劉云

【摘? 要】我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，“提升治理能力，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展”是我國面對新變化、新趨勢再一次作出的明確路徑選擇。如何加強應收賬款的管理，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不容回避的問題。論文通過對LD公司應收賬款管理的研究，提出改進方案和實施保障措施，有助于解決LD公司應收賬款管理的實際問題，順應企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展需求，提高應收賬款管理能力，推動企業(yè)朝著更高質(zhì)量、更可持續(xù)的方向發(fā)展。

【Abstract】China's economy has changed from the stage of high-speed growth to the stage of high-quality development. "Improving governance ability and achieving high-quality development" is a clear choice of path once again made by China in the face of new changes and new trends. How to strengthen the management of accounts receivable has become an unavoidable problem in modern enterprise management. Through the research of LD Company's management of accounts receivable， this paper puts forward the improvement plan and implementation of safeguard measures， which helps to solve the practical problems of LD Company's management of accounts receivable， conform to the needs of high-quality development of enterprise， improve the management ability of accounts receivable， and promote the development of the enterprise towards higher quality and more sustainable direction.

【關(guān)鍵詞】LD公司;應收賬款;績效考核;改進方案

【Keywords】LD Company; accounts receivable; performance appraisal; improvement plan

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）02-0009-03

1 應收賬款管理的相關(guān)理論

1.1 應收賬款管理的主要內(nèi)容

按照《企業(yè)會計準則——應用指南（2006）》的解釋，應收賬款科目核算的是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。包括應收銷售款、其他應收款、應收票據(jù)等，同時，這種銷售過程又稱賒銷。狹義的應收賬款主要是指應收銷貨款。廣義的應收賬款包括應收銷貨款、分期應收賬款、預付賬款、應收票據(jù)和其他應收賬款[1]。

1.2 應收賬款管理的目標

2020年是不平凡的一年，新冠肺炎疫情全球肆虐，WTI原油5月期貨合約官方結(jié)算價變負值，全球經(jīng)濟危機四伏。在這樣的大背景下我國中小企業(yè)能否安全、持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展顯得尤為重要。作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，應收賬款的管理效率直接影響著企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量及經(jīng)濟效益。應收賬款管理不善對企業(yè)的影響是巨大的，企業(yè)加強應收款的管理，能加快資金的回籠，提高資金利用率，盤活企業(yè)資產(chǎn)，保持現(xiàn)金流的暢通，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營達到良性循環(huán)，所以企業(yè)應加強應收賬款的管理。

1.3 應收賬款管理的風險

從公司本身來看，應收賬款形成的原因是市場競爭加劇，買方占據(jù)市場的主導權(quán)，企業(yè)為了更多地銷售商品進而形成了應收賬款，因此，企業(yè)面臨的許多風險均來自公司內(nèi)部。第一，公司在管理階段風險防范意識較弱。公司為提升商品營銷規(guī)模，占據(jù)市場份額，未對合作方信用狀況實施調(diào)研，而是盲目地運用了賒銷政策。第二，公司內(nèi)控體制不夠完善。企業(yè)沒有對客戶建立信用評價體系，沒有遵循完整的客戶授信流程。第三，企業(yè)對銷售績效考評指標的設置不夠合理[2]。以上種種原因造成了公司應收賬款無序增長和出現(xiàn)壞賬虧損的風險。

2 LD公司應收賬款管理現(xiàn)狀

2.1 LD公司基本情況

2.1.1 公司簡介

LD公司成立于1986年，隸屬于中國航空工業(yè)集團公司，是某上市公司全資子公司。截至2019年底，公司年銷售收入9億元，應收賬款余額為10億，平均應收賬款周轉(zhuǎn)率達到183%。

2.1.2 公司業(yè)務模式

LD公司所處行業(yè)研發(fā)周期較長，供應鏈上基本為集團內(nèi)公司，在整個供應鏈上最終客戶具有絕對的話語權(quán)。所在行業(yè)只注重產(chǎn)品交付，不注重客戶信用管理及客戶付款條件。

2.1.3 公司客戶類型

LD公司的客戶類型包括兩種：

①主機廠

集團內(nèi)單位，在整個供應鏈上具有絕對的話語權(quán)，掌握所有的資源。LD公司交付此類客戶的產(chǎn)品占銷售收入的30%。

②系統(tǒng)內(nèi)配套單位

集團內(nèi)單位，通過此類單位配套的產(chǎn)品也是銷售至主機廠。這類客戶處于供應鏈的中游，具有一定的話語權(quán)，是LD公司的主要客戶，一般占銷售收入的65%。

2.2 LD公司應收賬款管理現(xiàn)狀

2.2.1 LD公司應收賬款規(guī)模

隨著公司銷售規(guī)模的增長，公司的應收賬款呈逐年增長的趨勢，近五年應收賬款余額及當年銷售收入的情況如表1所示。

從表1可以看出，公司應收賬款增長的幅度大于銷售收入增長的幅度。從2018年開始，公司的賬款的余額大于當年的銷售收入，應收賬款的周轉(zhuǎn)越來越緩慢。

2.2.2 LD公司應收賬款管理現(xiàn)狀

公司市場部門的職責主要為產(chǎn)品交付，對應收賬款的重視程度不夠，人員一直在頻繁變化，部門之間職責不清晰。公司自2015年起銷售收入進入上升階段，但伴隨著公司銷售收入增長的也有應收賬款的規(guī)模，截至2019年底，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)達到369天。

2.2.3 LD公司應收賬款賬齡

公司應收賬款周轉(zhuǎn)較慢，但從賬齡角度看，一年以內(nèi)賬齡的應收賬款余額為82978萬元，占比為82.16%，但有7498萬元的應收賬款賬齡較長，這部分應收賬款形成壞賬的可能性較大，應重點關(guān)注。

3 LD公司應收賬款管理存在的問題

3.1 績效考核制度不健全

公司在績效考核方面有針對銷售業(yè)務的考核，但是相關(guān)規(guī)定比較粗放，沒有明確相對應的權(quán)責利，所以無論是部門主管還是部門員工積極性都不高。公司績效考核僅停留在組織績效層面，績效考核指標未能與員工個人直接掛鉤。員工個人績效體系的缺失，一方面，導致部門工作的推動主要依靠部門領(lǐng)導或者員工自身的責任心來推動，缺乏的科學管理方法;另一方面，也無法有效提升員工的工作積極性。

3.2 相關(guān)業(yè)務部門之間職責不明確

公司科技發(fā)展部門只對新產(chǎn)品的銷售收入負責，市場部對公司的應收賬款回收負責。但是對于兩個部門由誰負責對方客戶財務的掛賬、對賬等職責并未明確。同一家客戶，公司市場部門和售后服務部門均有業(yè)務對接，客戶付款后無法確認是誰回收的貨款。

4 LD公司應收賬款管理的改進方法

4.1 完善應收賬款管理制度

公司相關(guān)業(yè)務部門編制了與應收賬款相關(guān)的管理制度，如《客戶關(guān)系管理辦法》《銷售合同管理辦法》《應收賬款管理辦法》《公司客戶授信管理辦法》等制度，從制度層面明確了從客戶開拓到貨款回收的整個流程。

4.2 明確應收賬款管理部門的相關(guān)職責

公司明確了“交付有跟蹤、回款有責任”的應收賬款管理理念?！稇召~款管理辦法》明確規(guī)定市場部門負責應收賬款的管理。按照“精確銷售、精細管理、精準掛賬”的要求，市場部門應主動加強與客戶的溝通，不僅要注重“及時”“保質(zhì)”地交付產(chǎn)品，對于已經(jīng)交付的產(chǎn)品，還要強化跟蹤，確?？蛻粜畔⒓皶r入庫，財務部門及時掛賬，做實應收賬款[3]。

4.3 將應收賬款管理變?yōu)閼召~款治理

公司要求應收賬款管理由“清”到“治”，建立應收賬款管理長效機制，提高資產(chǎn)使用效率。業(yè)務部門改變了以往應收賬款的收款方法，眼睛向內(nèi)，跨部門協(xié)同解決，從而實現(xiàn)減少資金占用的目的。

4.3.1 將應收賬款打開為數(shù)字流程

全員參與，將應收賬款從開票到收款環(huán)節(jié)進行細化分解，使應收賬款回收從“抽象”到“具體”。規(guī)定每個環(huán)節(jié)標準的運行周期，找出每個環(huán)節(jié)的重要管控點，明確責任到人。

4.3.2 建立基于階段損失的臺賬分析模型，使應收賬款有法可依

按照“二八”原則，從目前公司的100多個客戶中找出重點客戶，針對前10名客戶占到應收賬款80%的情況，最終確定3家客戶來制定專項的回款措施，建立基于階段損失的臺賬分析模型，使應收賬款有法可依。

4.3.3 明確對賬的具體要求

對于重點客戶，要明確走訪和對賬頻次工作。定期與往來客戶通過函證等方式，核對發(fā)出商品、應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。應收賬款賬齡6個月以上、賬面余額大于50萬元，或者賬齡1年以上、賬面余額大于10萬元的，書面對賬確認至少每年不少于兩次。

4.4 明晰應收賬款相關(guān)考核及獎勵

公司運用年度工資總額的增量部分，依“按勞分配、價值創(chuàng)造、兼顧公平”的思想，將資源向市場開拓、技術(shù)研發(fā)等一線部門傾斜。公司和市場相關(guān)部門簽訂《部門年度績效責任書》，明確部門年度考核要求，設置加分項，允許其總分超過100分?！赌甓瓤冃ж熑螘访鞔_部門收入和回款年度目標、超額提成及績效返還制[4]。

4.5 理清業(yè)務部門職責

公司圍繞發(fā)展目標建立了科學完備的市場體系，進一步完善涵蓋片區(qū)、軍種、機種、產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的“五位一體”市場管理機制，明確公司市場定位，從市場管理、銷售管理、客戶管理、市場人力資源管理、經(jīng)營管控等維度精準定位客戶，優(yōu)化內(nèi)部流程，理清各市場、科研等部門的權(quán)、責關(guān)系，構(gòu)建以項目負責人（或片區(qū)負責人）為主，市場人員、科研主管和產(chǎn)品主管協(xié)助的團隊工作模式[5]。

5 結(jié)語

四海翻騰云水怒，五洲震蕩風雷激。面對波詭云譎、復雜多變的國內(nèi)外形勢，面對翻云覆雨、瞬息萬變的挑戰(zhàn)和機遇，公司在做強做大做優(yōu)的同時也要重視應收賬款的管理，通過建立合理有效的應收賬款管理辦法，明確應收賬款管理的相關(guān)責任部門，完善內(nèi)部績效考核制度，構(gòu)建合理的應收賬款評價指標，加強與客戶的有效溝通，一定能使形成一套完善的應收賬款內(nèi)部管理流程。

【參考文獻】

【1】Spiros Bougheas，Simona Mateut，Paul Mizen.Corporate trade credit and inventories： New evidence of a trade-off from accounts payable and receivable[J].Journal of Banking and Finance，2008，33（2）：1022-1036.

【2】Michael Raith.Optimal incentives and the time dimension of performance measurement[J].Journal of Economic Theory，2012，147（6）：1057-1068.

【3】Annalisa Ferrando，Klaas Mulier.Do firms use the trade credit channel to manage growth？[J].Journal of Banking and Finance，2013，37（8）：136-155.

【4】張維迎.企業(yè)的企業(yè)家—契約理論[M].上海：上海人民出版社，1995.

【5】謝旭.全程信用管理模式的理論與實踐[J].企業(yè)管理，2000（12）：4-6.