任曉麗

勞務派遣作為勞動合同的一種，大多數人不會感到陌生，但鮮少有人知道合同法里闡述的勞務派遣只是用工的補充形式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。隨著就業(yè)難，大量高技術行業(yè)人才缺口的增多，勞務派遣這種用工形式正在慢慢的擴大著自身的作用，不僅在求職者和企業(yè)之間充當著媒介為無業(yè)人員提供了額外的就業(yè)機會，也在影響著企業(yè)的招工形式，同時也滋生了不少社會問題。

一、引言

作為一名財務工作者，工作中相對于勞務派遣人員，接觸更多的是勞務派遣公司。最近由于一次偶然的機會接觸到一家新的勞務派遣公司，交流過程中讓我對這個行業(yè)產生了一些疑問和研究的興趣。以下用A公司來代替這家勞務派遣公司，B公司代替用工單位贅敘一下。

二、事例概述

A公司是一家自稱具有勞務派遣資質的公司，可以為B公司從事派遣人員外包業(yè)務。交流過程中A公司要求B公司承擔派遣人員的一切費用，以及按B公司接受的派遣人數收取一定的管理費。

三、B公司的疑問

B公司對貨物或應稅服務欄開出的‘企業(yè)管理服務-服務費產生了疑問，開始質疑A公司真的具有勞務派遣的資質嗎？勞務派遣公司的申請需要許可嗎？一家正規(guī)的勞務派遣公司開出的票應該是什么樣的？（見下圖）

為什么沒有開具增值稅專用發(fā)票？對于這個問題相信大多數人會和B公司一樣有疑問。在解決B 公司的疑問之前，我查閱了中新網的一篇報道和《中國人民共和國公司法》關于勞務派遣公司的設立和資質相關內容，進行了初步了解。

四、勞務派遣相關

中新網2013年10月27日一篇電據中國政府網消息的報道里，國務院總理李克強10月25日主持召開國務院常務會議，部署推進公司注冊資本登記制度改革，降低創(chuàng)業(yè)成本，激發(fā)社會投資活力，這項會議的主要內容之一是放寬注冊資本登記條件。

緊接著2014新的《中國人民共和國公司法》放寬了注冊資本登記條件，除了法律行政法規(guī)以及國務院決定對公司注冊資本最低限額另有規(guī)定的情況之外，取消了有限責任公司最低注冊資本3萬元，一人有限責任公司最低注冊資本10萬元，股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制。

2013年開始在國家的宏觀調控下，對于公司的設立降低了門檻。但是這些‘門檻之外的公司，包括勞務派遣在內的十四類公司，分別是證券類公司，基金類公司，信托公司，商業(yè)銀行，金融租賃，管理公司，保險類公司，外商投資類，文化產業(yè)類，建設工程類，典當行，旅游行業(yè)類，運輸類公司，電信業(yè)務類公司，它們是上述除了法律行政法規(guī)以及國務院決定對公司注冊資本最低限額另有規(guī)定的情況。再者，《勞動合同法》中規(guī)定勞務派遣公司的注冊則本不得少于人民幣二百萬元，經營勞務派遣業(yè)務，應當向勞務行政部門依法申請行政許可，未經許可，任何單位和個人不得經營勞務派遣業(yè)務。

由此可知，國家對于勞務派遣公司的把控是非常嚴格的。既是如此，想必A公司對于冒認資質這樣的事應該知道后果的嚴重性。所以我假設A公司的資質不存在問題，那么它為何會在貨物名稱欄開出一張與實際不符的發(fā)票呢？

五、A公司開具發(fā)票的意圖

站在會計人員的角度，我首先想到的是稅率問題，而與稅率密切相關的就是收入。勞務派遣作為營改增的成員之一，2016年5月1日起產生了變化。對于財務工作而言，每年的政策都在不斷的變更和出新，我們工作的過程也是學習的過程。

B公司收到的是增值稅普通發(fā)票，稅率是1%。根據財政部公告2020年第13號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020年12月31日，符合小規(guī)模服務業(yè)增值稅稅率1%的特征，由此我們得知A公司是小規(guī)模納稅人。按照財稅規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務可以按簡易計稅與差額計稅方法繳納增值稅。

簡易計稅與差額計稅的區(qū)別與納稅金額，在此簡單的敘述一下。簡易計稅方法是指，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（不含增值稅）乘以征收率3%繳納增值稅。此處假設A公司與B公司這筆業(yè)務的全部價款和價外費用為10300元整，那么不含增值稅的銷售額為10000元。銷售額10000元乘以征收率3%，A公司這筆業(yè)務的應納稅額為300元。

差額計稅方法是指，以取的全部價款和價外費用（不含增值稅），扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

此處假設A公司與B公司這筆業(yè)務的全部價款和價外費用為10300元整，代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的金額為9300元整，那么A公司銷售額為10300元減去9300元，可以差額1000元按5%繳納增值稅。A公司這筆業(yè)務的應納稅額為50元。

兩者一對比，大部分人會認為A公司會選納稅更少的差額計稅方法。那么A公司是否就一定會選擇差額計稅呢？

答案是不一定的。原因在于兩者還有一樣很重要的差別。A公司如果選擇差額計稅，其向B公司收取的用于支付給勞務派遣員工工資，福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票。這對于需要用進項稅額來抵扣銷項稅額的B公司來說顯然是不能接受的。

再者，我們對比一下A公司按照服務費1%稅率全額（派遣人員的工資，公積金，社保，和服務費合計金額）開具的發(fā)票，這張發(fā)票上A公司應繳納的稅額是多少呢？同上，此處的全額為服務費收入（不含稅）假設為10300元，應納稅額為10300乘以1%等于103元。

簡易計稅應納稅額為300元，差額計稅應納稅額為50元，依照企業(yè)管理服務業(yè)務開具發(fā)票的應納稅額為103元。對比之下顯然差額計稅繳納的稅額更少，那么A公司為什么不選擇差額計稅呢？這個問題此處不做深入探討。

六、事例對B公司的影響

至此，我又產生了另一個疑問，B 公司接受A公司的發(fā)票與否，對其本身會產生怎樣的影響呢？

其一假設B公司接受了A公司開具的發(fā)票，那么B 公司計提的應付職工薪酬是否可以沖減呢？

我認為是不可以的。據《勞動合同法》規(guī)定實行勞務派遣，實際用人單位與勞務派遣組織簽訂《勞務派遣合同》，勞務派遣組織與勞務人員簽訂《勞動合同》，實際用人單位與勞務人員雙方之間只有使用關系，沒有聘用合同關系。簡單地說“有關系沒勞動，有勞動沒關系”是勞務派遣的特殊形態(tài)，此處也可以理解為接受勞務派遣業(yè)務的B公司不需要計提應付職工薪酬，所以就不存在沖減的問題。

那么B公司的賬務處理該如何呢？在稅法上，勞務派遣業(yè)務為提供勞務的服務業(yè)，其服務項目欄的金額應為A公司向B公司收取的管理（服務）費，不包含派遣人員的工資，社保，公積金，福利費等，而A公司開具的發(fā)票金額將上述多項混同了，更不提區(qū)分稅率了。即在不考慮服務費金額是否準確的情況下，B公司的會計分錄建議為借：管理費用——勞務費，貸：銀行存款。

再者實際發(fā)生的與取得收入有關的企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本，費用，稅金，損失和其他支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。據此不考慮金額，B公司接受的勞務費可以稅前扣除。與此同時，簡要概述A公司收到B公司的勞務費的會計分錄處理。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

支付勞務派遣職工工資。

借：應付職工薪酬——工資

貸：銀行存款

其他應付款——社保等（個人承擔部分）

應交稅費——個人所得稅

繳納社保和公積金。

借：其他應付款——社保等

貸：銀行存款

據上述分錄，直觀體現(xiàn)了實際用人單位與勞務人員雙方之間只有使用關系，沒有聘用合同關系這句話。

七、結語

其二假設B公司不接受A公司開具的發(fā)票，并同其解除勞務派遣協(xié)議。那么B公司一開始為何不自主招工，而選擇將人力資源服務外包呢？

關于這個疑問，我請教了一下人事部門的同事。他糾正了我一個誤區(qū)，人力資源服務外包和勞務派遣是不完全相同的，人力資源外包不僅包含勞務派遣，還包括人事代理，員工培訓，薪酬管理等，一個企業(yè)選擇勞務派遣人員，多數是看中一站式的用工服務。

同事的一番話讓我聯(lián)想到生活服務類行業(yè)的生存現(xiàn)狀。2020年是全球經濟嚴峻的一年，在不可抗力的新冠肺炎的疫情影響下，大批涌現(xiàn)出企業(yè)的裁員節(jié)流，失業(yè)率的增加等等社會現(xiàn)象。在這些面臨著零收入，人員工資水電租金等高成本，現(xiàn)金流入不敷出的公司中生活服務類企業(yè)尤為嚴重。B公司作為一家餐飲服務公司，是不是選擇勞務派遣也和大環(huán)境有關呢？

我認為是有一定關聯(lián)的。站在B公司的角度，餐飲行業(yè)一直是人員流動較大的行業(yè)，用工單位的繳納五險一金和代繳個稅是一個繁瑣求細的工作流程，用工人員的工資及繳稅數額直接影響計算企業(yè)所得稅時的納稅調整。

論及上述種種，一個行業(yè)下的各種規(guī)模的企業(yè)，在納稅方面多多少少存在某些問題，也正是因為這些問題，才突顯出財務工作者的重要性。再者，隨著社會經濟的不斷發(fā)展，各行各業(yè)對會計人員要求越來越高，作為財務工作者提高自身職業(yè)素養(yǎng)迫在眉睫。

（作者單位：江蘇省特種設備安全監(jiān)督檢驗研究院）