章杰文 姚俊生（高級會(huì)計(jì)師） 袁仁淼（廣州大學(xué)財(cái)務(wù)處 廣東 廣州 510006）

一、引言

長期以來，“報(bào)銷難”問題給高校教職員工造成了困擾。隨著“雙一流”大學(xué)建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)，財(cái)政部門對高等教育事業(yè)的投入進(jìn)一步加大，高校資金的來源渠道日趨多元化。辦學(xué)經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)的增加，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使得高校傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)銷工作壓力不斷增大。紙質(zhì)版憑證線下交單模式開始暴露出更多問題，難以適應(yīng)高校經(jīng)費(fèi)高速增長背景下的會(huì)計(jì)核算需求。推行網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)是新形勢下高校為解決“報(bào)銷難”問題的又一創(chuàng)新，是“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)核算工作的體現(xiàn)。但是如何將預(yù)約功能設(shè)置得更加科學(xué)合理，如何更好地配置網(wǎng)上報(bào)銷資源，提升財(cái)務(wù)服務(wù)水平，作業(yè)成本法的應(yīng)用可以發(fā)揮一定的作用。

邱均成、何濤（2017）認(rèn)為，基于“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)可以有效緩解傳統(tǒng)報(bào)銷模式的弊端，并分析介紹了構(gòu)建這一體系的可行性和具體流程。吳沁紅、李蓁（2016）提出將報(bào)賬信用管理嵌入到網(wǎng)上報(bào)賬模式中，有利于提高高校的報(bào)賬效率和提升財(cái)務(wù)服務(wù)水平，可以將報(bào)賬信用分成A、B、C三個(gè)等級，根據(jù)報(bào)銷人員的日常報(bào)銷行為情況對其進(jìn)行打分，針對信用等級高的優(yōu)先予以辦理，是對網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)功能的進(jìn)一步優(yōu)化。

馬一鳴（2020）通過對傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代作業(yè)管理進(jìn)行分析、比較，從作業(yè)成本法的形成動(dòng)因、推動(dòng)條件等多方面進(jìn)行了介紹，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況總結(jié)出適用于不同類型企業(yè)的成本管理模式。王義?。?020）認(rèn)為作業(yè)成本法可以根據(jù)每一項(xiàng)作業(yè)的特點(diǎn)，將作業(yè)所需要的資源分配到這項(xiàng)作業(yè)對應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)中去。作業(yè)成本法的應(yīng)用方式可分為四個(gè)方面，即制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)期、各作業(yè)中心實(shí)際作業(yè)成本核算、執(zhí)行成本管理和事后控制。劉曉丹（2020）提出了基于VBM框架嵌入的作業(yè)成本法框架體系，在引入VBM框架的作業(yè)成本法中，借助價(jià)值動(dòng)因進(jìn)行分析，確定價(jià)值增值戰(zhàn)略目標(biāo)驅(qū)動(dòng)因素，形成績效評價(jià)指標(biāo)。徐四星、劉大尚、何姣（2019）在分析高等教育成本的構(gòu)成和作業(yè)成本法的基本原理基礎(chǔ)上，以我國中部地區(qū)某高校的實(shí)際數(shù)據(jù)為例進(jìn)行計(jì)量，并建議在高等教育成本的計(jì)量中運(yùn)用作業(yè)成本法。朱碧瑩（2019）認(rèn)為新政府會(huì)計(jì)制度下高校運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，需明確資源、區(qū)分作業(yè)、設(shè)立作業(yè)中心、確定資源動(dòng)因、明確成本動(dòng)因，將信息傳送到作業(yè)中心是運(yùn)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵。

通過對網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)和作業(yè)成本法相關(guān)文獻(xiàn)的梳理和研究發(fā)現(xiàn)，隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，作業(yè)成本法被越來越多的企事業(yè)單位所應(yīng)用，并取得了較好的效果。作業(yè)成本法將成本按照作業(yè)類型進(jìn)行劃分，相較于傳統(tǒng)成本計(jì)量方法來說更加準(zhǔn)確。高校的發(fā)展離不開成本費(fèi)用的精準(zhǔn)和科學(xué)計(jì)算，將作業(yè)成本法運(yùn)用于高校財(cái)務(wù)核算領(lǐng)域具有重要意義。針對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)銷方法的弊端，各高校紛紛改良推出網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)，將作業(yè)成本法運(yùn)用于高校網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)預(yù)約功能是一種創(chuàng)新。

二、高校傳統(tǒng)報(bào)銷模式存在的問題

高校傳統(tǒng)報(bào)銷模式是指教職員工粘貼好發(fā)票等原始憑證，手工填寫相關(guān)信息，然后到財(cái)務(wù)部門排隊(duì)報(bào)銷的模式。在信息化時(shí)代，這種報(bào)銷模式較為落后，也與“放管服”改革的理念相背離，主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，會(huì)計(jì)核算效率不高。在傳統(tǒng)的線下交單報(bào)銷模式下，主動(dòng)權(quán)不在財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的多少取決于報(bào)銷業(yè)務(wù)的多少，財(cái)務(wù)人員無法適時(shí)安排工作量。特別是在年底，報(bào)銷單量劇增，報(bào)銷人員排隊(duì)等候時(shí)間較長，容易引發(fā)教職員工和財(cái)務(wù)人員的矛盾。此外，由于報(bào)銷業(yè)務(wù)沒有得到合理的分流，財(cái)務(wù)核算效率不高。其次，財(cái)務(wù)核算工作壓力較大。對財(cái)務(wù)人員而言，需要手工錄入項(xiàng)目編號、科目代碼、摘要、金額等信息，耗費(fèi)時(shí)間較長且容易出錯(cuò)。報(bào)銷人員需要等財(cái)務(wù)人員做完賬后才能離開，而財(cái)務(wù)人員也不能自主安排時(shí)間，只能被動(dòng)地處理報(bào)銷單據(jù)。高強(qiáng)度、機(jī)械化的工作環(huán)境加大了財(cái)務(wù)人員的工作壓力。最后，無法解決排隊(duì)等候的難題。報(bào)銷人員報(bào)銷一筆業(yè)務(wù)需要花費(fèi)很多的時(shí)間成本，特別是在手工填單的模式下，報(bào)銷人員必須親自到財(cái)務(wù)部門等候，耗時(shí)耗力。

三、高校網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)存在的問題

網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)的出現(xiàn)在一定程度上解決了傳統(tǒng)報(bào)銷模式存在的問題。一方面，網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)節(jié)省了報(bào)銷人員排隊(duì)等候的時(shí)間，改善了以往財(cái)務(wù)部門人多、忙、亂的局面，尤其是緩解了年底報(bào)銷高峰期的壓力。報(bào)銷人員在網(wǎng)上填寫信息，提交單據(jù)，財(cái)務(wù)人員處理單據(jù)，整個(gè)會(huì)計(jì)核算流程較為順暢，減少了會(huì)計(jì)核算所耗費(fèi)的時(shí)間。網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)更新報(bào)銷業(yè)務(wù)的辦理狀態(tài)，報(bào)銷人員可以隨時(shí)查詢自己的報(bào)銷業(yè)務(wù)進(jìn)程，從最初的投遞網(wǎng)報(bào)單開始，到最后的資金到賬情況，網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)都能夠及時(shí)發(fā)送處理流程信息。另一方面，財(cái)務(wù)人員只需掃描網(wǎng)報(bào)單上的二維碼，就可以自動(dòng)輸出項(xiàng)目編號、科目代碼、摘要、金額等信息，節(jié)省了人工錄入信息的時(shí)間，僅需判斷業(yè)務(wù)支出的合理性。此外，現(xiàn)場排隊(duì)等候報(bào)銷的現(xiàn)象得到了改善，減少了“報(bào)銷難”所導(dǎo)致的時(shí)間浪費(fèi)，化解了教職員工與財(cái)務(wù)人員之間的矛盾。

但是，就大多數(shù)高校推行的網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)而言，效果并不理想。在收單模式下，報(bào)銷人員將網(wǎng)報(bào)單投入收單機(jī)，可能由于粘貼不夠牢固，出現(xiàn)票據(jù)遺失的情況。即使網(wǎng)報(bào)單順利流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)人員手中，還可能因?yàn)槿鄙夙?xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字、報(bào)銷人員未在憑證上簽名、業(yè)務(wù)事項(xiàng)缺乏相關(guān)支撐材料等問題，依然需要報(bào)銷人員到財(cái)務(wù)部門現(xiàn)場解決。而持網(wǎng)報(bào)單到財(cái)務(wù)部門現(xiàn)場報(bào)銷的模式，也沒有從根本上解決報(bào)銷人員現(xiàn)場排隊(duì)等候的問題，造成了時(shí)間成本的浪費(fèi)。

以A高校為例，A高校從2017年開始進(jìn)行高水平大學(xué)建設(shè)，地方財(cái)政投入高校的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、辦學(xué)經(jīng)費(fèi)均大幅增長，科研經(jīng)費(fèi)也呈爆發(fā)式增長。與此不相適應(yīng)的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷模式，使得財(cái)務(wù)核算壓力較大。A高校通過引入網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)，嘗試運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)解決報(bào)銷人員現(xiàn)場排隊(duì)的問題，分流財(cái)務(wù)核算壓力，已取得初步成效。A高校于2017年開始全面推行網(wǎng)上報(bào)銷模式，運(yùn)行效果較為理想，除了特殊業(yè)務(wù)外，目前已基本上實(shí)現(xiàn)了全面網(wǎng)上報(bào)銷。但是A高校的網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)在運(yùn)行過程中依然暴露出了一些問題，亟待解決。

一是缺乏面對面溝通的機(jī)會(huì)，問題單堆積。網(wǎng)上報(bào)銷模式不需要報(bào)銷人員與財(cái)務(wù)人員面對面交流，報(bào)銷人員投遞單據(jù)后就可以離開，而當(dāng)財(cái)務(wù)人員審核憑證發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，需要聯(lián)系報(bào)銷人員再次前來解決，一些原本當(dāng)場就能解決的問題，比如缺少簽字等，不得不讓報(bào)銷人員再跑一趟，降低了工作效率。

二是網(wǎng)上填寫單據(jù)不規(guī)范。網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)推行后，不少教職員工認(rèn)為只要把報(bào)銷單據(jù)打印出來交到財(cái)務(wù)部門就萬事大吉，對網(wǎng)上報(bào)銷單據(jù)的填寫比較隨意。一些教師自己不參與財(cái)務(wù)報(bào)銷，通過委托同事或者學(xué)生幫助其辦理，由于受托人不了解相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，容易造成網(wǎng)報(bào)單的填寫出現(xiàn)錯(cuò)誤，問題單據(jù)與日俱增。而聯(lián)系報(bào)銷人員前來處理問題單據(jù)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不但影響了會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，而且不利于預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的考核。

三是報(bào)銷業(yè)務(wù)辦理效率有待進(jìn)一步提高。引入網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)后，報(bào)銷人員填制網(wǎng)報(bào)單后到財(cái)務(wù)部門排隊(duì)報(bào)銷，因不能及時(shí)獲知排隊(duì)的人數(shù)以及所需時(shí)間等信息，排隊(duì)時(shí)間過長，造成了時(shí)間的浪費(fèi)。特別是年底業(yè)務(wù)量較大，大量積壓的單據(jù)未能及時(shí)得到處理，也成為一個(gè)難以解決的問題。

A高校財(cái)務(wù)部門通過討論、分析后認(rèn)為，網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)雖然在一定程度上方便了教職員工的報(bào)銷，減輕了財(cái)務(wù)部門的壓力，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。如何利用現(xiàn)有的網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)，減少教職員工的排隊(duì)時(shí)間，優(yōu)化財(cái)務(wù)部門的資源配置，做到又好又快地完成日常報(bào)銷業(yè)務(wù)，成為關(guān)鍵。原有的財(cái)務(wù)報(bào)銷方式難以適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革的需要，也難以適應(yīng)多業(yè)務(wù)核算的需要，需要對現(xiàn)有報(bào)銷模式進(jìn)行優(yōu)化。

四、作業(yè)成本法在高校網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)中的運(yùn)用

以A高校為例，A高校財(cái)務(wù)部門結(jié)合已有的網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)，運(yùn)用作業(yè)成本法的理念合理分配核算耗費(fèi)的時(shí)間，按照以下五個(gè)步驟進(jìn)行（詳見下頁圖1）：一是確認(rèn)所耗費(fèi)的資源并歸集；二是確認(rèn)作業(yè)類型并劃分作業(yè)中心；三是確認(rèn)資源動(dòng)因并對所耗費(fèi)的資源進(jìn)行劃分；四是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算；五是根據(jù)作業(yè)成本法結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷。

圖1 網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)步驟

（一）確認(rèn)所耗費(fèi)的資源并歸集

歸集作業(yè)所耗費(fèi)的資源是實(shí)施作業(yè)成本法的前提。對于A高校財(cái)務(wù)部門而言，作業(yè)耗費(fèi)的資源也就是財(cái)務(wù)核算所耗費(fèi)的時(shí)間。根據(jù)A高校財(cái)務(wù)部門現(xiàn)有的網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)，可以將作業(yè)按照網(wǎng)上報(bào)銷模板初步劃分為以下20類：管理會(huì)議、國際專家來訪（引智項(xiàng)目等）、國內(nèi)差旅費(fèi)（行政經(jīng)費(fèi)）、國內(nèi)差旅費(fèi)（科研經(jīng)費(fèi)）、國內(nèi)公務(wù)接待餐費(fèi)、國內(nèi)公務(wù)接待費(fèi)（含交通、住宿費(fèi)）、國內(nèi)專家來訪、借款業(yè)務(wù)、科研項(xiàng)目間接經(jīng)費(fèi)、日常費(fèi)用報(bào)銷、設(shè)備購置、外賓公務(wù)接待餐費(fèi)、誤餐費(fèi)、校內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)（縱向）、薪酬發(fā)放、學(xué)生實(shí)習(xí)、業(yè)務(wù)會(huì)議、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、因公臨時(shí)出國差旅費(fèi)、在華國際會(huì)議等。

為設(shè)計(jì)網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)，A高校統(tǒng)計(jì)了2018年的網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)數(shù)據(jù)，如表1所示?？芍?，A高校的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)劃分較為細(xì)致，且借助網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)的控制，能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本法的實(shí)施提供保障。A高校的日常費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)最多，可以歸結(jié)為以下兩個(gè)原因：一是教師的科研項(xiàng)目數(shù)量大幅增加，這與A高校高水平大學(xué)建設(shè)活動(dòng)直接相關(guān)；二是財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)增加，相關(guān)日常費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)也在增加。其次是薪酬發(fā)放和國內(nèi)差旅費(fèi)的報(bào)銷，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算量各占核算總量的四分之一。其余業(yè)務(wù)的核算量所占的比例不高，但對于A高校財(cái)務(wù)部門而言仍然值得關(guān)注。

表1 核算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表

（二）確認(rèn)作業(yè)類型并劃分作業(yè)中心

A高校財(cái)務(wù)部門作業(yè)與作業(yè)中心的劃分主要依賴于網(wǎng)上報(bào)銷模板。通過對A高校財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算流程、人員配備等情況的全方面了解，A高校財(cái)務(wù)核算共涉及上述20種業(yè)務(wù)類型，且存在業(yè)務(wù)類型增加的可能。將20種業(yè)務(wù)類型劃分為兩大類：基本作業(yè)和選擇性作業(yè)。日常費(fèi)用報(bào)銷、薪酬發(fā)放、國內(nèi)差旅費(fèi)為基本作業(yè)，十分重要且經(jīng)常發(fā)生，是財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)，且占核算業(yè)務(wù)總量的一半以上；其他17種作業(yè)可認(rèn)定為選擇性作業(yè)，具有一定的流動(dòng)性，并不經(jīng)常發(fā)生。

對于A高校財(cái)務(wù)部門而言，作業(yè)中心即為財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)處理過程，即從財(cái)務(wù)人員收到報(bào)銷人員遞交的單據(jù)到生成財(cái)務(wù)記賬憑證的過程；如何使這一流程所消耗的作業(yè)資源的分配更具科學(xué)性，是作業(yè)中心不可回避的問題。如何根據(jù)整個(gè)作業(yè)中心的業(yè)務(wù)類型，合理分配財(cái)務(wù)人員的工作量，同樣值得研究。

（三）確認(rèn)資源動(dòng)因并對所耗費(fèi)的資源進(jìn)行劃分

在對所耗費(fèi)的資源進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)考慮作業(yè)與成果匹配的原則，對于能夠直接辨認(rèn)與作業(yè)成果相關(guān)的資源耗費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入成果的成本，而對于無法直接辨認(rèn)的與成果直接相關(guān)的資源耗費(fèi)，應(yīng)按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配到相關(guān)成果的成本，因此，如何結(jié)合不同的業(yè)務(wù)類型選取一個(gè)合適的標(biāo)桿作為資源動(dòng)因進(jìn)行分析很有必要。出于對A高校財(cái)務(wù)部門核算業(yè)務(wù)實(shí)際情況的考慮，本文選取的資源動(dòng)因?yàn)楣r(shí)，即完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)類型網(wǎng)報(bào)單核算所耗費(fèi)的時(shí)間。選取工時(shí)作為資源動(dòng)因是因?yàn)槟壳癆高校的財(cái)務(wù)核算流程相對標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，無論對于何種類型的報(bào)銷業(yè)務(wù)，審核流程基本上都相同，分為：登錄財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)填制網(wǎng)報(bào)單——讀取網(wǎng)報(bào)單數(shù)據(jù)——系統(tǒng)生成憑證——財(cái)務(wù)人員審核憑證——復(fù)核憑證——完成支付。網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)的業(yè)務(wù)模板具有固定格式，審核憑證有一套完備的標(biāo)準(zhǔn)，再加上對財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審核的主觀隨意性相對較小。為進(jìn)一步弱化不同財(cái)務(wù)人員的效率差異，本文結(jié)合實(shí)際情況選取每個(gè)業(yè)務(wù)的平均辦理時(shí)間作為工時(shí)，也就是所耗費(fèi)的資源動(dòng)因?；跇?biāo)桿分析的考慮，通過對A高校財(cái)務(wù)人員的調(diào)查，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理所需時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為消除人為因素的影響，按照中位數(shù)的原則，對資源動(dòng)因進(jìn)行了選擇性描述，如下頁表2業(yè)務(wù)處理時(shí)間列所示。

表2 作業(yè)成本法計(jì)算表 單位：分鐘

將業(yè)務(wù)處理時(shí)間和已核算完成的記賬憑證數(shù)量相乘得到的總額即為某項(xiàng)作業(yè)（核算業(yè)務(wù)）耗費(fèi)的總時(shí)間，如下頁表2所示。通過上述計(jì)算，完成了對所耗費(fèi)資源的歸集。

（四）作業(yè)成本計(jì)算

整個(gè)作業(yè)成本的計(jì)算過程分為以下幾個(gè)步驟：

1.計(jì)算A高校全年可被消耗的資源總額時(shí)間合計(jì)數(shù)。A高校財(cái)務(wù)部門共有8名財(cái)務(wù)人員，按照一年200個(gè)有效工作日，每個(gè)有效工作日的有效工作時(shí)間為6小時(shí)，計(jì)算可得全年可被消耗的資源總額時(shí)間合計(jì)為576 000分鐘。

2.計(jì)算全年實(shí)際消耗資源總數(shù)。按照全年實(shí)際核算憑證數(shù)量和確定的標(biāo)桿業(yè)務(wù)處理時(shí)間計(jì)算出被消耗的資源為549 690分鐘，即表2中全年業(yè)務(wù)核算總時(shí)間列。這說明，如按照標(biāo)桿業(yè)務(wù)處理時(shí)間來進(jìn)行測算，A高校當(dāng)年被消耗的總時(shí)間小于資源總額，可以滿足財(cái)務(wù)部門推行網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)的需要。

3.考慮95%置信水平上全年消耗資源的總額?？紤]到人為、個(gè)體因素等的影響，每個(gè)有效工作日的工作時(shí)間并不是百分之百的，應(yīng)當(dāng)考慮核算系統(tǒng)的穩(wěn)定性、人工處理問題單據(jù)的復(fù)雜性等問題，因此選用統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的95%置信水平，即認(rèn)為每個(gè)有效工作日的有效工作時(shí)間為95%，而非100%。全年業(yè)務(wù)核算總時(shí)間與全年可被消耗的資源總額時(shí)間之間的比值為0.9543，也證明了選擇95%置信水平的可行性。用每一項(xiàng)作業(yè)類型全年業(yè)務(wù)核算總時(shí)間除以95%的有效時(shí)間置信水平，得到每一項(xiàng)作業(yè)類型的估計(jì)耗費(fèi)資源總量，然后逐項(xiàng)相加，即可得到同樣完成全年核算業(yè)務(wù)所需要耗費(fèi)的資源總量為578 621.05分鐘。

4.全年耗費(fèi)資源總量（578 621.05分鐘）比測算出的資源總額時(shí)間（576 000分鐘）偏大的原因分析。一是學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用情況、業(yè)務(wù)核算存在周期性，由于高校有寒暑假，可以利用的核算總時(shí)間并不是全年，因此選擇200個(gè)有效工作日；二是由于財(cái)務(wù)部門人手不足，可被耗費(fèi)的資源總量不足。

5.估算下一年的資源耗費(fèi)情況。A高校自全面實(shí)施網(wǎng)上報(bào)銷以來，記賬憑證總量由2017年的53 374張下降到2018年的47 357張，下降了10%，這可能是由于教職員工為了方便報(bào)銷，將以往分散的報(bào)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行了合并。按照這種下降趨勢，以及教職員工對網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)的進(jìn)一步熟悉，接下來幾年的業(yè)務(wù)總量很可能繼續(xù)延續(xù)10%的下降幅度。因此，A高校根據(jù)10%的下降趨勢進(jìn)行測算，發(fā)現(xiàn)估算的業(yè)務(wù)總時(shí)間依然在可被消耗的資源總額范圍內(nèi)，符合作業(yè)成本法的要求。具體而言，每個(gè)作業(yè)類型按照作業(yè)成本法分配作業(yè)消耗資源后所需的業(yè)務(wù)處理時(shí)間如表2估算業(yè)務(wù)處理時(shí)間列所示。

將表2測算估計(jì)的業(yè)務(wù)處理時(shí)間與選擇的標(biāo)桿業(yè)務(wù)處理時(shí)間相比較，兩者的差距并不大，誤差率在5%以內(nèi)，說明A高校財(cái)務(wù)部門為推行網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)而進(jìn)行的作業(yè)成本法測算總體上是有效的，可以標(biāo)桿業(yè)務(wù)處理時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，確定相對應(yīng)的每項(xiàng)作業(yè)類型所耗費(fèi)的時(shí)間即作業(yè)成本。至此，A高校財(cái)務(wù)部門完成了作業(yè)成本法測算的全過程。

從以上作業(yè)類型分配的成本可以看出，對于基本作業(yè)類型需要重點(diǎn)關(guān)注。基本作業(yè)相較于選擇性作業(yè)而言，發(fā)生的頻率較高且金額較大，耗費(fèi)的資源多。究其原因，與這些作業(yè)所需要的附件材料相對較多、業(yè)務(wù)事項(xiàng)較為復(fù)雜有關(guān)，導(dǎo)致所耗費(fèi)的總時(shí)間較多。提高整體效率的重點(diǎn)在于縮短憑證審核時(shí)間，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員熟悉業(yè)務(wù)的程度，可以采取規(guī)范所需附件的排列順序等多種措施。

（五）網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷流程圖

A高校財(cái)務(wù)部門要求所有核算業(yè)務(wù)均需要選擇相關(guān)業(yè)務(wù)模板填制網(wǎng)報(bào)單，并經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批后才能正常報(bào)銷。根據(jù)上述測算的作業(yè)成本法結(jié)果，選擇標(biāo)桿業(yè)務(wù)處理時(shí)間作為預(yù)約系統(tǒng)的作業(yè)類型所需的作業(yè)時(shí)間。預(yù)約系統(tǒng)可以根據(jù)報(bào)銷人員填報(bào)的業(yè)務(wù)模板自動(dòng)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)核算所需時(shí)間，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)約功能。具體執(zhí)行如上頁圖2所示。

圖2 網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程

結(jié)合已有的網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)，A高校推行的網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷模式是新時(shí)期“放管服”政策落地的體現(xiàn)，不僅可以有效節(jié)省教職員工耗費(fèi)在財(cái)務(wù)報(bào)銷上的時(shí)間，還有助于財(cái)務(wù)部門合理安排工作量。具體來看，教職員工進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷可按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：一是根據(jù)自身需要，在網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)中選擇相對應(yīng)的業(yè)務(wù)辦理模板并填寫網(wǎng)報(bào)單。二是填制網(wǎng)報(bào)單，將單據(jù)提交到預(yù)約系統(tǒng)，此時(shí)預(yù)約系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)根據(jù)網(wǎng)報(bào)單的業(yè)務(wù)類型模板進(jìn)行作業(yè)時(shí)間的選擇、統(tǒng)計(jì)。三是報(bào)銷人員可以選擇單張網(wǎng)報(bào)單或多筆網(wǎng)報(bào)單合并預(yù)約模式，允許提前一個(gè)星期進(jìn)行預(yù)約，可以按照“先日期，再報(bào)銷窗口，最后選擇時(shí)段”的原則進(jìn)行預(yù)約。四是報(bào)銷人員根據(jù)已預(yù)約的報(bào)銷時(shí)間提前到達(dá)財(cái)務(wù)大廳辦理現(xiàn)場報(bào)到、業(yè)務(wù)核算、報(bào)銷等事宜。五是記賬憑證在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)，向銀行發(fā)送付款命令，款項(xiàng)到賬。

五、網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷模式在高校財(cái)務(wù)核算中的優(yōu)勢

開展網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷業(yè)務(wù)，不僅能夠解決現(xiàn)有報(bào)銷手段、渠道單一的問題，也有利于真正反映高校財(cái)務(wù)部門核算業(yè)務(wù)的成本，為作業(yè)成本法在財(cái)務(wù)核算工作中的有效應(yīng)用創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)條件。因此，網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷在高校財(cái)務(wù)核算中的優(yōu)勢十分明顯：

（一）為作業(yè)成本法的有效應(yīng)用提供了技術(shù)上的支持

作業(yè)成本法的應(yīng)用離不開對作業(yè)類型的科學(xué)劃分。A高校網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)將核算業(yè)務(wù)類型分成20種，并針對每一種作業(yè)類型計(jì)算出相應(yīng)的核算時(shí)間。通過系統(tǒng)的設(shè)置，可以實(shí)時(shí)獲取報(bào)銷業(yè)務(wù)的時(shí)間分配情況，對于基本作業(yè)安排的時(shí)間更多一些，相對所占資源的比重更大一些。將有限的資源按照輕重緩急進(jìn)行合理分配，提高了資源的分配效率，合理保障了重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理。定期對作業(yè)耗費(fèi)資源數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不斷優(yōu)化網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)功能。

（二）為優(yōu)化排班計(jì)劃、合理配置財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造了條件

以作業(yè)成本法為前提，將報(bào)銷業(yè)務(wù)按照網(wǎng)報(bào)單類型進(jìn)行分類，通過各個(gè)作業(yè)可以真實(shí)反映資源的消耗情況，從而達(dá)到反映核算成本、使成本計(jì)算更具合理性的目標(biāo)。例如，高校財(cái)務(wù)核算處理具有周期性，特別是在每年年末，由于預(yù)算執(zhí)行考核的壓力，財(cái)務(wù)部門往往會(huì)成為矛盾集中點(diǎn)。為解決這一問題，A高校以季度預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度作為考核標(biāo)準(zhǔn)，再實(shí)施網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷模式，能夠有效地將年終的壓力分?jǐn)偟侥瓿跖c年中。不僅能夠減輕年底財(cái)務(wù)部門的工作壓力，還有利于財(cái)務(wù)部門的資源得到最大程度上的利用，可以根據(jù)業(yè)務(wù)量、報(bào)銷單據(jù)預(yù)約情況進(jìn)行人手調(diào)配，從而達(dá)到資源優(yōu)化配置的目的。

（三）有利于真正解決財(cái)務(wù)核算中的問題，減少矛盾

網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷模式下，報(bào)銷人員只需攜帶單據(jù)按照約定的時(shí)間到達(dá)財(cái)務(wù)部門即可辦理業(yè)務(wù)，不再因排隊(duì)而浪費(fèi)大量時(shí)間，單據(jù)也不會(huì)遺失。報(bào)銷人員可以當(dāng)場完成報(bào)銷業(yè)務(wù)，問題也能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并得到解決，即使是存在較多問題的單據(jù)，報(bào)銷人員亦可以現(xiàn)場記錄，在財(cái)務(wù)人員的指導(dǎo)下完善報(bào)銷手續(xù)，從而真正實(shí)現(xiàn)教職員工到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷“最多跑一趟”的愿景，真正為教學(xué)科研活動(dòng)服務(wù)。

六、結(jié)論與展望

本文通過對已有研究成果進(jìn)行整合分析，結(jié)合A高校財(cái)務(wù)部門的實(shí)際情況，在選擇標(biāo)桿分析的前提下，提出基于作業(yè)成本法的高校網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)實(shí)施方案。通過對A高校財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)類型的分析，財(cái)務(wù)部門實(shí)施網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷具備可操作性，還可以更加有效地核算財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)處理成本。作業(yè)成本法核算的業(yè)務(wù)處理時(shí)間更接近業(yè)務(wù)處理所需的真實(shí)成本，更有利于財(cái)務(wù)部門合理優(yōu)化配置核算資源。

如何減少教職員工對財(cái)務(wù)部門的抵觸心理，化解雙方的矛盾是高校在雙一流大學(xué)建設(shè)中所面臨的實(shí)際問題。A高校財(cái)務(wù)部門的網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷方案是在現(xiàn)有單一、繁雜的報(bào)銷流程背景下提出的，出發(fā)點(diǎn)是解決教職員工在財(cái)務(wù)報(bào)銷中遇到的問題。對于教職員工而言，長時(shí)間排隊(duì)、一筆業(yè)務(wù)需要多次往返辦理是對財(cái)務(wù)部門最大的不滿意之處。A高校財(cái)務(wù)部門正是因?yàn)橐庾R到了這一點(diǎn)，提出了網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷的實(shí)施方案，但難免存在考慮不周之處。實(shí)施網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷模式后，教職員工如何辦理加急業(yè)務(wù)、是否應(yīng)建立相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制來考核占用預(yù)約資源而不利用的現(xiàn)象都值得認(rèn)真研究。