiàng)、開展審前調(diào)查、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、編制審計(jì)方案、制定并送達(dá)審計(jì)通知書、對(duì)審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行公示等。召開被審計(jì)單位相關(guān)人員參加的審計(jì)工作進(jìn)點(diǎn)工作會(huì)議。

(1)成立審計(jì)組；

(2)制定審計(jì)方案；

(3)了解被審計(jì)對(duì)象所在單位(部門)的管理規(guī)章制度及內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，查閱被審計(jì)對(duì)象的年度工作總結(jié)、被審計(jì)對(duì)象所在部門的會(huì)議記錄等相關(guān)資料；

(4)調(diào)閱財(cái)務(wù)賬目，抽查會(huì)計(jì)憑證及所附原始單據(jù)發(fā)票；

(5)與相關(guān)人員就經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、收入和支出款項(xiàng)、固定資產(chǎn)管理情況、設(shè)備購(gòu)置及維修項(xiàng)目的實(shí)施情況、低值易耗品的采購(gòu)出入庫(kù)及保管情況等事項(xiàng)進(jìn)行交流，并取得相關(guān)證據(jù)材料；

(6)對(duì)固定資產(chǎn)和低值易耗品的相關(guān)賬簿進(jìn)行檢查，實(shí)地盤點(diǎn)；

(7)對(duì)報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、匯總和分析；

(8)主審人員組完成審計(jì)報(bào)告，審計(jì)組、審計(jì)處負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核；

在室溫條件下，配制5組各50 mL初始質(zhì)量濃度分別為50，100，200，300，400 mg /L的Cd2+樣品溶液，加入吸附劑0.1 g，調(diào)節(jié)pH為6、吸附時(shí)間10 h，測(cè)定不同濃度時(shí)兩種吸附劑對(duì)Cd2+的平衡吸附量，吸附效果如圖5所示。

(9)送達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告征求意見稿，與被審計(jì)對(duì)象交換意見；

(10)向?qū)W校相關(guān)部門及人員提交審計(jì)報(bào)告。

第三階段，審計(jì)整改。被審計(jì)對(duì)象所在單位(部門)針對(duì)審計(jì)報(bào)告中所列示的問題和建議，進(jìn)行整改落實(shí)。

三、高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

1.審計(jì)權(quán)威性、獨(dú)立性需進(jìn)一步增強(qiáng)

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象的單位是平級(jí)關(guān)系，沒有處罰權(quán)，缺乏權(quán)威性和強(qiáng)制性。高校審計(jì)處參與學(xué)?；?、招標(biāo)采購(gòu)、資產(chǎn)處置等具體業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行過程，會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督的職能造成影響。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的被審計(jì)對(duì)象能夠?qū)徲?jì)人員的職稱評(píng)聘、職務(wù)晉升、績(jī)效考評(píng)等產(chǎn)生影響，審計(jì)人員的獨(dú)立性受到制約[3]。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任制考核指標(biāo)需進(jìn)一步明確

高校能夠做到對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理。高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)構(gòu)成主要分為二級(jí)學(xué)院、教輔部門、機(jī)關(guān)職能部門、獨(dú)立核算單位及下屬企業(yè)四個(gè)類別。但多數(shù)高校尚未建立明確的、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏相應(yīng)的責(zé)任制考核指標(biāo)，未能做到對(duì)審計(jì)對(duì)象定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合[4-5]。

四、高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作改進(jìn)建議

1.在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)方面

內(nèi)部審計(jì)是高校高質(zhì)量發(fā)展的有效保障，高校應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)工作的重視度，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，保證內(nèi)部審計(jì)作用的良好發(fā)揮。

新《規(guī)定》明確要求，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度。高校應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)黨組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全面領(lǐng)導(dǎo)，完善黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的體制和相關(guān)工作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門在黨組織的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，從組織形式、職能定位、決策程序等方面優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的效能。

2.在審計(jì)計(jì)劃方面

高校應(yīng)統(tǒng)籌考慮領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督需要和審計(jì)資源等實(shí)際情況，明確內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)年度計(jì)劃制定程序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議充分討論確定后，不隨意變更內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。

審計(jì)處應(yīng)當(dāng)按照組織部的委托，制定出相應(yīng)的中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)劃。在開展內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)劃中，針對(duì)二級(jí)學(xué)院、教輔部門、機(jī)關(guān)職能部門、獨(dú)立核算單位及下屬企業(yè)的不同特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理。根據(jù)高校相關(guān)考核辦法，結(jié)合各單位(部門)領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位職責(zé)，分別制定合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。

3.在審計(jì)重點(diǎn)方面

新《規(guī)定》明確要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況為重點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從以下兩方面入手，探索改進(jìn)：一方面，應(yīng)分析高校不同類型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，科學(xué)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以由法定職責(zé)和約定職責(zé)兩部分組成，不同類型部門領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位職責(zé)不同，所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)區(qū)別確定，審計(jì)范圍和重點(diǎn)有所差異，應(yīng)建立相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)；另一方面，應(yīng)關(guān)注某些部門(單位)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的管理過程，而非僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。要綜合運(yùn)用多種方法，做好對(duì)審計(jì)對(duì)象的定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)。圍繞“權(quán)力運(yùn)行”和“責(zé)任落實(shí)”兩個(gè)重點(diǎn)開展高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

4.在審計(jì)內(nèi)容方面

按照新《規(guī)定》，高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面要在審計(jì)內(nèi)容中增加列示被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；另一方面要在審計(jì)內(nèi)容中增加列示被審計(jì)對(duì)象所在部門(單位)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。

高校應(yīng)建立有效的審計(jì)和問責(zé)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，將審計(jì)整改工作納入二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策范疇，督促二級(jí)單位建立整改工作機(jī)制、制定整改工作方案，切實(shí)落實(shí)整改，杜絕屢審不改的情況。

5.在審計(jì)通知方面

高校通常將審計(jì)立項(xiàng)書提交被審計(jì)對(duì)象所在部門(單位)的主管校領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)處主管校領(lǐng)導(dǎo)簽批，審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)對(duì)象及所在部門(單位)。按照新《規(guī)定》，審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)對(duì)象及所在部門(單位)的同時(shí)，要抄送紀(jì)檢監(jiān)察處、組織部等有關(guān)單位。

6.在審計(jì)報(bào)告方面

按照新《規(guī)定》，審計(jì)組實(shí)施內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)處提交審計(jì)報(bào)告，而不是先向被審計(jì)對(duì)象征求意見。此外，高校內(nèi)部審計(jì)部門要在審計(jì)報(bào)告中列示出審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評(píng)價(jià)、高校內(nèi)部管理干部主要業(yè)績(jī)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題和責(zé)任認(rèn)定、審計(jì)建議等內(nèi)容。

7.在征求意見方面

按照新《規(guī)定》，高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的征求意見表中，征求意見主體由“審計(jì)組”升格為“審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)處”。如被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿提出書面意見，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位提出的書面意見，進(jìn)一步研究、核實(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修改，連同被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的書面意見一并報(bào)送高校審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)處。

8.在審計(jì)結(jié)果反饋方面

按照新《規(guī)定》，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)處應(yīng)當(dāng)組織召開會(huì)議，向被審計(jì)對(duì)象及其所在單位的領(lǐng)導(dǎo)班子成員等有關(guān)人員反饋審計(jì)結(jié)果和相關(guān)情況。學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位根據(jù)工作需要可選派人員參加。

9.在審計(jì)評(píng)價(jià)方面

按照新《規(guī)定》中“綜合運(yùn)用多種方法，堅(jiān)持定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合”的要求，高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)為“在審計(jì)范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，包括公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的管理、分配和使用中個(gè)人遵守廉潔從政(從業(yè))規(guī)定等情況，作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)”。在審計(jì)報(bào)告中寫明“對(duì)審計(jì)中未涉及的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)”。

五、進(jìn)一步推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考

1.提高政治站位，堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

高校應(yīng)認(rèn)真落實(shí)新《規(guī)定》要求，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指導(dǎo)思想。高校內(nèi)部審計(jì)部門要不斷提高政治判斷力、政治領(lǐng)悟力、政治執(zhí)行力，增強(qiáng)政治責(zé)任感和使命感，要以政治眼光提升內(nèi)部審計(jì)工作的高度，立足新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，為學(xué)校新發(fā)展格局服務(wù)，聚焦學(xué)?！笆奈濉敝行墓ぷ?，促進(jìn)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)教育深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)，助推高校治理能力現(xiàn)代化。

2.成立審計(jì)委員會(huì)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度

高校應(yīng)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)成立審計(jì)委員會(huì)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，圍繞頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，貫徹落實(shí)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和新《規(guī)定》。明確內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限。成立由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理、審計(jì)等部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，整合多方面監(jiān)督資源，形成常態(tài)長(zhǎng)效的監(jiān)督合力，建立起信息共享、結(jié)果公用、重大事項(xiàng)共同實(shí)施、問題整改問責(zé)共同落實(shí)的工作機(jī)制。

3.加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，確立審計(jì)監(jiān)督管理的重要地位和作用

審計(jì)工作的發(fā)展離不開學(xué)校黨委和校領(lǐng)導(dǎo)的肯定和支持。高校應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)上，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、提升審計(jì)全覆蓋提供有力的支持和必要的保障。加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，減少不必要的審計(jì)，減少用“審計(jì)”替代復(fù)核和檢查的情況發(fā)生。學(xué)校應(yīng)大力支持審計(jì)工作，賦予審計(jì)一定的工作權(quán)限和優(yōu)先等級(jí)，相關(guān)部門積極協(xié)作配合，審計(jì)人員能夠及時(shí)獲得所需資料，保障審計(jì)工作流程順暢。

4.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，打造富有戰(zhàn)斗力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)

高校應(yīng)優(yōu)化審計(jì)處內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，保障審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)和發(fā)展，增強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)，使之更好地開展審計(jì)工作、發(fā)揮審計(jì)作用；組織審計(jì)人員參加繼續(xù)教育和專業(yè)技能學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)同業(yè)交流，不斷提升審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。秉承“科技強(qiáng)審”的信念，高校審計(jì)人員要努力提升數(shù)字化審計(jì)能力，增強(qiáng)信息化審計(jì)監(jiān)督能力，積極拓展“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計(jì)算等數(shù)字技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)工作中的運(yùn)用，形成數(shù)據(jù)導(dǎo)向式審計(jì)思維，鍛造新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)力量。