才姜良

摘 要：近些年，國家高度關(guān)注審計工作的有序發(fā)展，同時頒布各種有關(guān)的政策條例，譬如《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》等，這是會為審計整改活動明確相關(guān)的規(guī)范，也是為其工作有效開展?fàn)I造卓越的制度環(huán)境。內(nèi)控審計在我國企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，越來越多的企業(yè)在發(fā)展過程中也日益重視內(nèi)控審計的管理作用，通過改善企業(yè)內(nèi)控管理，加強(qiáng)各部門間協(xié)調(diào)與配合，以此保障企業(yè)健康合理的運(yùn)行。本文對企業(yè)內(nèi)部控制審計實(shí)施中存在的某些問題和管理應(yīng)用對策展開分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制審計;現(xiàn)狀;對策

1企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

1.1無獨(dú)立的內(nèi)部審計職能機(jī)構(gòu)

當(dāng)前，眾多企業(yè)在自身組織機(jī)構(gòu)中都創(chuàng)設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有著內(nèi)部審計相關(guān)方面的觀念，不過在具體踐行過程中，仍是會出現(xiàn)如下所述的問題。其一，內(nèi)部審計部門由領(lǐng)導(dǎo)全權(quán)負(fù)責(zé)，也是會有責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的管控思路，因此在開展內(nèi)部審計活動時，難以對企業(yè)最高層進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管工作。而且，需要企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層審計內(nèi)部審計報告，如此一來，即便是在內(nèi)部審計時了解某一些和領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)聯(lián)的違紀(jì)法亂紀(jì)行為，也是無法進(jìn)入到審計報告中，也是會削弱企業(yè)內(nèi)部審計部門的職能權(quán)限。其二，企業(yè)審計部門不能高效監(jiān)督其他同級別的企業(yè)部門，因為所有部門有著相同的權(quán)利級別，因此無法對平級部門進(jìn)行有效的監(jiān)管工作。

1.2內(nèi)部控制組織體系和架構(gòu)不科學(xué)合理

目前內(nèi)部控制審計的設(shè)計架構(gòu)一般有兩種。第一種，內(nèi)部控制審計工作對董事會或者監(jiān)事會負(fù)責(zé)，受其領(lǐng)導(dǎo)管理。第二種，內(nèi)部控制審計對公司經(jīng)營管理者負(fù)責(zé)，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。這兩種模式，雖然在一定程度上提升了內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，但是內(nèi)控審計的工作會與管理層之間產(chǎn)生摩擦，甚至受到工作范圍的限制。特別是應(yīng)對企業(yè)產(chǎn)生重大影響時，內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)難以落實(shí)審計工作，存在引起其他問題的可能性。另外，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也在一定程度上限制了內(nèi)部控制審計部門的設(shè)置作用的發(fā)揮。

1.3企業(yè)內(nèi)部控制審計“核心”及人員職業(yè)素養(yǎng)待提高

企業(yè)內(nèi)部控制審計活動涉及經(jīng)營、投資和籌資三大方面，非審計專業(yè)人才，無法對內(nèi)部控制機(jī)制做出專業(yè)的客觀評價。在企業(yè)管理實(shí)際中，內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)并非具有專業(yè)的審計知識背景或者存在職業(yè)素養(yǎng)缺陷。在內(nèi)部管理中往往受到知識體系、慣性思維和主觀意向等方面的局限，容易使整個審計方向發(fā)生偏離。隨著市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作由財務(wù)領(lǐng)域發(fā)展到管理領(lǐng)域，加上內(nèi)部審計工作量大，內(nèi)容復(fù)雜、涉及范圍廣，原先單一的會計知識結(jié)構(gòu)已無法滿足需要。企業(yè)內(nèi)部審計工作更需要懂管理、懂會計、審計、稅務(wù)、法律等綜合性人才的參與，需要多元化知識體系人才的配合。

2企業(yè)內(nèi)部控制審計對策

企業(yè)內(nèi)部控制審計是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、保證企業(yè)正常運(yùn)行的根本保障。新形勢下，企業(yè)要想提高內(nèi)部控制審計工作的實(shí)用價值，就需充分結(jié)合新形勢的發(fā)展特點(diǎn)，為審計工作的開展探索出一條專業(yè)性道路，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.1內(nèi)部審計部門獨(dú)立性的建設(shè)

首先，需要企業(yè)能夠科學(xué)理性看待內(nèi)部審計活動，也是要讓企業(yè)的內(nèi)部審計部門擁有更高的職能權(quán)限，以此保障該部門具備相應(yīng)的獨(dú)立性。然后，企業(yè)需要創(chuàng)建獨(dú)立的審計體系，明確要由企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)層全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作。在此之中，也是要讓其成為內(nèi)審工作的第一負(fù)責(zé)人。讓相關(guān)負(fù)責(zé)人可以明確的了解到自身既有著內(nèi)部審計工作管控權(quán)利，同時也是需要履行相應(yīng)的審計職責(zé)，進(jìn)而能夠不斷強(qiáng)化審計機(jī)構(gòu)具備的獨(dú)立性。

2.2健全內(nèi)控審計管理制度

從實(shí)踐來看，內(nèi)控審計部門獨(dú)立于財務(wù)部門更有利于內(nèi)控審計職能的行使，雖然內(nèi)控審計不再是財務(wù)部門的一個分支，但內(nèi)控審計部門的組建人員可以從財務(wù)部門人員選取，通過組建相對獨(dú)立的內(nèi)控審計部門之后，就可以著手明確各個崗位的責(zé)任與職能，擬定本部門開展工作的一系列內(nèi)控審計制度，并且在這個過程中企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的員工進(jìn)行規(guī)章制度的培訓(xùn)工作，提高工作人員的職業(yè)能力及職業(yè)道德感，在做好培訓(xùn)之后企業(yè)在日常工作中還應(yīng)當(dāng)對員工進(jìn)行不定時的職業(yè)考核工作，對于審計內(nèi)控規(guī)章及審計內(nèi)控工作進(jìn)行全方位的核查，切實(shí)提高企業(yè)的審計內(nèi)控質(zhì)量。在進(jìn)行審計內(nèi)控過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以項目審計與日常監(jiān)督為主進(jìn)行審計內(nèi)控工作，在日常工作中應(yīng)當(dāng)加大日常監(jiān)督力度，發(fā)現(xiàn)問題解決問題，在進(jìn)行項目投資過程中應(yīng)當(dāng)加大項目審計力度，對于不合理不合規(guī)的投資項目進(jìn)行整改或叫停，從而保障企業(yè)的利益不受損失。

2.3準(zhǔn)確選擇審計測試方法

內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度常用的測試方法包括：健全性測試、符合性測試、真實(shí)性測試。測試方法選擇是否合理，直接決定內(nèi)部控制效能的發(fā)揮，通過相關(guān)測試能了解到內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)，方法是否科學(xué)，過程是否規(guī)范，是否符合企業(yè)實(shí)際，能否達(dá)到預(yù)期內(nèi)控目標(biāo)。很多企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中缺少必要測試，導(dǎo)致制度與企業(yè)難以適配，各條款內(nèi)容上存在銜接問題，部分內(nèi)容相互矛盾，無法有效執(zhí)行，難以形成制度約束力。因此，企業(yè)要選擇適合的審計測試方法。具體來講，符合性測試方面，要基于企業(yè)實(shí)際情況，內(nèi)部控制制度流程，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查，確定控制點(diǎn)，明確控制環(huán)節(jié)是否確定存在，確定制度是否能夠得到貫徹，是否能夠順利執(zhí)行，是否與企業(yè)適配。測試目的是檢驗、明確相關(guān)制度執(zhí)行效果和效率，確認(rèn)是否符合企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作開展的需要。真實(shí)性測試則是為了找出重大缺陷的原因，進(jìn)行取證、評價，對審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，確定制度實(shí)施對企業(yè)的影響程度。只有通過預(yù)先預(yù)測、分析，了解內(nèi)控制度可操作性，了解審計標(biāo)準(zhǔn)，才能避免紙上談兵，使內(nèi)部審計具有健全性、符合性，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

3結(jié)束語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入深水區(qū)，營商環(huán)境不斷改善，企業(yè)內(nèi)部控制審計發(fā)揮的作用越來越重要。雖然我國企業(yè)內(nèi)部控制審計發(fā)展較為緩慢，但是我們可以借鑒國內(nèi)外成功的經(jīng)驗，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及企業(yè)自身的特點(diǎn)，摸索出自身的一套內(nèi)部控制審計制度。以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，完善企業(yè)管理，保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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