鄭茂滿 中國(guó)電信江西公司審計(jì)部

一、基于平衡計(jì)分卡重構(gòu)電信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)體系

（一）平衡計(jì)分卡原理

平衡計(jì)分卡方法認(rèn)為，組織應(yīng)從四個(gè)角度審視自身業(yè)績(jī)：創(chuàng)新與學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)流程、顧客、財(cái)務(wù)。平衡計(jì)分卡以組織的共同愿景與戰(zhàn)略為內(nèi)核，運(yùn)用綜合與平衡的哲學(xué)思想，依據(jù)組織結(jié)構(gòu)，將公司的愿景與戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為下屬各責(zé)任單位、部門(mén)在財(cái)務(wù)（Financial）、顧客（Customer）、內(nèi)部流程（Internal Processes）、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)（Innovation& Learning）等四個(gè)方面的系列具體目標(biāo)（即成功的因素）。

（二）新形勢(shì)下電信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容與平衡計(jì)分卡的關(guān)系

企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型新形勢(shì)下，中國(guó)電信集團(tuán)公司提出了企業(yè)三大目標(biāo)：建設(shè)網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)、打造一流企業(yè)、共筑美好生活。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，其對(duì)內(nèi)不僅要承擔(dān)傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完成相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，對(duì)外更要以“人民為中心”，履行和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，肩負(fù)相應(yīng)的政治責(zé)任。因此，對(duì)于電信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)該是多元素、多內(nèi)容、多維度的綜合評(píng)價(jià)，才能客觀反映領(lǐng)導(dǎo)人員的履職能力和履職水平。

而平衡計(jì)分卡方法評(píng)價(jià)的內(nèi)容范疇涵蓋外部環(huán)境因素和內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、先行指標(biāo)和滯后指標(biāo)，反映了財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)衡量方法之間的平衡，長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的平衡，外部和內(nèi)部的平衡，結(jié)果和過(guò)程的平衡，管理業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的平衡等多個(gè)方面，能反映組織綜合經(jīng)營(yíng)狀況，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)趨于平衡和完善，利于組織長(zhǎng)期發(fā)展，從而能更加全面的評(píng)價(jià)電信領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）重構(gòu)電信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)想與思考

根據(jù)平衡計(jì)分卡的四個(gè)評(píng)價(jià)維度，結(jié)合電信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)踐，筆者探索設(shè)計(jì)了一套評(píng)價(jià)指標(biāo)。其中：

1.財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：主要包括財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)（考核收入、考核利潤(rùn)、EVA、收入EBITDA率、資本性支出占收比）、運(yùn)營(yíng)效率評(píng)價(jià)（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、人均勞產(chǎn)率）、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)（資產(chǎn)負(fù)債率、三個(gè)月以內(nèi)用戶欠費(fèi)率、應(yīng)收賬款占收比）等。

2.內(nèi)部流程控制：即一二三類(lèi)內(nèi)控缺陷數(shù)量、個(gè)人廉潔情況（如違規(guī)違紀(jì)情況、小金庫(kù)等）和審計(jì)問(wèn)題整改銷(xiāo)號(hào)率。

3.客戶：即客戶關(guān)系管理評(píng)價(jià)，主要包括業(yè)務(wù)收入市場(chǎng)份額、移動(dòng)用戶市場(chǎng)份額、寬帶用戶市場(chǎng)份額、綜合客戶滿意度、百萬(wàn)用戶申訴率。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)：主要包括新興業(yè)務(wù)發(fā)展水平、社會(huì)責(zé)任履行評(píng)價(jià)、重大戰(zhàn)略執(zhí)行評(píng)價(jià)（貫徹落實(shí)國(guó)家、集團(tuán)重大決策部署和轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略情況）、重大經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)（“三重一大”事項(xiàng)決策）。

在四個(gè)維度的各項(xiàng)指標(biāo)賦值上，可用百分制進(jìn)行評(píng)價(jià)賦值。如財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)重最大，也最重要，可設(shè)置30%-40%的權(quán)重，內(nèi)部控制、客戶、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)可分別給定20%-30%的權(quán)重，每個(gè)大類(lèi)指標(biāo)均設(shè)置一定的分值范圍，并根據(jù)每個(gè)指標(biāo)的次級(jí)指標(biāo)的重要性賦予不同的權(quán)重。

在經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可將每個(gè)指標(biāo)的實(shí)際完成值和權(quán)重系數(shù)相對(duì)應(yīng)，分析計(jì)算出每個(gè)次級(jí)指標(biāo)的分?jǐn)?shù)。權(quán)重的計(jì)算要依據(jù)定量、定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，并基于等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)綜合評(píng)議得出，可設(shè)置未有效、基本、較好、很好等檔級(jí)，并設(shè)置賦予相應(yīng)的分值，最終用評(píng)定的分值算出某項(xiàng)指標(biāo)的具體得分。

如以“內(nèi)部流程控制（權(quán)重20分）”指標(biāo)為例，賦值具體指標(biāo)“內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)”“審計(jì)問(wèn)題整改”權(quán)重各賦值10分。具體如圖1：

圖1

表1

表2

其中：“內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)（10分）”指標(biāo)中的“一二三類(lèi)內(nèi)控缺陷數(shù)量（6分）”評(píng)價(jià)，可采取如下形式分級(jí)評(píng)價(jià)：按照集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法對(duì)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，如被審單位不存在一二類(lèi)缺陷，三類(lèi)缺陷數(shù)量、三類(lèi)缺陷累計(jì)影響金額小于收入、費(fèi)用預(yù)算金額或資產(chǎn)總額的0.5%，或絕對(duì)值小于1億元、資產(chǎn)問(wèn)題金額小于3億元（比例與金額取孰低原則，下同），且兩者在任職期間均呈下降趨勢(shì)，內(nèi)控有效性可評(píng)價(jià)為“很好”，賦值6分；如不存在一二類(lèi)缺陷，三類(lèi)缺陷累計(jì)影響金額小于收入、費(fèi)用預(yù)算金額或資產(chǎn)總額的0.5%，或絕對(duì)值小于1億元、資產(chǎn)問(wèn)題金額小于3億元，但三類(lèi)缺陷數(shù)量或缺陷金額在任職期間呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，內(nèi)控有效性可評(píng)價(jià)為“較好”，賦值5分；存在1-3個(gè)二類(lèi)缺陷的，可評(píng)價(jià)為“基本”，賦值3分；存在3個(gè)以上二類(lèi)缺陷或存在一類(lèi)缺陷的，可評(píng)價(jià)為“未有效”，賦值0-1分。如表1：

對(duì)于“廉潔情況”，如無(wú)，則滿分4分賦值；如存在違規(guī)違紀(jì)或小金庫(kù)等踩紅線管理行為，則直接賦值0分。

對(duì)于“審計(jì)問(wèn)題整改”指標(biāo)（權(quán)重10分），可采取分五檔（滿分為10分）評(píng)價(jià)的方式計(jì)算。具體分檔計(jì)算規(guī)則為：A檔（已整改，得10分）；B檔（整改效果明顯，得7分）；C 檔（整改取得一定成效，得5分）；D檔（整改效果不明顯，得2分）；E檔（未整改，得0分）。

為便于計(jì)算操作，對(duì)上述分檔計(jì)分規(guī)則可作進(jìn)一步情景細(xì)化：如與整改要求的對(duì)比期（如前任離任審計(jì)、任期內(nèi)開(kāi)展的本區(qū)域內(nèi)審計(jì)報(bào)告整改要求）相比有明顯改善，基本達(dá)到整改合理預(yù)期的，視同整改效果明顯得2分，建立了長(zhǎng)效機(jī)制的得2分；留有整改痕跡的得1分。整改到位或整改效果達(dá)標(biāo)的統(tǒng)一賦值5分。

最后，匯總所有問(wèn)題的目標(biāo)分值和實(shí)際分值，計(jì)算整改銷(xiāo)號(hào)完成率。計(jì)算公式為：（整改效果為A檔的問(wèn)題點(diǎn)數(shù)量*10+B檔的問(wèn)題點(diǎn)數(shù)量*7+C檔的問(wèn)題點(diǎn)數(shù)量*5+D檔的問(wèn)題點(diǎn)數(shù)量*2+E檔的問(wèn)題點(diǎn)數(shù)量*0）/（需整改的問(wèn)題點(diǎn)總數(shù)量*10）。如表2：

二、電信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)體系重構(gòu)的未來(lái)展望

基于平衡記分卡構(gòu)建的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，部分指標(biāo)項(xiàng)目及次級(jí)指標(biāo)，都不同程度或部分應(yīng)用于集團(tuán)對(duì)省、省對(duì)市分公司領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)探索中去，由于定性和定量評(píng)價(jià)相對(duì)比較客觀公允和標(biāo)準(zhǔn)量化，被審計(jì)單位和被審領(lǐng)導(dǎo)人爭(zhēng)議較少，取得了一定成效。

隨著企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的不斷深入，電信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容會(huì)不斷得到創(chuàng)新和完善，社會(huì)和政府層面也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切要求電信企業(yè)在受托責(zé)任方面增加有關(guān)社會(huì)責(zé)任和義務(wù)的承擔(dān)，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容會(huì)向企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)、人力資源效能審計(jì)、智慧運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)等方面進(jìn)一步延展、完善和改進(jìn)，以更加全面深入的評(píng)價(jià)反映企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系也會(huì)隨著將來(lái)計(jì)量指標(biāo)的發(fā)展、審計(jì)人員能力水平的提升和后續(xù)的研究更加深入而更加完善。