摘要：建筑工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是項(xiàng)目工程造價(jià)控制的一種新的方法，它可以有效對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程或者是某一個(gè)重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和檢查。尤其是對(duì)于住宅工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，跟蹤審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，有效避免低質(zhì)量工程的情況發(fā)生。本文從跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀入手，總結(jié)了當(dāng)前住宅工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題，針對(duì)此提出了一些對(duì)策和思考。

關(guān)鍵詞：住宅工程;跟蹤審計(jì);問(wèn)題;控制;分析

住宅工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù)，是建設(shè)節(jié)約資源、降低建設(shè)造價(jià)、發(fā)揮資金最大化效益的有效審計(jì)手段，涵蓋了工程項(xiàng)目從投資到設(shè)計(jì)、施工、結(jié)算的各個(gè)階段。因此，要提高跟蹤審計(jì)的管理和控制，健全工程監(jiān)督體系，提高決策透明度，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。本文對(duì)跟蹤審計(jì)目前現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆治?，以期促進(jìn)住宅工程項(xiàng)目造價(jià)管理和投資效益的全面提高。

1住宅工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

1.1內(nèi)涵

住宅工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)指的是對(duì)住宅工程項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的跟蹤的審計(jì)，具體包括了項(xiàng)目前期啟動(dòng)、中期的工程設(shè)計(jì)和施工，以及后期的竣工驗(yàn)收結(jié)算幾個(gè)階段。這些階段需要進(jìn)行對(duì)工程每個(gè)環(huán)節(jié)的跟蹤、監(jiān)督和控制，由專業(yè)審計(jì)部門(mén)執(zhí)行把關(guān)。這個(gè)過(guò)程就是跟蹤審計(jì)。

1.2特點(diǎn)

一是審計(jì)的次數(shù)多，住宅項(xiàng)目開(kāi)工前、執(zhí)行中、竣工后都要進(jìn)行多次的審計(jì)。二是審計(jì)的時(shí)間增加，每一次審計(jì)的跟蹤意味著項(xiàng)目的展開(kāi)進(jìn)一步推進(jìn)，需要審計(jì)的內(nèi)容也增加，審計(jì)的時(shí)長(zhǎng)也會(huì)增加。三是審計(jì)的方式多，住宅過(guò)程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是按照建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，進(jìn)行階段式展開(kāi)的，并且這個(gè)過(guò)程是針對(duì)性地連續(xù)審計(jì)，目的是為了體現(xiàn)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn);而項(xiàng)目完成后的竣工審計(jì)，是根據(jù)項(xiàng)目決算材料來(lái)進(jìn)行的審計(jì)，主要是通過(guò)觀察現(xiàn)場(chǎng)和測(cè)量來(lái)實(shí)際獲取材料，具體體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì)方式。四是審計(jì)的內(nèi)容不同，項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，以便讓各個(gè)節(jié)點(diǎn)的跟蹤審計(jì)趨向合理化，而竣工審計(jì)是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)算，根據(jù)結(jié)算的結(jié)果和材料對(duì)項(xiàng)目工程進(jìn)行工程造價(jià)等方面的審計(jì)。

2住宅工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)住宅工程建設(shè)改革的步伐加快，住宅工程項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模越來(lái)越大，設(shè)備也是越來(lái)越齊全。如何對(duì)建設(shè)基金加強(qiáng)管理和有效利用，已經(jīng)成為審計(jì)工作最重要的課題。照目前來(lái)說(shuō)，大多數(shù)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)總體來(lái)說(shuō)取得了一定的成績(jī)，跟蹤審計(jì)的職能作用取得到了一定的效果。跟蹤審計(jì)作為一項(xiàng)起步較晚的新型項(xiàng)目，在實(shí)踐的過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)一定問(wèn)題。因此，需要不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、不斷思考，讓這些矛盾得到解決，準(zhǔn)確把握搞好住宅工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。

3住宅工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

3.1對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)方面來(lái)說(shuō)

3.1.1審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

由于跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行階段性、持續(xù)性的審計(jì)工作，這需要審計(jì)人員有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，才能對(duì)項(xiàng)目施工的合理性、合規(guī)性進(jìn)行分析，在跟蹤審計(jì)各個(gè)節(jié)點(diǎn)時(shí)針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題給出正確的審計(jì)意見(jiàn)，以建設(shè)單位及時(shí)整改。再者，隨著建設(shè)工程的規(guī)模不斷擴(kuò)大，很多建設(shè)項(xiàng)目會(huì)同時(shí)進(jìn)行，一個(gè)審計(jì)人員要同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作。由此可見(jiàn)，作為跟蹤審計(jì)人員，必須學(xué)會(huì)在工作中梳理正確的審計(jì)方法，有超高的專業(yè)素質(zhì)，才能勝任這份工作。但現(xiàn)在很多審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，監(jiān)督無(wú)法全面深入，甚至和項(xiàng)目方、監(jiān)理方的人員虛假舞弊，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)偏離了原來(lái)的目標(biāo)，無(wú)形中背離了審計(jì)的初衷。

3.1.2相關(guān)法律法規(guī)不完善，跟蹤審計(jì)實(shí)踐受限

工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)以工程法律法規(guī)為支撐的一種新型的審計(jì)模式，責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)隨著審計(jì)的內(nèi)容和時(shí)間的延長(zhǎng)而逐漸增大。到目前為止，在實(shí)際的審計(jì)實(shí)踐中，由于跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)有限，且針對(duì)此項(xiàng)目的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)過(guò)程中，碰到?jīng)]有法律法規(guī)依據(jù)的問(wèn)題時(shí)只能以自身審計(jì)經(jīng)驗(yàn)作為審計(jì)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)形中大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3跟蹤審計(jì)存在審計(jì)尋租的情況

許多審計(jì)人員為了獲得利益好處，在對(duì)項(xiàng)目工程實(shí)施跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，借用職位的便利濫用監(jiān)督權(quán)，和建設(shè)單位以及施工單位進(jìn)行了不合理的交易，導(dǎo)致項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的真實(shí)情況被掩蓋，以此達(dá)到讓被審計(jì)機(jī)關(guān)減輕處罰或者躲避處罰的目的。這種行為就叫做尋租行為，審計(jì)人員以此獲得經(jīng)濟(jì)上或者其他方面的利益。

3.2對(duì)于建設(shè)方來(lái)說(shuō)

3.2.1部分建設(shè)方工程人員跟蹤審計(jì)的意識(shí)薄弱

許多建設(shè)工程人員對(duì)跟蹤審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)，他們認(rèn)為，工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)會(huì)削弱自己的權(quán)利，妨礙日常工程管理。為此，在面對(duì)審計(jì)人員時(shí)，建設(shè)工程人員習(xí)慣敷衍了事，甚至是拒絕與跟蹤審計(jì)人員配合。還有的工程人員認(rèn)為是上級(jí)集團(tuán)不信任他們，跟蹤審計(jì)人員是來(lái)監(jiān)視他們的。這對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，會(huì)嚴(yán)重影響項(xiàng)目的開(kāi)展，使工程周期大大延長(zhǎng)。

3.2.2各個(gè)建設(shè)單位的跟蹤審計(jì)制度和步驟不規(guī)范

由于工程的跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新的事物，前期積累的經(jīng)驗(yàn)不足，各個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)商還處在摸索階段，無(wú)法指導(dǎo)審計(jì)方面的各項(xiàng)工作，因此跟蹤審計(jì)在工作中容易產(chǎn)生一些問(wèn)題。尤其是工程施工階段，最常見(jiàn)的問(wèn)題有：

一是工程簽證的實(shí)效問(wèn)題。由于工程項(xiàng)目在進(jìn)行施工組織和管理過(guò)程中，對(duì)工程的簽證問(wèn)題沒(méi)有做好明確規(guī)定，導(dǎo)致建設(shè)單位在提出建設(shè)變更時(shí)，很容易和審計(jì)工作人員發(fā)生沖突。建設(shè)單位側(cè)重的是工程的組織和管理，而審計(jì)單位側(cè)重的是工程造價(jià)的控制。對(duì)于這些問(wèn)題由誰(shuí)定奪必須做好明確規(guī)定。

二是材料的價(jià)格簽證確認(rèn)問(wèn)題。建設(shè)單位認(rèn)為，材料的價(jià)格簽證只需要根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)確定就行，不需要那么麻煩地還要經(jīng)過(guò)審計(jì)單位的同意。而審計(jì)單位認(rèn)為，材料的價(jià)格簽證對(duì)工程造價(jià)的影響很大，必須要經(jīng)過(guò)跟蹤審計(jì)的調(diào)查核實(shí)之后才能被允許辦理簽證手續(xù)，否則對(duì)該簽證不予認(rèn)可。

三是建設(shè)單位沒(méi)有重視造價(jià)咨詢公司的資質(zhì)問(wèn)題。一個(gè)公司的資質(zhì)決定了其經(jīng)營(yíng)執(zhí)業(yè)范圍的大小，必須持有一定的資質(zhì)認(rèn)證才能得以有跟蹤審計(jì)資格。但在實(shí)際項(xiàng)目中，建設(shè)單位對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)定沒(méi)有做到嚴(yán)格的把控，忽視了對(duì)該機(jī)構(gòu)資質(zhì)這項(xiàng)指標(biāo)的核查，這對(duì)跟蹤審計(jì)的結(jié)算結(jié)果存在一定的隱患。

4提高住宅工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策和思考

4.1站在審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的方面來(lái)說(shuō)

4.1.1提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員是參與工程項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程的第三方，因此，審計(jì)人員要合理定位跟蹤審計(jì)的介入深度，保持審計(jì)人員應(yīng)該有的公正性、獨(dú)立性，公平專業(yè)地對(duì)待工程項(xiàng)目的審計(jì)工作。跟蹤審計(jì)是通過(guò)介入工程項(xiàng)目的各個(gè)節(jié)點(diǎn)獲取資料，并從資料中發(fā)現(xiàn)工程存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提供審計(jì)意見(jiàn)，便于更正和改進(jìn)。在這個(gè)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)人員要和建設(shè)單位、施工單位溝通改進(jìn)方案，嚴(yán)禁直接干涉相關(guān)單位的工作，不越位，更不能被審相關(guān)單位收買(mǎi)，要保證審計(jì)人員最起碼的專業(yè)素養(yǎng)。

4.1.2健全跟蹤審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和政策

為了避免跟蹤審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中無(wú)法可依，需要建立一套完整的法律法規(guī)來(lái)跟蹤審計(jì)，需要制定詳細(xì)的審計(jì)程序和規(guī)范，以及相關(guān)的項(xiàng)目、財(cái)務(wù)管理制度，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理和財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，促進(jìn)彼此之間的相互配合，讓跟蹤審計(jì)逐步向程序化和規(guī)范化靠攏。

4.1.3學(xué)會(huì)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和科學(xué)審計(jì)軟件

項(xiàng)目工程的跟蹤審計(jì)經(jīng)歷了多環(huán)節(jié)、多信息的審計(jì)流程，很容易造成信息混亂和信息丟失的情況發(fā)生。為此，跟蹤審計(jì)學(xué)會(huì)利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在審計(jì)手段方面大力推進(jìn)審計(jì)的信息化管理，對(duì)跟蹤審計(jì)人員做好網(wǎng)絡(luò)技術(shù)培訓(xùn)，在原有的知識(shí)儲(chǔ)備基礎(chǔ)上進(jìn)一步掌握相關(guān)的技術(shù)手段，學(xué)會(huì)熟練操作審計(jì)軟件，提高自身綜合素質(zhì)，提高審計(jì)工作效率。例如，抽樣檢查、風(fēng)險(xiǎn)分析等現(xiàn)代化審計(jì)方法，可以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要，對(duì)任何審計(jì)過(guò)程中的信息都能做到準(zhǔn)確提取和建立數(shù)字模型分析。

4.1.4明確和建設(shè)單位在建筑工程項(xiàng)目管理上的各自職責(zé)和權(quán)限

跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)多部門(mén)共同參與的項(xiàng)目，因此，跟蹤審計(jì)人員要善于和建設(shè)單位以及施工單位做好工作配合。首先，要打破部門(mén)意識(shí)，以工程項(xiàng)目為中心，做到相互協(xié)調(diào)，才能保證跟蹤審計(jì)不越位。為此，必須嚴(yán)格按照跟蹤審計(jì)的規(guī)章實(shí)施操作，人員和設(shè)備到位，積極主動(dòng)到施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤收集各種信息，切實(shí)提高工作效率。否則，跟蹤審計(jì)就只是一個(gè)過(guò)場(chǎng)，起不到跟蹤審計(jì)應(yīng)有的作用。

4.2站在建設(shè)單位的方面來(lái)說(shuō)

4.2.1要重視中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審核和審計(jì)中介的準(zhǔn)入制度

根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容，判斷審計(jì)中介機(jī)構(gòu)是否有這個(gè)能力勝任跟蹤審計(jì)的工作。對(duì)審計(jì)單位要做好資質(zhì)審核，禁止出現(xiàn)直接聘請(qǐng)關(guān)系戶的行為，要嚴(yán)格按照選拔的程序來(lái)選擇考察合格的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)。

4.2.2考察審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德

作為被考察的對(duì)象，也要對(duì)跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行考察?？梢酝ㄟ^(guò)和審計(jì)人員的溝通和配合過(guò)程中，了解選派的審計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)水平，尤其在職業(yè)道德里要重點(diǎn)考察職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力。如果對(duì)選派的審計(jì)人員不滿意，要和審計(jì)單位及時(shí)溝通，另外派遣新的審計(jì)人員到位，以便推進(jìn)工程項(xiàng)目的展開(kāi)。

4.2.3要監(jiān)控跟蹤審計(jì)過(guò)程

許多建設(shè)單位認(rèn)為，只要聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)就能保證工程造價(jià)得到有效控制，但卻忽略了與跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組的溝通和配合。前文中提到，在法律規(guī)定范圍內(nèi)的跟蹤審計(jì)只能對(duì)審計(jì)查出的工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題提供合理的建議和咨詢，主要的項(xiàng)目決策權(quán)還是在掌握在建設(shè)單位本身。因此，建設(shè)單位方要參與到跟蹤審計(jì)過(guò)程中來(lái)，在合理配置資源和決策施工的同時(shí)，對(duì)跟蹤審計(jì)的每個(gè)環(huán)節(jié)做好咨詢報(bào)告，合理做好造價(jià)控制的決策。

4.3站在施工方的方面來(lái)說(shuō)

施工方是跟蹤審計(jì)中被審查單位的相關(guān)單位，施工方要配合建設(shè)單位一起達(dá)到上述提到的那些要求，在建設(shè)過(guò)程中配合跟蹤審計(jì)人員的考察，做到在建設(shè)周期內(nèi)合理合法地有效地進(jìn)行建設(shè)。

5結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)建筑領(lǐng)域的發(fā)展帶動(dòng)了工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的崛起，跟蹤審計(jì)要想得到進(jìn)一步的發(fā)展，必須要有更大的作為，不斷提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，取得更大的審計(jì)成效。跟蹤審計(jì)起到了有效的監(jiān)督和控制作用，是工程項(xiàng)目成本控制的關(guān)鍵所在?？傊こ添?xiàng)目的跟蹤審計(jì)是一種科學(xué)創(chuàng)新的審計(jì)方法，能夠有效提高審計(jì)效果。我們從事工程跟蹤審計(jì)工作的人員，要努力提高自己能力和水平，一切以維護(hù)業(yè)主的根本利益出發(fā)，即堅(jiān)持原則，又注重工作方法，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)和解決工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題，不斷提高工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：宋丹，（1989-），女，河北省深澤縣，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士研究生，審計(jì)方向。