張楠

[摘? ? 要] 從我國證券市場開放以來，上市公司會計舞弊的相關(guān)丑聞發(fā)生頻率逐日上升，會計舞弊現(xiàn)象不僅阻礙國家經(jīng)濟高速發(fā)展，嚴(yán)重擾亂資本市場的市場秩序，更是打擊了中小投資者投資的信心。文章以被稱為“創(chuàng)業(yè)板上市公司造假第一股”的萬福生科為例，對萬福生科公司會計舞弊手段、原因進(jìn)行詳細(xì)分析，從而得出啟示，引發(fā)社會公眾和資本市場對上市公司會計舞弊的深思，同時也為上市公司遵紀(jì)經(jīng)營敲響警鐘。

[關(guān)鍵詞] 萬福生科;會計舞弊;財務(wù)造假;啟示

0? ? ? 引? ? 言

上市公司的會計舞弊行為給資本市場帶來了非常惡劣的影響，損害股東權(quán)益，打亂了經(jīng)濟市場發(fā)展的正常運轉(zhuǎn)，給社會發(fā)展帶來巨大損失。本文通過對萬福生科財務(wù)舞弊案例的研究分析，探究其造假背后的動因及手段，從而為整個資本市場上市公司現(xiàn)狀提出研究范本，引發(fā)上市公司對舞弊的深思。同時提出財務(wù)舞弊的治理途徑和啟示，為研究企業(yè)舞弊提供基礎(chǔ)。

1? ? ? “萬福生科”會計舞弊案例分析

2012年8月，上市不久的萬福生科接受當(dāng)?shù)刈C監(jiān)會例行檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)部門賬目存在問題，該企業(yè)財務(wù)往來賬目竟多達(dá)三套，從此，證監(jiān)局開始對萬福生科財務(wù)問題提高了關(guān)注度。同年9月，證監(jiān)會向上級部門匯報情況，經(jīng)審批后，對萬福生科正式發(fā)出立案調(diào)查書，開始對萬福生科開展全面調(diào)查。

隨著萬福生科股價暴跌，證監(jiān)局對萬福生科股票做出長達(dá)一個月的停牌公告。10月底，萬福生科承認(rèn)為了實現(xiàn)公司股票價格上漲，增加企業(yè)市值，公司曾長時間對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，在上市前曾虛增收入7.4億元，夸大營業(yè)利潤近2億元之多。隨后，公司又向社會公眾發(fā)布道歉聲明，希望得到投資者原諒。

萬福生科此次會計舞弊事件企業(yè)處理態(tài)度不積極且涉及時間長、涉案金額巨大、涉及地區(qū)廣，對該地經(jīng)濟產(chǎn)生嚴(yán)重影響。經(jīng)過證監(jiān)局與上級部門一致決定，做出對萬福生科及相關(guān)服務(wù)機構(gòu)（保薦機構(gòu)平安證券、審計機構(gòu)中磊會計師事務(wù)所、法律服務(wù)單位湖南博鰲律師事務(wù)所）處罰的決定。

2? ? ? “萬福生科”會計舞弊案例手段分析

萬福生科會計舞弊案件所涉及的涉案地區(qū)廣、金額巨大，對資本市場運行產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響。萬福生科舞弊案反映了公司高層對財務(wù)造假現(xiàn)象的錯誤態(tài)度，導(dǎo)致最終產(chǎn)生如此大的經(jīng)濟損失，本文認(rèn)為其主要的會計舞弊手段如下。

2.1? ?虛構(gòu)交易客戶和交易合同

萬福生科在其公司2012年的企業(yè)年報中虛構(gòu)了大量的往來客戶交易信息，增加了收入大幅增加數(shù)據(jù)的真實性，從而蒙蔽投資者。在其年報中所展示的銷售業(yè)績排名前五的客戶中，只有有關(guān)湘盈糧油的財務(wù)數(shù)據(jù)是真實存在的，其他交易方和大額交易行為均為虛構(gòu)所得。此外，萬福生科在虛構(gòu)客戶和虛構(gòu)合同方面的造假流程十分完備，不僅虛構(gòu)了交易發(fā)票，往來合同，往來運輸單和各類發(fā)票都一一存在，讓造假變成一條證據(jù)齊全的產(chǎn)業(yè)鏈，財務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離經(jīng)營事實。

2.2? ?虛增營業(yè)收入和預(yù)付賬款

萬福生科除了虛構(gòu)交易客戶和交易合同，還通過虛增營業(yè)收入和預(yù)付賬款的方式增強數(shù)據(jù)可靠度，還能增加企業(yè)經(jīng)營利潤，而營業(yè)收入和預(yù)付賬款的虛構(gòu)又具有很大的隱蔽性，使投資者難以發(fā)現(xiàn)其中的奧秘。萬福生科主要經(jīng)營優(yōu)質(zhì)米和麥芽糖漿，而這兩種產(chǎn)品的銷量并不景氣，其虛增幅度高達(dá)4倍以上。此外，萬福生科對其明星產(chǎn)品麥芽精進(jìn)行的財務(wù)造假幅度更大，憑空增加了產(chǎn)品約100多倍的營業(yè)數(shù)額。該企業(yè)同時對交易客戶、交易合同、營業(yè)收入和預(yù)收賬款數(shù)據(jù)進(jìn)行編造，使造假更為真實。關(guān)于預(yù)付賬款，萬福生科將實際僅有的0.2億的預(yù)付賬款增加至1.2億，而后是否真實支付也無從得知。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，其多半部分資金都存入了自己賬戶。

2.3? ?虛增在建工程

在上面兩種造假手段的基礎(chǔ)上，萬福生科為了將虛構(gòu)的資金流動起來，便開始虛構(gòu)在建工程，將收入金額轉(zhuǎn)為在建工程，再通過工程耗費和工程折舊將利潤消耗，使得資金真實去向無處可尋。2012年的污水處理項目，萬福生科將真實賬面價值201.2萬的工程虛構(gòu)為4 200萬，而在2011和2012年的年報對于在建工程的數(shù)據(jù)展示也存在諸多矛盾，工程項目前后期不一致和金額去向的混亂，讓投資者和監(jiān)管機構(gòu)對此提出質(zhì)疑。

2.4? ?隱瞞公司重大經(jīng)營事項

萬福生科在運營過程中出現(xiàn)重大事項變動并未及時向社會公眾予以公布，其曾在2012年米類生產(chǎn)線停工近3個月時，對外虛假宣稱停工原因是降雨導(dǎo)致計劃性停產(chǎn)，而真實原因是采購源頭出現(xiàn)質(zhì)量問題。事項變動發(fā)生后，萬福生科并未作出業(yè)績預(yù)告或重大經(jīng)營事項變動通知，帶來的經(jīng)濟損失也絕口不提，一味想要隱瞞公司重要經(jīng)營事項，使得被披露后引發(fā)投資者不滿。

3? ? ? “萬福生科”會計舞弊案例原因分析

3.1? ?內(nèi)部原因

企業(yè)之所以進(jìn)行會計舞弊，最主要的原因是利益驅(qū)使，追逐利益本為企業(yè)經(jīng)營的目的，但違反國家政策，放棄從業(yè)道德來追求企業(yè)巨額利潤的行為卻背離了企業(yè)創(chuàng)立時的初衷。雖然該企業(yè)一直將“做承擔(dān)責(zé)任的誠信企業(yè)，讓社會放心”的口號掛在嘴上，但私下卻公然違背企業(yè)經(jīng)營文化，進(jìn)行大面積財務(wù)造假。為了上市和牟利，不惜損害投資者利益，不惜放棄長遠(yuǎn)發(fā)展機會，將自己推向退市風(fēng)險的邊緣，被資本市場判處“死刑”。

（1）內(nèi)部控制制度不健全。萬福生科一人獨大的不平衡企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，董事長及其妻子所持公司59.98%的股份，而除此之外所有其他個人所持有股份份額單獨均不超過總額的5%，公司治理結(jié)構(gòu)扭曲，缺少股權(quán)制衡，便于董事長及其妻子謀取私利。在這樣扭曲的治理結(jié)構(gòu)下，公司所有權(quán)與控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)三權(quán)集聚一身，內(nèi)部控制制度也難以正常運轉(zhuǎn)，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)整體內(nèi)部管理趨于混亂，最終會導(dǎo)致會計舞弊的發(fā)生。

（2）會計人員缺乏職業(yè)道德。會計從業(yè)人員從業(yè)的首要條件即為有堅持遵守職業(yè)道德的勇氣和決心，將誠信貫穿從業(yè)生涯的始終，不管是出于自身利益驅(qū)使，還是處于難以違抗上級管理者的命令，財務(wù)造假均是會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)的最后防線，缺乏職業(yè)道德、違反職業(yè)法規(guī)對于會計從業(yè)人員來說都是致命的。在萬福生科會計舞弊案件中，會計人員一味聽從公司管理者的要求，卻忽視自己的基本職業(yè)要求，最終將自己和公司的前程葬送在自己的手中。

3.2? ?外部原因

（1）中介機構(gòu)服務(wù)水平低。作為萬福生科企業(yè)上市保薦機構(gòu)的平安證券和作為企業(yè)審計機構(gòu)的中磊會計師事務(wù)所一味追求服務(wù)費用，想要協(xié)助企業(yè)完成工作目標(biāo)順利上市從中獲取大額服務(wù)傭金，發(fā)現(xiàn)問題不及時制止，并且對其造假進(jìn)行協(xié)同幫助。面對這種造假的態(tài)度，最終萬福生科導(dǎo)致會計舞弊案例的發(fā)生。

（2）處罰力度小。我國會計舞弊現(xiàn)象頻發(fā)的主要原因，仍然是執(zhí)法機關(guān)做出的處罰力度不足，讓企業(yè)認(rèn)為進(jìn)行舞弊付出的代價低，對各種違規(guī)行為的處罰力度不夠嚴(yán)格，使得企業(yè)漠視行業(yè)準(zhǔn)則，敢于冒風(fēng)險來追逐利益。在萬福生科會計舞弊案中，即便該公司舞弊手段眾多，造假數(shù)額龐大，最終不過是遭到罰款30萬元的懲罰，處罰力度小，使企業(yè)在開始舞弊時認(rèn)為被發(fā)現(xiàn)也僅30萬元的損失罷了，處罰與其造假獲取的利潤相比相差甚遠(yuǎn)，因此進(jìn)行造假也不怕被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致我國上市公司會計舞弊事件頻發(fā)。

4? ? ? “萬福生科”會計舞弊案的啟示

4.1? ?加強對會計行業(yè)的監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計監(jiān)督能夠有效保證會計信息的真實可靠、預(yù)防企業(yè)對會計信息進(jìn)行造假，增強對會計行業(yè)的會計監(jiān)督是保證上市公司企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)真實有效的重要一步，會計監(jiān)督是為保證財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量、預(yù)防財務(wù)數(shù)據(jù)虛假而對會計部門工作進(jìn)行的一系列的監(jiān)督。會計監(jiān)督的質(zhì)量和高效進(jìn)行對于完善公司治理結(jié)構(gòu)有著十分重要的意義，對于遏制企業(yè)數(shù)據(jù)造假有著重要作用。加強對會計行業(yè)的監(jiān)督力度，可以對企業(yè)不法行為產(chǎn)生震懾作用，有助于達(dá)到遏制會計舞弊行為。

4.2? ?加大懲治造假力度

我國上市公司之所以頻發(fā)會計舞弊事件，懲治造假力度小是重要原因之一，因此，要加大懲治造假力度，提高不法行為的違規(guī)成本，提高違規(guī)代價，使違規(guī)成本遠(yuǎn)高于違規(guī)所帶來的收益水平，從源頭上遏制會計舞弊行為的再次發(fā)生。與國外懲治力度相比，我國目前執(zhí)法部門對于會計舞弊案件的處罰力度仍然很低，例如此次萬福生科會計舞弊案，給社會帶來如此惡劣的影響，卻只收到來自執(zhí)法部門30萬元的罰單，很難對其他企業(yè)起到威懾作用。

4.3? ?健全內(nèi)部控制機制

健全上市公司的內(nèi)部控制制度，關(guān)系到經(jīng)濟市場的有序運轉(zhuǎn)和上市公司的長期發(fā)展，而在被揭露出的種種會計舞弊現(xiàn)象中，各公司在內(nèi)部控制機制上都有著不可小覷的漏洞。因此，要治理會計舞弊事件，必須要從健全企業(yè)內(nèi)被控制機制入手，結(jié)合自身發(fā)展規(guī)模對企業(yè)管理結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，明確權(quán)責(zé)劃分，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)上市公司健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

4.4? ?加強會計職業(yè)道德建設(shè)

我國目前的會計職業(yè)道德建設(shè)還仍不足，從會計人員步入會計生活開始，僅僅在課程學(xué)習(xí)中有微小部分的學(xué)習(xí)，在進(jìn)入職場后也缺少相應(yīng)的職業(yè)道德教育培訓(xùn)，而更偏向?qū)I(yè)水平的提升，但任何職業(yè)技術(shù)水平都應(yīng)建立在職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)之上，否則，對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的有效性和企業(yè)決策的依據(jù)都會產(chǎn)生負(fù)面效果。由此可見，加強會計職業(yè)道德建設(shè)是一個十分迫切的任務(wù)，我們應(yīng)從學(xué)生抓起，從源頭開展職業(yè)道德培訓(xùn)，讓誠信貫穿整個職業(yè)過程;其次，對于已經(jīng)從業(yè)的執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)將道德教育加入繼續(xù)教育的培訓(xùn)和測試中，不斷加深對于職業(yè)道德的新思想，使會計誠信深入人心。企業(yè)還應(yīng)建立良好的公司環(huán)境，對員工按期進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)。此外，企業(yè)在員工錄用時應(yīng)在錄取條件中加入職業(yè)道德要求的內(nèi)容，增加企業(yè)員工整體職業(yè)素養(yǎng)水平。

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