井宏理

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中扮演著重要的角色，有效的內(nèi)部審計制度有助于提高審計效率，從而加強企業(yè)內(nèi)部治理，有助于評價企業(yè)實際經(jīng)營狀況，確保企業(yè)能夠平穩(wěn)運營。隨著現(xiàn)代很多知名企業(yè)暴露出來的會計造假案件不斷增多，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理成為社會關注焦點。改革開放之后我國經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，企業(yè)數(shù)量也不斷增長。企業(yè)只有建立了有效的內(nèi)部審計制度，才能夠有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營與管理，加速企業(yè)目標的達成。因此，我國企業(yè)需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，從而確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章主要針對加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的途徑展開分析。

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要基礎內(nèi)容，其自從上個世紀八十年代之后在我國得到了快速的發(fā)展，近些年來越來越多的學者對其展開探討和關注。內(nèi)部審計作為企業(yè)治理的重要內(nèi)容，由于發(fā)展時間短因此相關理論與經(jīng)驗相對不夠豐富，內(nèi)部審計質(zhì)量管理仍存在一些問題。但是隨著國內(nèi)外市場環(huán)境的變化以及企業(yè)自身發(fā)展的需求都對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，因此內(nèi)部審計質(zhì)量管理成為現(xiàn)代企業(yè)需要解決的重要問題，需要不斷探索提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理的途徑，從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理概述

（一）內(nèi)部審計的定義

根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中的相關定義，內(nèi)部審計是指獨立監(jiān)督與評價企業(yè)財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性以及效益性的工作，能夠提高企業(yè)經(jīng)濟管理水平。這一定義主要是基于國際內(nèi)部審計師協(xié)會以及我國國情所提出的，明確了以下幾點要求：①雖然各企業(yè)由于規(guī)模、性質(zhì)以及組織結(jié)構(gòu)各有差異，但是內(nèi)部審計工作都需要堅持獨立的原則;②主要是以本企業(yè)或單位為審計對象，以財務收支以及經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容;③主要是以提高企業(yè)經(jīng)濟管理水平為審計目標。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量管理的定義

內(nèi)部審計質(zhì)量管理主要是指對內(nèi)部審計計劃、準備、實施、報告等環(huán)節(jié)的組織、監(jiān)督與控制等，主要目的是為了確保內(nèi)部審計工作能夠達到預期的目標。內(nèi)部審計部門需要建立行之有效的質(zhì)量控制體系，需要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標制定相應的質(zhì)量控制目標，從而明確內(nèi)部審計工作的方向，規(guī)范審計人員的行為。每個企業(yè)在各個時期都有特定的發(fā)展目標，需要根據(jù)利益相關方的需求，尋找企業(yè)經(jīng)濟活動內(nèi)存在的風險。內(nèi)部審計質(zhì)量管理的主要目的是為了幫助企業(yè)達成審計目標的重要途徑，因此需要明確審計目標，例如暴露出經(jīng)濟活動的風險、業(yè)務所花費的人力物力財力，內(nèi)部審計需要為企業(yè)經(jīng)濟活動提供相應的依據(jù)?！秶H內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中指出審計報告必須要準確、客觀、清晰、簡潔的描述工作方案，包括識別、分析、評估與記錄信息等內(nèi)容。我國的《內(nèi)部審計基本準則》中明確要求審計報告應該堅持實事求是原則，不偏不倚的反應審計結(jié)果，同時要嚴格按照規(guī)定的格式進行編制，確保要素齊全，不遺漏任何重要信息。審計報告是審計成果的集中反映，也是最終提交給董事會和管理層的最終產(chǎn)品，審計目標的達成情況應該體現(xiàn)在審計報告中，從而為企業(yè)經(jīng)營決策提供有效的支持。因此企業(yè)需要重視內(nèi)部審計質(zhì)量管理，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀分析

（一）外部環(huán)境的影響

企業(yè)作為市場主體，其經(jīng)營狀況以及內(nèi)部審計工作都受到外部環(huán)境的影響，包括經(jīng)濟發(fā)展狀況以及相關法律法規(guī)等。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷加快，企業(yè)競爭壓力也不斷提升，加上電子商務的快速發(fā)展，各種購物節(jié)日以及直播帶貨的出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)濟活動越來越復雜，為了確保企業(yè)能夠平穩(wěn)發(fā)展，內(nèi)部審計的需求也不斷提升，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量要求也不斷增加，因此內(nèi)部審計質(zhì)量管理的難度不斷增長。近些年來雖然我國相關法律法規(guī)不斷完善，出臺了《關于內(nèi)部審計工作的相關規(guī)定》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計工作的具體要求》等相關規(guī)章制度，但是仍舊無法滿足我國內(nèi)部審計的實際要求，因此需要學習國外先進經(jīng)驗，并結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來不斷完善內(nèi)部審計相關規(guī)章制度。

（二）內(nèi)部環(huán)境的影響

隨著現(xiàn)代改革開放程度的不斷增加以及市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)發(fā)展速度也不斷加快，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也發(fā)生了較大的改變，這對于企業(yè)的內(nèi)部審計工作造成了較大的影響。由于部分企業(yè)存在“一股獨大”的情況，大股東利用自己的多數(shù)票表決權(quán)來控制董事會，導致監(jiān)事會無法發(fā)揮制約的職能，很難起到監(jiān)督的作用，同時監(jiān)事會成員多為行政崗位的工作人員，缺乏內(nèi)部審計相關知識與技能，很難發(fā)揮相應的監(jiān)督作用。同時由于很多企業(yè)管理層對于內(nèi)部審計工作的重視度不高，因此內(nèi)部審計工作不是直接由最高層領導負責，導致內(nèi)部審計工作失去獨立性，很難對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行有效的監(jiān)督與評價。還有部分審計人員可能會因為自身利益的干擾，無法對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行合理評估，這些都對內(nèi)部審計管理質(zhì)量造成了較大的影響。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不健全

內(nèi)部審計工作的獨立性與其工作質(zhì)量存在密切的相關性，只有在確保內(nèi)部審計工作獨立性的前提下，才能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟狀況進行客觀的評價。但是由于現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理，導致內(nèi)部審計工作受到領導的限制，導致內(nèi)部審計工作在一定程度上淪為領導的管理工具，導致內(nèi)部審計結(jié)果喪失客觀性。在現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門設置中，很多企業(yè)都直接將內(nèi)部審計工作由財務部門負責，或者是將內(nèi)部審計工作與監(jiān)督工作合并，有些小型企業(yè)直接讓會計人員兼職內(nèi)部審計工作，甚至有些企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。這些情況都對內(nèi)部審計工作的獨立性造成了較大的影響，因此很難讓人想象內(nèi)部審計報告的真實性、完整性與有效性。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的途徑

（一）優(yōu)化外部環(huán)境

優(yōu)化外部環(huán)境需要國家政策、審計署、內(nèi)部審計協(xié)會等方面的共同努力，為了提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，需要加強責任追求，加大為弄虛作假行為的處罰力度，從而提高對企業(yè)的監(jiān)管力度，同時還需要加強思想道德建設，進一步加強職業(yè)紀律管理。我國要學習西方先進經(jīng)驗，例如歐美國家大型企業(yè)董事會通常設置了審計委員會，其僅對企業(yè)經(jīng)營進行監(jiān)督，而內(nèi)部審計部門則直接向?qū)徲嬑瘑T會報告。這樣一來能夠讓內(nèi)部審計部門保持獨立性，能對企業(yè)經(jīng)濟狀況進行有效的審計，并對企業(yè)經(jīng)營提出相應的意見。只有了解內(nèi)部審計的專業(yè)人員才能夠不斷的完善內(nèi)部審計相關制度。但是我國《審計法》中要求內(nèi)部審計工作需要接受國家審計機關的監(jiān)督，導致內(nèi)部審計協(xié)會無法對內(nèi)部審計進行改進，這在一定程度上限制了內(nèi)部審計的發(fā)展。為了解決這一問題，需要借鑒國外先進的工作經(jīng)驗，設立獨立的審計委員會來對企業(yè)經(jīng)濟活動進行有效的監(jiān)督，從而提高內(nèi)部審計工作的獨立性。

（二）合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)的主要任務就是內(nèi)部審計，因此需要設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，從而發(fā)揮其在內(nèi)部審計中的作用。組織機構(gòu)的獨立性是確保工作獨立性的重要前提?！秲?nèi)部審計標準》中對于內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性有著明確的要求，即內(nèi)部審計活動在確定審計范圍、實施審計以及報告審計結(jié)果時不被其他因素的干擾。內(nèi)部審計組織的獨立性越高，內(nèi)部審計結(jié)果的真實性和權(quán)威性越高。若內(nèi)部審計失去獨立性，那么審計范圍就會受到較大的制約，審計意見也往往不會被人所采納，導致審計質(zhì)量下降。歐美國家對于內(nèi)部審計機構(gòu)設置中采取的是雙向報告的方式，這種方式能夠讓內(nèi)部審計部門僅受到審計委員會的監(jiān)督，主要向董事會負責和報告，這樣一來能夠確保內(nèi)部審計部門的獨立性，確保信息傳遞的通暢性，從而及時解決企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種問題，能夠滿足企業(yè)對內(nèi)部審計的需求。根據(jù)我國企業(yè)發(fā)展狀況來看，可以學習國外成功經(jīng)驗，在設置內(nèi)部審計機構(gòu)中必須要保持其相對獨立性，從而更好的履行內(nèi)部審計的職能，同時也能讓內(nèi)部審計部門為企業(yè)經(jīng)濟活動以及經(jīng)營管理負責，對企業(yè)各部門進行有效的監(jiān)督，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

（三）完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施

要想提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，首先需要提高審計人員的專業(yè)水平。優(yōu)秀的審計人員需要具備良好的理論知識與技能，企業(yè)也要選擇獲取了注冊會計師資格證的人員負責審計工作。為了提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，審計人員需要不斷的提高自我的水平，在獲得了內(nèi)部審計協(xié)會的相關證書之后參與企業(yè)內(nèi)部審計工作。企業(yè)也要重視審計人員的職業(yè)教育，《內(nèi)部審計實務準則》中要求審計人員為了保持其專業(yè)性，在執(zhí)業(yè)期間需要積極參與后續(xù)教育。審計人員自身也要積極參與各種研討會、進修課程，參與企業(yè)相關培訓項目。此外，還需要加強審計人員的職業(yè)道德建設，明確職業(yè)道德標準，從而提高其職業(yè)道德修養(yǎng)。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計結(jié)果反應了企業(yè)經(jīng)營狀況，是企業(yè)決策的重要依據(jù)，但是由于我國內(nèi)部審計發(fā)展時間較短，相關理論以及經(jīng)驗不夠充足，導致實際內(nèi)部審計工作仍存在很多問題，因此需要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境，合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)，提高其獨立性，同時還要提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，從而提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（作者單位：南京鋼鐵股份有限公司）