余怡紅 樂(lè)清市審計(jì)局

一、國(guó)家審計(jì)成果在宏觀決策中發(fā)揮的作用

一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)，審計(jì)成果也能為宏觀決策者提供第一手資料。國(guó)家審計(jì)通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查得到最新的第一手訊息，宏觀決策者在制定決策中這些第一手訊息是最可信的信息依據(jù)。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)對(duì)決策者的需求對(duì)微觀審計(jì)結(jié)果進(jìn)行二次加工，以宏觀的角度將微觀審計(jì)成果重新提煉，讓宏觀決策者更有效的使用微觀審計(jì)成果。

二是實(shí)施保證監(jiān)督的宏觀政策，國(guó)家審計(jì)在宏觀決策本身的實(shí)施中起著監(jiān)督作用。例如近幾年的全國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)基金專項(xiàng)審計(jì)就是對(duì)政策的執(zhí)行情況和落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督。

三是能夠動(dòng)態(tài)反映宏觀政策的執(zhí)行情況，階段性的反饋政策的執(zhí)行情況，在政策執(zhí)行過(guò)程中了解遇到的困難和不足并及時(shí)查漏補(bǔ)正，在政策落實(shí)后檢查是否達(dá)到預(yù)期效果。例如近幾年的全國(guó)保障性安居工程政策跟蹤審計(jì)，每年對(duì)保障性安居工程政策的執(zhí)行情況和存在的不足進(jìn)行反饋。

第四對(duì)風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)測(cè)預(yù)警作用，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在問(wèn)題暴露和發(fā)生之前就事先做出部署，可以將可能發(fā)生的損失降到最低。

二、研究結(jié)論和建議對(duì)策

（一）研究結(jié)論。從審計(jì)的需求方的角度出發(fā)，研究如何提高審計(jì)成果質(zhì)量，從而更好地滿足宏觀決策者的需求。①審計(jì)工作量安排情況會(huì)影響審計(jì)成果的質(zhì)量。各級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在安排審計(jì)項(xiàng)目數(shù)時(shí)，因結(jié)合實(shí)際情況合理安排數(shù)目。在不增加審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入的情況下，盲目安排過(guò)多的審計(jì)項(xiàng)目只會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)掌握宏觀決策者的實(shí)時(shí)需求，結(jié)合自身的工作計(jì)劃，合理安排調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目數(shù)。與此同時(shí)，在合理安排審計(jì)項(xiàng)目數(shù)的同時(shí)，各級(jí)政府還要保障充裕的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性。②審計(jì)結(jié)果公開的透明度會(huì)影響審計(jì)成果的質(zhì)量。但不是出具的審計(jì)報(bào)告越多就代表審計(jì)結(jié)果公開的透明度越高，審計(jì)結(jié)果公開的透明度體現(xiàn)了審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能。但是，由于我國(guó)審計(jì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的體制機(jī)制，審計(jì)結(jié)果公開的透明度難免受到影響，因此在完成審計(jì)計(jì)劃任務(wù)的前提下，提高審計(jì)結(jié)果公開的透明度重于審計(jì)結(jié)果公開數(shù)。③審計(jì)查處案件的糾錯(cuò)能力會(huì)影響審計(jì)成果的質(zhì)量。審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件的能力體現(xiàn)了審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)水平，專業(yè)水平越高、工作經(jīng)驗(yàn)越豐富，發(fā)現(xiàn)案件的能力越強(qiáng)，查處案件數(shù)就越多。

（二）建議對(duì)策。對(duì)策一，創(chuàng)新分析機(jī)制。①建立審計(jì)報(bào)告問(wèn)題分析機(jī)制，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題屬于審計(jì)第一手的成果，是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行一般性的敘述和揭露。但是這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能使審計(jì)成果為宏觀決策所服務(wù)，審計(jì)人員要弄清楚問(wèn)題發(fā)生的原因，由表及里尋找問(wèn)題后面隱藏更多的信息內(nèi)容，主要方法比如對(duì)比分析法、共性合一分析法、因果分析關(guān)系法。對(duì)比分析法，審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)各個(gè)年度、各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)本質(zhì)規(guī)律，得出客觀結(jié)論。共性合一分析法，每一個(gè)項(xiàng)目的問(wèn)題都有相似之處又有不同之處，針對(duì)問(wèn)題類型發(fā)生頻率、集中時(shí)間段和集中領(lǐng)域等情況總結(jié)規(guī)律，找出共性問(wèn)題，歸納總結(jié)產(chǎn)生問(wèn)題的主客觀原因。因果關(guān)系分析法，審計(jì)人員利用因果關(guān)系的邏輯來(lái)分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。②建立審計(jì)建議可行性研究機(jī)制，總結(jié)審計(jì)建議提出后審計(jì)建議的落實(shí)情況，對(duì)類似建議落實(shí)的困難情況進(jìn)行合并分析，建議落實(shí)的難易分析，評(píng)價(jià)不同類型的建議落實(shí)率高低，總結(jié)歸納審計(jì)建議落實(shí)難的原因，在以后提出審計(jì)建議時(shí)提供借鑒作用。

對(duì)策二，由點(diǎn)及面，加強(qiáng)審計(jì)成果深加工。審計(jì)成果的綜合分析是對(duì)審計(jì)成果的深加工手段之一，每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)成果是點(diǎn)，那么通過(guò)這些點(diǎn)加工形成面的過(guò)程就是綜合分析。綜合分析是將分散的各個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)成果進(jìn)行具有全局性、傾向性的分析，對(duì)典型案例進(jìn)行重點(diǎn)剖析。發(fā)布審計(jì)信息也是對(duì)審計(jì)成果的深加工，由于審計(jì)報(bào)告內(nèi)容繁多，通過(guò)審計(jì)綜合分析可以達(dá)到化繁為簡(jiǎn)的效果，根據(jù)不同宏觀決策者的需求，在審計(jì)報(bào)告里提煉有價(jià)值、簡(jiǎn)單化的成果，讓宏觀決策者獲取有用信息的效率最優(yōu)化。

對(duì)策三，培養(yǎng)微觀審計(jì)人員的宏觀站位意識(shí)。作為審計(jì)結(jié)果的供給者，審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。為了使審計(jì)成果具有宏觀性，那么首席條件是審計(jì)人員具備宏觀意識(shí)。審計(jì)人員在常態(tài)化的審計(jì)項(xiàng)目中不時(shí)地要把自己抽離出來(lái)，掌握了解政府和各個(gè)部門的最新動(dòng)態(tài)、年度工作計(jì)劃和目標(biāo)、實(shí)時(shí)政治和新制定的法律法規(guī)及政策。審計(jì)人員可以結(jié)合自己對(duì)實(shí)時(shí)全方位的理解提出具有宏觀性、全面性、有用性的審計(jì)建議。

對(duì)策四，加強(qiáng)政府審計(jì)工作的支持。隨著國(guó)家審計(jì)在宏觀決策中扮演愈來(lái)愈重要的角色，各級(jí)政府對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)成果也演愈來(lái)愈高。但是巧婦難為無(wú)米之炊，只有政府保障投入，審計(jì)機(jī)關(guān)才能產(chǎn)出高質(zhì)量的審計(jì)成果，其實(shí)對(duì)審計(jì)的投資就是對(duì)政府自身的投資。反之，政府只是一味提高需求而忽略了對(duì)審計(jì)的投入，只會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成果的降低。

對(duì)策五，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員應(yīng)增強(qiáng)主動(dòng)性。主動(dòng)了解宏觀決策者關(guān)心的社會(huì)經(jīng)濟(jì)話題，聚焦“老大難”問(wèn)題，堅(jiān)持以成果導(dǎo)向，做好審計(jì)調(diào)研工作，在審計(jì)項(xiàng)目的制定環(huán)節(jié)就開始考慮預(yù)期的審計(jì)成果。在審計(jì)過(guò)程中多留意此類話題有聯(lián)系的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行必要延伸。在審計(jì)報(bào)告中能提出與實(shí)時(shí)情況貼近度高的意見(jiàn)，積極發(fā)布相關(guān)審計(jì)信息，使審計(jì)先于宏觀決策者提出需求之前就已經(jīng)提前謀劃并提出建議。主動(dòng)加入宏觀決策群，了解決策群內(nèi)各個(gè)主體的訴求內(nèi)容，由于宏觀決策者與決策群之間存在隱藏利益和信息不對(duì)稱的問(wèn)題，審計(jì)成果經(jīng)過(guò)加工后可以解決以上兩個(gè)問(wèn)題，使宏觀決策者所做出決策一定具備全面性、有效性。