林霄霄

摘 要：在當(dāng)前新環(huán)境背景下，為了更好地順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的實際需求，國家財政部修訂了企業(yè)會計準則，使會計準則更好地與企業(yè)發(fā)展實情相符合，同時促進了我國會計準則與國際準則的接軌，進一步推動國際貿(mào)易的健康與高速發(fā)展。隨著新會計準則的修訂，收入準則也做出了極大的改變，與之相對應(yīng)的會計實務(wù)和納稅籌劃工作也發(fā)生了較大的變化。所以，就需要對新收入準則加以分析，以便企業(yè)更好地對自身業(yè)務(wù)展開核算，同時借助合理高效的納稅籌劃來實現(xiàn)成本節(jié)約，促進企業(yè)快速健康運作。本文先是對新會計準則實施的重要意義展開了分析，進而圍繞新收入準則的內(nèi)容、會計實務(wù)運用及其對納稅籌劃的影響做了認真、詳細且深入的分析和探討。

關(guān)鍵詞：新收入準則;會計實務(wù);納稅籌劃;影響;運用

前言

隨著我國新企業(yè)會計準則的修訂與實施，收入準則也隨之發(fā)生了極大的變化，尤其是在會計實務(wù)和納稅籌劃二者的工作造成了較大的影響。所以，我們應(yīng)當(dāng)正確認識到新收入準則的相關(guān)內(nèi)容，進而以此為依據(jù)對其會計實務(wù)運用和納稅籌劃展開詳細的研究。

一、新會計準則實施的重要意義

（一）對企業(yè)會計管理工作的影響

國家新會計準則的出臺與實施對企業(yè)的會計管理有著極大影響，對企業(yè)利益起到重要的作用。從以往傳統(tǒng)的會計管理模式來看，往往更側(cè)重于維護高級管理者的利益，而新會計準則的實施不僅如此，而且還有效地維護了廣大投資者的合法利益，使企業(yè)會計管理更具科學(xué)性與合理性，使企業(yè)管理者與投資者更好地協(xié)同與發(fā)展，共同維護和促進企業(yè)的健康與持續(xù)發(fā)展。

（二）對會計工作的影響

從企業(yè)會計工作來講，會計作業(yè)人員是會計工作的主體，隨著新會計準則的頒布與實施，對企業(yè)會計人員的也提出了更新更高的要求。會計工作者在開展會計工作時，需嚴格以企業(yè)自身的實際情況來展開，并且還應(yīng)當(dāng)充分正確認識到實施會計準則的重要作用和意義，并不斷增強自身的會計業(yè)務(wù)能力，精準、細致地對企業(yè)利潤變化及其生產(chǎn)原因等展開研究和分析，特別對企業(yè)、風(fēng)險等加以重視，努力促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

二、簡述納稅籌劃

企業(yè)實施納稅籌劃的主要目的在于確保納稅人在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)對尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為展開科學(xué)合理和有效的規(guī)劃與設(shè)計，旨在為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。納稅籌劃與偷稅漏稅有著有著本質(zhì)上的區(qū)別，企業(yè)納稅籌劃是符合國家法律法規(guī)制度的，具有合法性[1]。企業(yè)通過納稅籌劃還可以對企業(yè)未來業(yè)務(wù)活動及發(fā)展作出合理有效的預(yù)測，全面做好事前規(guī)劃工作。企業(yè)納稅籌劃工作需要對國家稅收政策有一個充分的了解的掌握，并以此為基礎(chǔ)做好自身財務(wù)發(fā)展規(guī)劃與調(diào)整，合理有效地通過稅收優(yōu)惠政策來促進企業(yè)利益的提升。

三、簡述新收入準則

（一）內(nèi)容

1）在新收入準則中，將現(xiàn)行的收入與建筑準則全部列入收確認模型上來，通過統(tǒng)一的收入確認模型使企業(yè)與客戶間所產(chǎn)生的收入做進一步規(guī)范處理，同時，還對某一時段或是某一時點的確認收入做更加詳細、更加具體的指引，從而使確認收入的時間點得以更加明確，有效避免了由于時間點混淆而出現(xiàn)的矛盾問題，從而使企業(yè)會計信息具有可比性。2）收入確認的標準已經(jīng)從以往風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移變成了現(xiàn)今的以控制權(quán)轉(zhuǎn)移的標準來進行。因收入確認標準發(fā)生了較大的改變，而致使客戶的受眾具有收入確認控制權(quán)，從而使收入確認的全過程得以更加真實有效地進行反映。3）可以更好地為多重交易的會計信息的處理指引，進而有效處理了有關(guān)履約義務(wù)中有著收入確認方面的難題。4）對特定交易、事項等的收入確認計量作出了明確規(guī)定，為企業(yè)會計實力工作提供了更加具體的引導(dǎo)，使企業(yè)會計信息具有良好的可比性[2]。

（二）新舊收入準則相對比

1）定義對比。在以往舊的收入準則中，收入主要是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等與企業(yè)主營業(yè)務(wù)有著的活動所獲取的經(jīng)濟收益的總注入;而在新收入準則中的收入包含企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動中所有產(chǎn)生且需減去資產(chǎn)負債以后，對企業(yè)所有者剩余權(quán)益有所提升的，另外，與所有者資金投入不存在聯(lián)系的經(jīng)濟收益的總收入稱之為收入。2）收入的確認標準對比。在以往舊的收入準則中，主要以風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移作為收入確認的標準，而在新收入準則中將企業(yè)履行合同義務(wù)作為其確認收入的標準。換句話說，新收入準則的客戶對商品和服務(wù)進行了控制，同時，在會計實務(wù)中難以對主要風(fēng)險、報酬的轉(zhuǎn)移進行有效的判斷，另外，隨著收入標準的變化，使客戶在對收入控制權(quán)進行確認時所需考量的要素也發(fā)生了變化，且還可以更加客觀真實地把收入確認有效地進行反映。3）融入履約義務(wù)且對商品概念做出明確。在新收入準則中，明確規(guī)定了單項履約義務(wù)，并對相關(guān)處理作了進一步說明。從多重交易合同上來講，在以往舊的收入準則中對這方面的指引極少，而在新收入準則中有了更加明確的要求，如在企業(yè)合同實施當(dāng)天就需要對合同展開有效的評估，并對不受其他限制單獨確定收入的合同進行有效地區(qū)分，同時，還需結(jié)合合同內(nèi)容、商品及服務(wù)等的獨立售價比例為依據(jù)把交易價格分攤至不同的單項履約義務(wù)上，以便企業(yè)得以在履行合同約定的時間內(nèi)對相應(yīng)的收入進行確認。4）商品銷售和勞務(wù)兩項的計量原則不同。在以往舊的收入原則中，想要對最終的收入進行明確，通常需要明確合同與協(xié)議中的相關(guān)金額，但在新的收入準則中，對于收入的計量主要通過公允價值來進行，換句話說就是企業(yè)需以合同中已收、應(yīng)收價款來對商品的銷售收入金額作出明確。值得注意的是，一旦在已收和應(yīng)收的合同價款中有存在不公允的現(xiàn)象時，則需要將其排除在外;而如果兩者間有著較大的偏差，則需要通過公允價值標準來對其進行計量，并對收入金額進行確認，而中間產(chǎn)生的差額則需計入到當(dāng)期損益。5）適用范圍不同。在以往舊的收入準則中，明確規(guī)定了非貨幣性交易、租賃和保險合同等收入的確認，但并不適用于建筑合同;但在新收入準則中，租賃、保險合同與建造合同均不適用該范圍。6）商業(yè)折扣核算不同。將新舊收入準則進行對比分析可知，在舊的收入準則中并沒能對商業(yè)折扣核算有關(guān)內(nèi)容作出明確，而在新收入準則中明顯添加了該部分的內(nèi)容，對于在具體銷售過程中存在的商業(yè)折扣，均可以用商業(yè)折扣以后的金額為依據(jù)來對銷售商品的收入金額作出明確。

四、會計實務(wù)中應(yīng)用新收入準則的現(xiàn)狀及原因

（一）我國新收入準則是以國際財務(wù)報告準則為參考的基礎(chǔ)，趨向于國際會計準則原則，并對我國現(xiàn)階段的實際情況相結(jié)合起來進行分析并制定的;另外，我國會計準則還進一步引進了相關(guān)會計處理廣式，如公允價值計量、債務(wù)重整以及貸款費等，但還有部分企業(yè)至相關(guān)業(yè)務(wù)、概念等缺乏深入的理解，且在實際經(jīng)營期間也極少會涉及到這方面的內(nèi)容，正因如此，致使部分企業(yè)還沒能對該部分的新準則內(nèi)容加以實施[3]。

（二）在新收入準則中對一些重要會計處理理論做了進一步的優(yōu)化與創(chuàng)新，也因此會計核算方式也在不斷健全且更加科學(xué)，但在一些業(yè)務(wù)處理過程中依然存在繁雜的問題，也因此對會計工作人員提出了更加嚴格的要求。如會計人員不僅要有較強的財務(wù)理論知識和會計實力處理業(yè)務(wù)能力，而且還應(yīng)當(dāng)在新收入準則下使企業(yè)得以在會計規(guī)范及政策的約束下靈活有效地進行運用與處理，切實從根本上提升自身的會計工作質(zhì)量和水平，保障企業(yè)會計處理效率。

五、在會計實務(wù)中應(yīng)用新收入準則的研究

新收入準則的實施在一定程度上影響著企業(yè)簽訂的合同，起到良好的約束作用。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照合同有關(guān)規(guī)定和已經(jīng)對客戶作出相關(guān)要求承諾的業(yè)務(wù)來完成，同時，企業(yè)所簽訂的合同還應(yīng)當(dāng)對各方的權(quán)利與義務(wù)加以確定，特別是有關(guān)付款的內(nèi)容作明顯的標注，并對付款時間作出詳細、具體的約定。當(dāng)雙方合同簽訂完成以后，需對合同中的內(nèi)容作出認真、細致的甄別，特別是對合同中商品和勞務(wù)出資的交付情況等進行深入、認真的了解。與此同時，還需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的機構(gòu)和人員對合同中的內(nèi)容加以評價，研究和分析合同中的各項內(nèi)容是否科學(xué)、合理與合法，且對合同能否進行獨立確認收入且不受其他限制因素的影響等加以分析。在新收入準則中明確規(guī)定了交易的價格，在合同簽訂以前雙方需對交易價格進行洽商，同時，需認真考慮合同中所確定的價值有無因折讓、返利、退款等的影響而發(fā)生改變[4]。另外，合同中具有融資性質(zhì)的分期付款需嚴格按照非現(xiàn)金對價公允價值來對其交易價格做進一步明確，在進行商品轉(zhuǎn)讓時，需對對價等相關(guān)內(nèi)容展開認真的分析與研究。此外，因在新收入準則中需以各項履約義務(wù)的獨立售價依據(jù)來對收入進行分攤，而合同中的總交易價格需在各項履約義務(wù)中進行有效分攤，但如果在這一過程中出現(xiàn)交易價格不能明確劃分的情況時，就需要結(jié)合市場調(diào)整法和成本加成法等來對其獨立售價進行估算。關(guān)于企業(yè)有關(guān)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的問題，在新收入準則中還明確提出可以將其視為確認收入的基本內(nèi)容在各個階段去履行相關(guān)義務(wù)，且企業(yè)還需以合同約定的進度為依據(jù)對其收入進行確認。

六、新收入準則下對納稅籌劃的影響分析

（一）影響增值稅

1）影響收入確認標準和時間跨度。由于新舊收入準則在收入確認標準上發(fā)生了較大的變化，新收入準則更注重產(chǎn)品控制權(quán)有無轉(zhuǎn)移，這樣一來可以使會計判斷的難度得到有效降低，且不需要對其風(fēng)險與收益展開研究和分析，可以通過國家法律法規(guī)及文件及憑證信息等加以判斷，進而大大提高了新收入準則對收入確認的可操作必與實用性。自新收入準則實施以來，使企業(yè)稅收變得標準與規(guī)范起來，雖然控制權(quán)有所轉(zhuǎn)移，但依然存在隱性控制權(quán)，這與新收入準則中關(guān)于收入確認的內(nèi)容相脫離。所以，在新收入準則下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對不同階段、不同時點制定與之相適宜的收入確認原則[5]。2）影響合同收入確認。新收入準則下使合同收入確認受到了較大的影響，其主要對多重交易有關(guān)內(nèi)容做了進一步的調(diào)整，如果企業(yè)與客戶所簽訂的合同中只要與合同自身的商業(yè)目的相統(tǒng)一且存在一定聯(lián)系、各合同間的對價金額、產(chǎn)品等均可以列入到單項履行義務(wù)上來，這樣就可以把多重合同全部合并起來視作一份合同來進行。3）對增值稅的影響。就目前來講，國家增值稅各項政策已經(jīng)已經(jīng)全面落實，但關(guān)于增值稅的稅率還存在一定的矛盾問題。當(dāng)前我國增值稅的稅率可以劃分為13%、9%和最低6%三個不同的檔次，如果企業(yè)簽訂的合同包含有混合銷售、銷售產(chǎn)品和非應(yīng)稅勞務(wù)等營業(yè)活動的，那么增值稅的征收稅率則需要作出要應(yīng)的調(diào)整，對不同的應(yīng)稅項目所應(yīng)用的增值稅征收稅率也是各不相同，也因此影響到納稅人的繳稅金額。所以，需結(jié)合合同的類型來對收入加以確認，且需對企業(yè)應(yīng)繳增值稅加作出明確。如某房地產(chǎn)企業(yè)在來講，開發(fā)商交鑰匙的同時開具了相應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么這一過程中就產(chǎn)生了兩個銷售合同，這樣就可以以該標準來對收入進行確認。但在對增值稅的銷項稅進行計算時需以房產(chǎn)企業(yè)銷售的實際收入為依據(jù)來進行，當(dāng)購買人拿到房產(chǎn)證并將房屋出售時，則需把轉(zhuǎn)讓的進項作為增值稅的計算依據(jù)。

（二）企業(yè)所得稅的影響

我國新收入準則主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)來進行修訂的，對收入確認的全過程做了完善，并對涉稅人員提出了相關(guān)要求。如要求涉稅人員需嚴格遵循實質(zhì)重于形式的基礎(chǔ)原則來展開收入確認和納稅工作的主要依據(jù)。企業(yè)會計工作者在開展納稅籌劃工作時，需以確認收入金額和時間為納稅依據(jù)來展開，特別是在進行所得稅納稅籌劃時，需把商品和服務(wù)所得收入為所得稅納稅依據(jù)來進行[6]。與此同時，還應(yīng)當(dāng)要以所得稅有關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)對銷售收入進行確認，并把商品抵債、交換以及廣告等視作銷售收入納入到企業(yè)所得稅上來。

七、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，在當(dāng)前環(huán)境形勢下，想要進一步推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，國家就需要結(jié)合市場發(fā)展的實際情況制定相關(guān)政策與準則。如新收入準則的制定就是為了進一步對企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)進行規(guī)范，努力為企業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境，促進市場和企業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展。

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