孫嫻 無錫市太湖新城發(fā)展集團(tuán)有限公司

引言：顧名思義，內(nèi)部審計(jì)主要在企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織內(nèi)部進(jìn)行，對于國企而言，其目的是幫助國企做好內(nèi)部的管理、監(jiān)督及有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，而這些工作能夠切實(shí)保障國企的健康發(fā)展。一般來講，國企內(nèi)部審計(jì)會被當(dāng)做是對國企的業(yè)務(wù)及控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，用以判斷國企對各種資源的應(yīng)用是否合理且有效。另外，內(nèi)部審計(jì)還具有為外部審計(jì)提供參考依據(jù)的重要功能，同時(shí)也與國企的長遠(yuǎn)發(fā)展有直接關(guān)系。但就近年來國企內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況來看，國企在改革過程中的內(nèi)部審計(jì)工作不可避免的出現(xiàn)了一些問題，這些問題的存在影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與有效性，也就對國企的發(fā)展產(chǎn)生了一定的制約作用[1]。因此，國企內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題急需得到處理。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

我國內(nèi)部審計(jì)這一工作模式成型于20世紀(jì)80年代初期，起初內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的目的是為了找出內(nèi)部工作中存在的弊端并進(jìn)行改善。隨著近年來我國社會發(fā)展速度越來越快，企業(yè)在管理體系的建設(shè)上也達(dá)到了新的高度，在促使管理體系變得越發(fā)完善的同時(shí)，也使之具有了相應(yīng)的先進(jìn)性。而管理體系的完善進(jìn)一步促成了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)容上的豐富性與范圍上的廣度，如今更是具有了囊括控制、評價(jià)、監(jiān)督等一系列具有綜合性特征的管理職能。此外，內(nèi)部審計(jì)所涉及的工作范圍也從最初的少數(shù)幾個(gè)部門，擴(kuò)展到國有企業(yè)內(nèi)部的大多數(shù)關(guān)鍵部門。由此可見，內(nèi)部審計(jì)在國企發(fā)展過程中有著至關(guān)重要的作用與意義[2]。如果以比喻的形式來理解，將國企看做一個(gè)完整的人體，那么內(nèi)部審計(jì)就擔(dān)負(fù)了這具人體免疫系統(tǒng)的職責(zé)，其功能在于發(fā)現(xiàn)人體中的安全隱患并清除。而與免疫系統(tǒng)不同的是，內(nèi)部審計(jì)還額外具有監(jiān)督權(quán)力，因而能夠?qū)蟮慕?jīng)營狀態(tài)進(jìn)行有效監(jiān)管，也就能夠預(yù)防國企運(yùn)營過程中出現(xiàn)的徇私舞弊、以權(quán)謀私等行為，確保國家資源能夠得到正確且有效的運(yùn)用，推動社會的發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中發(fā)揮的作用

自上世紀(jì)80年代至今，內(nèi)部審計(jì)在得到落實(shí)的30年間發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。其相關(guān)工作在國企內(nèi)部的進(jìn)行有效實(shí)現(xiàn)了避免國有資產(chǎn)的流失，同時(shí)也使得國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作的力度獲得進(jìn)一步提升。因此對于國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而言，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。而這種作用主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（一）預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是所有企業(yè)及單位均會面臨的問題，而且這一問題體現(xiàn)在所有工作層面，也包括內(nèi)部審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因可能來自企業(yè)外部的客觀環(huán)境，也可能從企業(yè)內(nèi)部生成。風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營的關(guān)系如同光與影，無論是任何工作，只要在運(yùn)行過程中就必然會面臨風(fēng)險(xiǎn)，因此風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全排除的，但可以通過適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行預(yù)防，或是將其不利影響控制在最低水準(zhǔn)，而這正是內(nèi)部審計(jì)的首要作用。內(nèi)部審計(jì)的目的就是找出國企內(nèi)部各方面情況中存在的異常與漏洞并加以調(diào)整，這就能使得國企優(yōu)化自身的運(yùn)行狀態(tài)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)為外部審計(jì)提供的支持也能強(qiáng)化國企運(yùn)行過程中對外的反應(yīng)速率，從而由內(nèi)到外提升國企應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響控制在最小范圍[3]。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管

國企內(nèi)部審計(jì)的另一項(xiàng)重要作用就是強(qiáng)化國企內(nèi)部監(jiān)管的有效性。國企的性質(zhì)與私企不同，直接隸屬于國家，這會在一定程度上限制國企員工或是管理人員工作積極性的發(fā)揮，而當(dāng)前的國企也普遍存在管理制度不嚴(yán)、內(nèi)部控制有效性差、規(guī)章制度得不到妥善履行等問題。而內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)化與監(jiān)督權(quán)力的執(zhí)行則能夠有效掃清這些現(xiàn)象，也就是說內(nèi)部審計(jì)工作能幫助國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束，通過對國企不同經(jīng)營階段的經(jīng)營成果、資產(chǎn)狀況、債權(quán)債務(wù)、權(quán)益指標(biāo)等各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查落實(shí)，并處理其中存在的問題與隱患，做好具體負(fù)責(zé)人的追責(zé)工作，內(nèi)部審計(jì)能夠幫助國企實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管，從而推動國企的進(jìn)一步發(fā)展。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)工作本質(zhì)不明確

如今國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的首要問題就是工作本質(zhì)明確程度不足?，F(xiàn)行審計(jì)工作已經(jīng)對審計(jì)對象與審計(jì)功能進(jìn)行了明確規(guī)范，也提出了相應(yīng)的要求與規(guī)則加以約束，但對內(nèi)部審計(jì)工作本質(zhì)的了解還存在不足。就現(xiàn)代企業(yè)的特征來看，最突出體現(xiàn)的就是其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這方面內(nèi)容很好理解，如同市面上一些店鋪的店長并不是店鋪的所有者，只是代替所有者經(jīng)營店鋪，企業(yè)也是這樣。這種形式被稱為委托代理，而如果將這種形式帶入到國有企業(yè)中，那么國企的出資人將扮演委托人的角色，管理者則是代理人。一旦管理者出現(xiàn)腐敗行為也就意味著委托人未能進(jìn)行有效的監(jiān)管，導(dǎo)致自身利益受損，因而需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，利用其監(jiān)督性質(zhì)代表委托人審計(jì)代理人。但在國企實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作過程中，工作主體經(jīng)常分不清楚究竟要代表哪一方，從而致使審計(jì)工作在本質(zhì)上得不到應(yīng)有的明確，造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差與異化，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的效果。

（二）審計(jì)人員能力不足

審計(jì)人員能力不足是制約國企內(nèi)部審計(jì)工作效果的又一關(guān)鍵因素。如果內(nèi)部審計(jì)人員工作能力、職業(yè)素養(yǎng)無法滿足工作需求，或是人員構(gòu)成呈現(xiàn)出不穩(wěn)定性，也就會影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。當(dāng)前我國國企內(nèi)部審計(jì)工作人員在職業(yè)素養(yǎng)及個(gè)人素質(zhì)上的表現(xiàn)普遍不是很高，對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識也不到位，很多時(shí)候以為內(nèi)部審計(jì)工作僅僅只是查找賬目上的缺陷與問題，因此只把財(cái)務(wù)賬目核對作為審計(jì)工作的唯一內(nèi)容，不僅不具備應(yīng)有的專業(yè)審計(jì)技能，在風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營知識及信息技術(shù)知識上也無法滿足審計(jì)工作要求[4]。這就使得他們的審計(jì)工作結(jié)果往往缺乏客觀層面的可信度，工作過程中采用的技術(shù)方法也較為落后、單一，在工作過程中表現(xiàn)出極強(qiáng)的隨意性，嚴(yán)重影響了國企內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。由此可見，高質(zhì)量有規(guī)模內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的匱乏是制約我國國企內(nèi)部審計(jì)工作有效性的重要問題。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的作用是幫助國企有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，因而對企業(yè)而言具有非常重要的價(jià)值。同時(shí)考慮到內(nèi)部審計(jì)工作在工作形式上的特殊性，其工作形式必須保證一定的獨(dú)立性，以使內(nèi)部審計(jì)工作的開展能夠順利且有效，而獨(dú)立性也是國企內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門最根本的區(qū)別。但就我國國企的實(shí)際運(yùn)行情況來看，多數(shù)國企的內(nèi)部審計(jì)部門都未能表現(xiàn)出充分的獨(dú)立性，用于執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的部門完整性不足，也缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，甚至很多內(nèi)部審計(jì)部門從屬于或是受控于管理層。這就使得內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)工作時(shí)需要遵循管理層的意見，從而對內(nèi)部審計(jì)工作的力度與范圍均造成了一定影響，審計(jì)工作更多時(shí)候被當(dāng)做應(yīng)付上級部門檢查的面子工程[5]。另外，由于審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，其工作效果往往無法得到充分重視，從內(nèi)部審計(jì)中獲得的信息不能應(yīng)用于國企的發(fā)展決策，這就使得國企的發(fā)展未能具備應(yīng)有的科學(xué)性與合理性。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的應(yīng)對策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)相關(guān)教育工作

內(nèi)部審計(jì)工作本質(zhì)不明確的問題，在很大程度上與相關(guān)工作人員對審計(jì)工作的認(rèn)知不明確有關(guān)系，因此需強(qiáng)化審計(jì)工作人員及其他相關(guān)人員的教育工作，以提升工作人員對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)知，了解到內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)，辨明自己需要代表的對象，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，以保證工作結(jié)果的正確性與可靠性，為國企的外部審計(jì)工作及未來發(fā)展提供事實(shí)與數(shù)據(jù)雙方面的支持。總之，辨明內(nèi)部審計(jì)工作真正需要代表、盡責(zé)的對象，是保證內(nèi)部審計(jì)工作行之有效的第一步。

（二）重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

本質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)工作依然是以人為主體進(jìn)行的，因而工作人員的能力對審計(jì)工作的效果有至關(guān)重要的影響，由此可見要解決國企內(nèi)部審計(jì)的問題，還需建設(shè)起高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。而要實(shí)現(xiàn)這方面目標(biāo)，首先需要通過合理的、具有發(fā)展性的激勵(lì)機(jī)制吸引高素質(zhì)人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以使審計(jì)隊(duì)伍的人員構(gòu)成得到優(yōu)化；其次則需要開展各種類型的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括審計(jì)知識的掌握及先進(jìn)技術(shù)的使用，同時(shí)也要開拓審計(jì)人員的視野，重視審計(jì)人員的黨政教育，著力于審計(jì)人員個(gè)人能力、思想境界、職業(yè)素養(yǎng)、思維能力等各方面能力的提升；最后則需要為審計(jì)隊(duì)伍提供大量的實(shí)踐機(jī)會及實(shí)踐活動，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的能力應(yīng)用水平及其他相關(guān)知識，充分打造起一支可靠的審計(jì)隊(duì)伍。

（三）提升審計(jì)部門的獨(dú)立性

審計(jì)部門的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作不受約束正常進(jìn)行的關(guān)鍵，而要做到這一點(diǎn)，審計(jì)部門應(yīng)得到相應(yīng)的完善，并在管理層面給予審計(jì)部門足夠的獨(dú)立性，不使其隸屬于國企內(nèi)其他任何部門，制定針對審計(jì)部門的專項(xiàng)瀆職處理辦法并予以落實(shí)，來保證審計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)的純粹性。

結(jié)語：國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在國企發(fā)展的過程中扮演著至關(guān)重要的角色，而在企業(yè)治理過程中也逐漸凸顯出其重要的作用。因而國企應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)工作建立起正確的認(rèn)知，對于審計(jì)工作中存在的問題應(yīng)客觀進(jìn)行分析并加以解決，應(yīng)用審計(jì)工作提升企業(yè)內(nèi)部整體管理水平，推動企業(yè)的健康發(fā)展。