孫艷

公司納稅籌劃是指企業(yè)納稅人在符合當(dāng)前的稅收法律制度下合理利用稅收優(yōu)惠政策、在規(guī)則范圍內(nèi)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)、法律和財(cái)務(wù)等相關(guān)知識(shí)通過合法手段達(dá)到降低稅收成本的納稅籌劃行為。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能遵守與稅收相關(guān)的稅收政策法規(guī)而導(dǎo)致的影響公司未來利益的涉稅行為。本文重點(diǎn)論述公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的五種應(yīng)對(duì)策略。

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)可以大致分為三類：首先確定企業(yè)需要納哪些稅：稅收政策遵從;其次核算相應(yīng)的納稅金額：納稅金額的核算確定;最終企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員需要利用自身的職業(yè)技能在合法范圍內(nèi)盡量減少企業(yè)的納稅額度，即納稅籌劃。稅務(wù)人員在實(shí)務(wù)操作過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)與企業(yè)自身狀況直接相關(guān)，它受企業(yè)外部的宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，也受企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架因素的影響，因此企業(yè)稅務(wù)人員利用自身職業(yè)技能對(duì)公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)時(shí)要充分考慮內(nèi)外部環(huán)境對(duì)公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響。

一、規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)人員在規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以將風(fēng)險(xiǎn)管理理論與自身納稅籌劃特點(diǎn)進(jìn)行結(jié)合，并在納稅籌劃時(shí)充分考慮企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略與外部宏觀經(jīng)濟(jì)水平這兩種情況，在符合我國(guó)稅收征管制度的基礎(chǔ)上對(duì)本企業(yè)涉及到的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避，企業(yè)稅務(wù)人員在日常工作中可以將自身職業(yè)技能運(yùn)用到納稅籌劃中去，具體可以從以下幾個(gè)方面幫助公司合理規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，合理降低企業(yè)納稅額：一，關(guān)注企業(yè)其他應(yīng)收款與營(yíng)業(yè)收入的配比問題，企業(yè)其他應(yīng)收款與營(yíng)業(yè)收入的配比偏高可能引起稅務(wù)局的關(guān)注，在實(shí)務(wù)中這項(xiàng)數(shù)值過高極有可能是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方占用資金、老板年終個(gè)人分紅、高管年薪或其他無發(fā)票支出、企業(yè)灰色支出和企業(yè)涉及虛假出資、抽逃資本的導(dǎo)致的。所以稅務(wù)人員在日常工作中要關(guān)注其他應(yīng)收款與營(yíng)業(yè)收入的配比問題，使其他應(yīng)收款與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表-營(yíng)業(yè)收入的比值大于1或符合行業(yè)平均值。二，關(guān)注企業(yè)其他應(yīng)收款與總借款配比的問題，企業(yè)其他應(yīng)收款與總借款配比偏高也會(huì)吸引稅務(wù)部門的注意，在實(shí)務(wù)中這項(xiàng)數(shù)值過高有可能是企業(yè)會(huì)計(jì)部門少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入、少計(jì)應(yīng)稅收入造成的，因此企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)定期對(duì)該數(shù)值進(jìn)行核查，確保企業(yè)賬實(shí)相符合理規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。三，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部增值稅銷售額與營(yíng)業(yè)收入的配比異常問題，稅務(wù)人員在工作中需要定期將增值稅申報(bào)銷售收入會(huì)計(jì)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入做對(duì)比，查看兩者之間是否存在差異，判斷企業(yè)是否少計(jì)增值稅應(yīng)稅收入。四，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)本企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要額外注意企業(yè)之間借貸資金的利率水平，在實(shí)務(wù)中借貸利率水平與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)切身相關(guān)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中明確規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)修行債券的利息支出。2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。根據(jù)這部分相關(guān)規(guī)定企業(yè)稅務(wù)人員需要重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)向民間借貸機(jī)構(gòu)的超過銀行同期同類貸款利率達(dá)到利息支出是不能夠在稅前列支的。

二、降低公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能

企業(yè)相關(guān)稅務(wù)工作人員在對(duì)本企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理時(shí)可以降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具體是指降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)程度達(dá)到最小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)稅務(wù)人員在納稅籌劃時(shí)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行嚴(yán)格把控以期降低公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)繁盛的可能及應(yīng)對(duì)策略：一，從法人及公司賬戶的角度降低公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，企業(yè)日常劃轉(zhuǎn)資金有時(shí)會(huì)存在公司賬戶混用的風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)人卡發(fā)工資的而風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)人賬戶大額可以交易問題。尤其是公私賬戶混用將導(dǎo)致有限公司承擔(dān)無限責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而公私賬戶混用將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)將其視為公司分紅，將這部分資金按20%的稅率征收個(gè)人所得稅，這在無形中增加了企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。且公私賬戶混用將導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確核算使企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。二，關(guān)注企業(yè)投資者因出資額不足而產(chǎn)生的借款利息稅收風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)稅函（2009）312號(hào)中明確指出：反投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息。相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)的合理支出，應(yīng)有企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此稅務(wù)人員在核算企業(yè)借款利息時(shí)，如果將這部分借款利息在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除了就需要進(jìn)行更正，以此達(dá)到降低公司的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。三，部分企業(yè)存在銷售毛利率上升但是企業(yè)增值稅的稅負(fù)下降的情況，這種異?，F(xiàn)象也是當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門稽核的重點(diǎn)，該情況反映企業(yè)銷售毛利率增長(zhǎng)的同時(shí)增值稅應(yīng)繳稅負(fù)下降，企業(yè)稅務(wù)人員需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)是否存在多級(jí)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。四，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)跨年勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)。原《收入》準(zhǔn)則中明確提出企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)該采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，企業(yè)完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的仿佛，因此稅務(wù)人員在確認(rèn)本企業(yè)員工的跨年勞務(wù)收入時(shí)必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)員工勞務(wù)收入，以此降低公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。

三、將公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散

分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的五種應(yīng)對(duì)策略中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在實(shí)際操作過程中分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具體是指將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)以化整為零的方式將一個(gè)大的納稅風(fēng)險(xiǎn)拆分成若干個(gè)小的且價(jià)值不高的獨(dú)立單位，從另一種角度降低公司的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)可以從以下幾個(gè)角度出發(fā)對(duì)分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探索：一，企業(yè)在對(duì)提供勞務(wù)的完工進(jìn)度進(jìn)行去頂時(shí)可以對(duì)已完成工作進(jìn)行測(cè)量、核算以提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例或核算發(fā)成成本占總成本的比例等方法分別核算企業(yè)在合理范圍內(nèi)可以申報(bào)的員工勞務(wù)收入總額。企業(yè)稅務(wù)人員選擇其中一種對(duì)企業(yè)有利的核算方式按照接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的和合同協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為檔期勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。二，用工平臺(tái)模式的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)分散手段。現(xiàn)階段有部門企業(yè)在實(shí)際招聘過程中借助平臺(tái)模式進(jìn)行人員招聘，靈活用工在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的環(huán)境下，很好地構(gòu)建了個(gè)人與企業(yè)之間的彈性用工關(guān)系，企業(yè)大量地臨時(shí)性用工需求和個(gè)人的空余 事件通過網(wǎng)絡(luò)渠道進(jìn)行快速匹配，為企業(yè)和個(gè)人都提供了更為便捷的服務(wù)方式，并在一定程度上均衡了供需關(guān)系。相比傳統(tǒng)用工模式而言，靈活用工模式整備越來越多的行業(yè)和企業(yè)所接納，典型的行業(yè)有網(wǎng)約車、電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)游戲解說和網(wǎng)紅直播等。這種彈性用工模式可以分局企業(yè)的用工需求做到因需而變，均衡人力的供需關(guān)系，有效降低用人單位的風(fēng)險(xiǎn)和成本（社保、人事糾紛等），如靈活用工人員工作內(nèi)受傷應(yīng)作為人身傷害賠償而不適用工傷，可以通過商業(yè)保險(xiǎn)將公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散。

四、保留企業(yè)部分納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，避免過多管理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

公司納稅籌劃的相關(guān)人員在對(duì)本公司的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估后可以發(fā)現(xiàn)在實(shí)際操作過程中一定存在一定的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而避免過多地干預(yù)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)反而會(huì)取得更好的風(fēng)險(xiǎn)管控效果。保留企業(yè)部分納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并不是不對(duì)企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，而是在合理范圍內(nèi)保留部分風(fēng)險(xiǎn)較小且對(duì)企業(yè)危害不大的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行的稅收管理規(guī)定中明確提出企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是可以稅前扣除的，而企業(yè)稅務(wù)人員在確認(rèn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)需要完善相應(yīng)的業(yè)務(wù)證據(jù)鏈條。以會(huì)議費(fèi)的扣除問題為例，企業(yè)關(guān)于扣除會(huì)議費(fèi)時(shí)需要同時(shí)具備以下條件的，可以在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除：1）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè);2）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講話內(nèi)容紀(jì)要）;3）會(huì)議召開場(chǎng)所出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。如果企業(yè)無法提供以上資料，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)就不可以稅前扣除。而部分企業(yè)為將這部分費(fèi)用進(jìn)行扣除，可能會(huì)偽造、編造相應(yīng)的證據(jù)鏈條，企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控時(shí)要將這部分文件清除出去，避免過度管控納稅籌劃進(jìn)而增加納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

五、利用企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)獲取相應(yīng)的納稅籌劃收益

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)兩字并不全然指向影響企業(yè)發(fā)展的一面，對(duì)于現(xiàn)階段的企業(yè)而言風(fēng)險(xiǎn)的表述較為中性，注重強(qiáng)調(diào)的稅收不確定性，即可能向好，也可能變壞，它是一把雙刃劍，既有可能是純粹的風(fēng)險(xiǎn)：只有帶來?yè)p失這一種可能性。也有可能是機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)：為企業(yè)帶來?yè)p失和盈利的可能性并存。稅務(wù)人員在利用企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)獲取相應(yīng)的納稅籌劃收益時(shí)要將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)相對(duì)的概念，并為其確定一個(gè)參照物，也就是企業(yè)目標(biāo)。因此企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)如果相對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行性管理，必須首先確定企業(yè)后續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，入企業(yè)通過合并、重組或分立等手段為本企業(yè)獲取相應(yīng)的納稅籌劃收益。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在符合現(xiàn)階段運(yùn)行的稅收法律政策下對(duì)本企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃對(duì)于企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)的平穩(wěn)運(yùn)行是十分重要的，但是稅收籌劃對(duì)于企業(yè)而言具有一定的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，如果不對(duì)這些納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控將會(huì)為企業(yè)在沒未來發(fā)展過程中埋下安全隱患，為企業(yè)后續(xù)帶來更大的經(jīng)營(yíng)損失。

（作者單位：迪爾集團(tuán)有限公司）