摘要：隨著國有企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營中暴露出來的問題逐漸凸顯，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部一種監(jiān)督力量，在公司治理中扮演著越來越重要的角色，提高內(nèi)部審計質(zhì)量問題逐漸被國有企業(yè)提上議程。本文對國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行了分析，旨在進(jìn)一步加強國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的作用，為國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計;質(zhì)量控制

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置

大多數(shù)國有企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并未獨立設(shè)置，而是和戰(zhàn)略發(fā)展部合稱為綜合發(fā)展部。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一直屬于經(jīng)營層主導(dǎo)型，直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，與風(fēng)險合規(guī)部、資金財務(wù)部等部門一起受控于總經(jīng)理。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作人員

由于很多國有企業(yè)內(nèi)部審計人員是從財務(wù)部門調(diào)過來的，雖然工作人員所學(xué)專業(yè)相近，但是在實際中，調(diào)過來的人員對于內(nèi)部審計這項工作并不是很熟悉，并且專業(yè)素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致了他們在審計工作過程中不能很好的勝任，這樣就使得內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保證，也無法達(dá)到公司對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的要求。

（三）質(zhì)量評價制度

大多數(shù)國有企業(yè)目前還沒有建立一套符合公司自身發(fā)展的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系。公司沒有內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系不僅影響審計人員的工作積極性，也會使審計工作的效率和質(zhì)量受到影響，從而影響審計結(jié)果的質(zhì)量。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

目前在國有企業(yè)，進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制不但可以使企業(yè)內(nèi)部審計更加完善，也可以有效促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。不過公司的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)制在實際應(yīng)用當(dāng)中還存在一些問題，主要表現(xiàn)為：

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性較弱

獨立性是審計的靈魂。在內(nèi)部審計過程中保持其獨立性，是審計工作得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。雖然在國有企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的，而且與財務(wù)部、人力資源部、采購部等部門一起受控于總經(jīng)理。在內(nèi)部審計工作過程中常常會受到總經(jīng)理、董事會等高層管理者的制約，因此無法在實際工作中實現(xiàn)獨立。另外，在執(zhí)行審計工作時常常會和其他部門打交道，但由于審計部門與其他一些部門同時受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，所以在審計過程容易受到人情等感情因素的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計的公正性無法有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計考核評價體系不完善

考核內(nèi)部審計工作的情況是審計工作的重要部分，其在進(jìn)行考核的時候，常常會事先設(shè)置流程標(biāo)準(zhǔn)，然后依據(jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)實施考核，最后依據(jù)考核的結(jié)果再來評定員工的工作情況。在結(jié)束考核之后，需要向上級進(jìn)行反映審核的結(jié)果。如果在結(jié)果當(dāng)中發(fā)現(xiàn)不完善的地方，則需要根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整，提高考核的準(zhǔn)確度。經(jīng)過對我國的多家國有企業(yè)的情況進(jìn)行分析，許多公司的管理層只是了解內(nèi)部審計的作用，但是很少采取針對性的措施，甚至也沒有具有可行性的內(nèi)部審計評價機(jī)制。

（三）后續(xù)審計效果不佳

要想對審計報告提出的各項問題及時進(jìn)行整改，就需要對被審計單位進(jìn)行二次審查、監(jiān)督，即后續(xù)審計。但是在實際工作中，國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所提出整改要求常常會被審計單位所忽視，沒有及時采取措施進(jìn)行處理。如果在沒有得到及時解決的情況下，許多問題會被重復(fù)發(fā)現(xiàn)并且重復(fù)提及，影響到審計整改的進(jìn)行。雖然國有企業(yè)可以認(rèn)識到后續(xù)審計的重要性，但是由于工作量過多，使許多整改措施被積壓，沒有得到及時解決。而且許多審計人員在工作中無法顧及此類問題，使得審計整改被拖延了很長時間，嚴(yán)重影響到后續(xù)審計作用的發(fā)揮。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究對策

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制對策

1、確定內(nèi)部審計項目

內(nèi)部審計立項目是一個講究科學(xué)性的工作，需要立足于公司現(xiàn)狀，從全方面的角度做好立項的工作，為后續(xù)的所有內(nèi)部審計工作做好鋪墊。當(dāng)然在這個過程中也需要充分地注意好以下幾個問題：

首先，在立項的時候需要充分地考慮企業(yè)發(fā)展的實際情況，這是非常關(guān)鍵的。每一個公司的發(fā)展都存在很大的差別，具體的問題應(yīng)該具體分析。在進(jìn)行內(nèi)部審計之前需要充分地考慮即將遇到的一些風(fēng)險，這些風(fēng)險可能來自于外部，可能來自于內(nèi)部。綜合而言，就是第一步應(yīng)該從綜合性的角度出發(fā)，抓住立項需要注意的重點問題，最后做一份高質(zhì)量的內(nèi)部審計計劃。

其次，在做好內(nèi)部審計計劃之后，就需要對被審計單位進(jìn)行全面調(diào)查。在這個過程當(dāng)中，應(yīng)該抓住審查的重點，比如審計的資金、范圍，審計的財務(wù)資金運轉(zhuǎn)等等。當(dāng)然在調(diào)查的時候，步驟應(yīng)該不斷地細(xì)化，只有注重各種調(diào)查的細(xì)節(jié)才可以真正達(dá)到審計的高質(zhì)量完成。這個調(diào)查過程需要細(xì)致、真實，只有做好這個步驟之后，才可以為后續(xù)的審計實踐做好鋪墊，打好基礎(chǔ)。

最后，確定所立的項目的可行性。這個過程實質(zhì)上就是對所立項的可操作性進(jìn)行分析，畢竟所立項最后是需要實踐于被審計單位的，所以對于所立的項目的可操作性、可行性進(jìn)行確認(rèn)也是非常關(guān)鍵的一步。

2、開展審計前期調(diào)查

所謂的開展審計前期調(diào)查實質(zhì)上就是指對被審計單位的實際情況事先熟悉了解，做好了事先調(diào)查的相關(guān)工作之后，制定一個份相對縝密的內(nèi)部審計計劃。毋庸置疑，內(nèi)部審計工作之前的調(diào)查工作也是不容忽視的。

3、實施審計風(fēng)險評估

內(nèi)部審計人員在開展具體審計工作之前，最先進(jìn)行的就應(yīng)該是評估項目的審計風(fēng)險，以此來保證整個審計項目的質(zhì)量，管控審計整個過程。準(zhǔn)確的評估審計項目將要面臨的風(fēng)險是實施一個審計方案的前提。如果被測試的部門將來可能面臨風(fēng)險的可能性較大的時候，團(tuán)隊的審計參與者就應(yīng)該對該部門實施更為詳細(xì)的審計，以此來讓審計的結(jié)果得到保障。最后，內(nèi)部審計人員需要根據(jù)之前發(fā)現(xiàn)的審計風(fēng)險點制定相應(yīng)的審計對策，若被審計單位風(fēng)險評估比較高時，為了保證整個審計項目的質(zhì)量，這時候就需要內(nèi)部審計人員進(jìn)一步擴(kuò)大測試范圍。

4、編制審計實施方案

內(nèi)部審計目標(biāo)引導(dǎo)內(nèi)部審計方案一步一步地完成，審計方案是審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵要素。如果審計方案設(shè)置的科學(xué)、可行、合理，則審計目標(biāo)更容易順利的完成。我們還應(yīng)該利用當(dāng)下的幾種途徑增強審計方案的結(jié)果管理控制：

第一，要清楚審計方向，劃分審計內(nèi)容。審計目標(biāo)是指內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作時，按照先后順序需要完成的各項審計任務(wù)，審計目標(biāo)為審計工作的順利開展指引方向。審計內(nèi)容是指內(nèi)部審計人員為了完成審計目標(biāo)而做的具體審計步驟。為了可以使審計工作能夠更好的推進(jìn)，在擬定審計方案時把審計內(nèi)容按照審計方向做細(xì)分，而且內(nèi)部審計人員需要結(jié)合被審計單位的實際情況將審計內(nèi)容根據(jù)審計目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。

第二，合理分配審計組。每一個審計組都是一個小的團(tuán)隊?？茖W(xué)的、優(yōu)秀的團(tuán)隊是快速、有效、順利完成審計工作的保障，要把審計組當(dāng)做中心，合理的利用能夠利用的資源，分析團(tuán)隊中參與者的年齡分布和他們所擅長的方向，根據(jù)具體審計內(nèi)容，制定合理的方案，將不同的工作都恰當(dāng)?shù)姆峙涞綀F(tuán)隊當(dāng)中相應(yīng)的人員身上，所有人都各司其職，大家共同努力保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

第三，清楚審計重點。審計重點即關(guān)鍵審計事項。內(nèi)部審計人員可以根據(jù)被審計單位提供的文件，報告以及財務(wù)報表等資料仔細(xì)分析研究，找到資料中可能存在的不正常的變動，然后進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在的違規(guī)操作，并且制定相應(yīng)的應(yīng)對方案。在接下來的審計工作中，審計組在審計這些問題的時候要投入比較多的人力和比較大的精力。

第四，確定審計方法和步驟。對于重點的審計內(nèi)容，內(nèi)部人員一定要明白“審計的方法，審計的內(nèi)容”，然后著重監(jiān)督管理審計的完成質(zhì)量。審計組在進(jìn)行項目審計時首先要明確審計工作的具體方法和步驟，讓審計人員有目標(biāo)有方法的開展工作，讓每一位審計人員的審計方法和步驟盡可能的規(guī)范，避免人員主觀臆斷影響審計的準(zhǔn)確性。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計實施階段的質(zhì)量控制對策

1、審計證據(jù)的質(zhì)量控制

為保證審計證據(jù)高質(zhì)量要求，企業(yè)應(yīng)確保做到以下幾點：

第一，審計證據(jù)的獲取要遵守規(guī)定的行為準(zhǔn)則，審計證據(jù)的范圍要擴(kuò)大化，避免證據(jù)過于單一，以偏概全，取證時要全面化，保證數(shù)據(jù)的安全性、可靠性、真實性。

第二，審計證據(jù)的獲取途徑要嚴(yán)格規(guī)范。首先要保證對審計證據(jù)的真實可靠性，在高質(zhì)量的嚴(yán)格要求下進(jìn)行，有目的、有規(guī)劃的進(jìn)行取證，不能盲目進(jìn)行。取證之前要系統(tǒng)分析決策，取證后要對取證材料進(jìn)行系統(tǒng)地分析整理，嚴(yán)格按照法律規(guī)定來進(jìn)行取證，如果有違法律行為則必須要有詳細(xì)的審計證據(jù)報告，并且及時備注在審計工作底稿上。

第三，獲取到的審計證據(jù)要做到及時歸整并快速理解，對審計證據(jù)進(jìn)行有序整理。當(dāng)審計證據(jù)過于繁瑣難以劃分時需進(jìn)行整理歸納，整理歸納的同時要記錄提供證據(jù)人的信息，身份確認(rèn)等。審計人員得到審計證據(jù)時，對證據(jù)進(jìn)行匯總、解析時，需要按審計項目相關(guān)情況進(jìn)行有序排列，經(jīng)過詳細(xì)的歸納總結(jié)之后，審計證據(jù)清晰化，明了易懂。審計證據(jù)要具備一定的說服力，可以有力的證明審計項目的結(jié)論。審計證據(jù)進(jìn)行歸納匯總后要進(jìn)行編寫序號，標(biāo)記在審計日記后面即可。

2、加強溝通交流

審計工作是一項對溝通能力要求較高的工作，良好的溝通能力不僅能夠促進(jìn)審計組內(nèi)部的交流，而且可以增加與被審計單位的交流，這樣，可以提高整個審計小組的工作效率和工作質(zhì)量。關(guān)于如何加強溝通交流，可以注意以下幾點：

首先，要消除上級和下級之間的隔閡，增加他們之間的互動。該公司的上下級之間要準(zhǔn)時的傳遞信息，聽從上級的意見和建議，最終找出審計重點。

其次，審計小組與審計小組之間也要進(jìn)行充分的溝通和交流。審計小組在進(jìn)行本職工作之前要進(jìn)行充分的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步確認(rèn)職責(zé)分工、時間規(guī)劃、工作內(nèi)容以及工作目標(biāo)，確保工作人員能夠順利完成以后的工作。外審計工作過程中，公司內(nèi)的審計人員不僅要進(jìn)行相互溝通還要相互學(xué)習(xí)，取人之長，補己之短，從而順利完成審計工作。

最后，要多與被審計單位的工作人員溝通交流，在交流中發(fā)現(xiàn)問題，除此之外，還可以對實施審計過程中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行充分的交流，雙方可以通過及時的交流共同促進(jìn)審計工作順利的，高質(zhì)量的完成。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部審計核查階段的質(zhì)量控制對策

1、三級復(fù)核制度

三級復(fù)核機(jī)制也是內(nèi)部審計中所存在的重要機(jī)制，三級分別表示的是部門負(fù)責(zé)人、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及項目負(fù)責(zé)人。三級復(fù)核是指審計項目要逐級遞交，然后分層進(jìn)行復(fù)核。只有這樣層層復(fù)核，各層之間相互監(jiān)督，才能夠使審計結(jié)果做的更加準(zhǔn)確。三級復(fù)核機(jī)制的核心是復(fù)核審計的意見、建議以及審計報告，輔之以底稿編制、取證和執(zhí)行。在復(fù)核時，爭取做到面面俱到，所有審計內(nèi)容都涵蓋。無論審計項目的審計人員有幾個，即使只有很少的人，也需要項目人責(zé)任對項目進(jìn)行復(fù)核，以保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

2、審計報告的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)制定的項目結(jié)果資料叫做企業(yè)內(nèi)部審計報告，換句話說，審計報告是企業(yè)內(nèi)部定義結(jié)論的方式之一，是最終的審計結(jié)果，綜合體現(xiàn)了審計的質(zhì)量。所以，項目是否成功的關(guān)鍵因素就是審計報告的質(zhì)量。該公司在控制報告質(zhì)量的時候，主要采用以下幾種方式：

第一，要規(guī)范化調(diào)整審計報告，進(jìn)一步對審計報告的整體內(nèi)容進(jìn)行完善。審計報告包括：審計建議、評論意見、事項職責(zé)、單位會計職責(zé)、實施審計概況、審計依據(jù)以及單位基本情況等。

第二，審計報告為了能夠保障其嚴(yán)謹(jǐn)性，要求非常嚴(yán)格的進(jìn)行編制。首先內(nèi)部審計人員提出審計意見及建議，然后征得被審計單位的同意，最后，由相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字決定。

第三，了解相關(guān)責(zé)任。審計組長要負(fù)責(zé)保證報告的完整性和真實性，如果發(fā)現(xiàn)有底稿存在問題卻虛假謊報、不如實反映或者不承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。內(nèi)部審計人員要對出具的審計報告和提出的審計意見及建議承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

第四，公開審計報告。當(dāng)制定好審計報告之后要進(jìn)行公布，公布的形式有多種多樣，相關(guān)單位會以多種方式進(jìn)行公布，這樣可以方便相關(guān)單位對結(jié)果的了解，使審計有透明性。審計人員可以通過將相關(guān)結(jié)果制作成幻燈片的方式直觀的展現(xiàn)給有關(guān)單位，從而取得相關(guān)單位的支持。

四、結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)不斷的改革，使得我國內(nèi)部審計工作取得了明顯的進(jìn)步，也使得內(nèi)部審計工作在經(jīng)濟(jì)生活中的地位越發(fā)重要，因為它可以為各方利益的實現(xiàn)提供保障，也正因為如此，導(dǎo)致越來越多的人關(guān)注企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制的情況，而且人們對內(nèi)部審計質(zhì)量的期望也越來越高。優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制不僅可以提高審計人員的工作效率，也可以改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，還可以使企業(yè)利益最大化。所以，研究企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制具有重大的意義。

作者簡介：

王文敏（1995.11-），女，漢族，籍貫：甘肅慶陽人，蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，18級在讀研究生，碩士學(xué)位，專業(yè)：審計學(xué)，研究方向：內(nèi)部審計。

蘭州財經(jīng)大學(xué)? 王文敏