李夢蘇 許姝佳

本文從高?？冃徲嫷陌l(fā)展、開展績效審計的必要性、績效審計存在問題及改性方法、績效審計步驟等幾方面對目前高?？冃徲嬚归_論述。

績效審計是指由專門的機構對資金的使用效益進行審計，也就是對被審單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性和效果性進行審計。我國的績效審計研究工作開始于20世紀80年代，但一直都側(cè)重于對資金使用合法性真實性的財務審計?！秾徲嬍?008至2012年發(fā)展規(guī)劃》中指出“全面推進績效審計，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計?！睂徲嬍鹪?016年印發(fā)的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出“到2020年，逐步完成傳統(tǒng)審計向績效審計的轉(zhuǎn)變”。

一、高?？冃徲嫷陌l(fā)展

高等學校績效審計是績效審計的重要組成部分，教育部為提高高校資金使用的經(jīng)濟效益、并對可能存在的風險進行防控，在2004年提出了審計的“三個服務”（為防范學校經(jīng)濟風險服務，為提高教育資金使用效益服務，為解決教育改革和發(fā)展中出現(xiàn)的突出矛盾服務 ）方針;為了更好地加強和規(guī)范高校的績效審計工作，又在2007年頒布了一系列的文件規(guī)定;在2010年頒布的《教育內(nèi)部審計規(guī)范》內(nèi)部審計實務指南中進一步豐富了高?？冃徲嫷墓ぷ鲀?nèi)容;在2015年頒布的《教育部關于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》中提出“開展預算執(zhí)行績效審計。在預算年度結(jié)束后，應對高校預算執(zhí)行結(jié)果進行審計，評價執(zhí)行效果，提出改進建議。要對重點項目進行績效審計，評價項目績效，促進提高項目資金使用效益?！碧貏e是在2020年頒布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中要求“內(nèi)部審計機構要對資金、資產(chǎn)、資源的管理和效益情況以及辦學、科研、后勤保障等主要業(yè)務活動的管理和效益情況進行審計”。

二、高校開展績效審計的必要性

（一）教育事業(yè)高速發(fā)展的需要。

國家的科技興國戰(zhàn)略推進高校辦學規(guī)模在不斷加大，國家每年對于教育經(jīng)費的投入也在不斷加大，根據(jù)教育部對全國教育經(jīng)費的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2019全國高等教育經(jīng)費總投入為13464億元，比上年增長11.99%。那么如何才能夠讓這么大筆資金發(fā)揮最大的效益，就需要對高校進行績效審計。

（二）高校自身發(fā)展的的需要。

黨的十九大報告提出“建設教育強國是中華民族偉大復興的基礎工程，必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置”“加快一流大學和一流學科建設，實現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”。績效審計能夠?qū)Y金的使用效益進行客觀的評價，從而大大提高資金的使用效益，為學校的發(fā)展提供有力的保障。

（三）提高高校管理水平的需要。

目前，高校開展的審計工作絕大多數(shù)以傳統(tǒng)的財務審計工作為主，僅僅是對學校資金使用的真實性，合法性和合規(guī)性進行審計?？冃徲嫺嚓P注的是效益性，如資源配置是否合理，是否取得預期的效果等?？冃徲嬆軌蚣皶r發(fā)現(xiàn)高校管理方面存在的問題并針對發(fā)現(xiàn)問題提出合理化建議，從而促進高校管理水平的提升。

（四）績效審計具有“免疫系統(tǒng)”功能。

黨的十九大報告提出”要加強對權利運行的制約和監(jiān)督，要加強對黨員領導干部的日常管理監(jiān)督”?？冃徲嬆軌蚋玫匾?guī)范領導干部的權利運用，更好地揭露資金使用過程中的損失浪費和國有資產(chǎn)流失問題及其管理和決策方面的原因，更好地揭露資金在管理過程中造成的重大損失浪費問題等。

三、高校績效審計存在的問題

（一）高?？冃徲嬛笜梭w系復雜。

高校是具有教育、科研等職能的行政事業(yè)單位，要想順利的開展績效審計，需要構建合理的指標體系，但是高校績效審計包含的范圍廣大，很難收集全所有信息構建合理的指標體系。每個學校之間的情況又不盡相同，所以很難建立統(tǒng)一的指標體系。這就給績效審計帶了一定的難度，開展審計項目前需要審計工作人員花費大量的時間研究制定指標體系，這給績效審計工作的有效開展帶來困難。尤其是高校科研審計，高?？蒲猩婕肮た?、理科、醫(yī)藥學科、經(jīng)濟學科等眾多領域，很難針對不同項目建立有效的指標評價體系。

（二）審計工作人員業(yè)務能力不高。

高校審計部門經(jīng)費較少，在人員培訓方面缺少力度，由于高?？冃徲嫻ぷ鏖_展時間不長，審計工作人員長期從事的是財務審計工作，大多數(shù)主要以財會專業(yè)人員為主，這些人員缺乏人力資源、管理學、環(huán)境科學等綜合學科的知識，并且對于學校行政部門的管理工作缺乏相關工作經(jīng)驗，很難發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問題并提出有效的意見和建議。審計人員在數(shù)量和質(zhì)量上也很難滿足績效審計工作的要求。

（三）高?？冃徲嬰y度大。

目前開展的高校績效審計一般為專項績效審計，這類審計項目的審計目標相對明確，審計的內(nèi)容有針對性，操作難度不大。高校整體開展績效審計項目的經(jīng)驗少，而這類審計的難度和綜合性都很強，從而增加了開展實務審計的難度。

隨著高校管理制度的不斷完善，對績效審計也提出了更高的要求。社會審計機構審計經(jīng)驗豐富，但很難在較短時間內(nèi)熟悉學校的各項工作，這就給績效審計工作的開展帶來阻礙。內(nèi)審機構相對熟悉學校的管理情況，但在開展績效審計工作時也會遇到困難。內(nèi)部審計機構隸屬于學校管理，與被審計單位屬于同一級別部門，缺乏獨立性和權威性。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，多數(shù)是形成結(jié)果性的文字，很難對審計過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞等問題進行審計約談、跟蹤問效。同時，審計人員的重點在于完成審計任務，有時會忽略審計過程中發(fā)現(xiàn)的小誤差。

（四）審計技術方法有待提高。

審計方法是完成審計任務的主要手段，也是連接審計主體和客體的橋梁。與傳統(tǒng)審計相比，績效審計除了要對被審計事項的真實性、合法性進行評價外，還要對其經(jīng)濟性、效率性和效益性進行評價。目前傳統(tǒng)審計項目常用的審查會計資料、統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)、提出審計建議等方法已經(jīng)無法滿足績效審計的新要求。

四、改進高?？冃徲嫷姆椒?/p>

（一）建立科學合理的指標評價體系。

結(jié)合各高校的實際情況，建立一套可操作性強的、科學公正的、合理的、科學的績效審計指標評價體系，是提高績效審計效果的關鍵。與其他審計先找問題，再找法規(guī)依據(jù)不同的是，績效審計需要提前制定一套合理的指標體系，標準制定好之后，再看是否按此標準執(zhí)行。高校績效審計指標體系應該包括定性和定量兩種指標，以定性分析和定量評判相結(jié)合，從反映被審計單位管理情況、投入產(chǎn)出效益等方面制定科學合理的績效審計指標評價體系，從而更好地為學校績效審計的實施提供有力保障。

（二）加強審計隊伍建設。

提高審計工作人員的素質(zhì)和綜合能力，加強審計人員隊伍建設，是做好績效審計工作的基礎。一是要加大現(xiàn)有審計人員的培訓力度。隨著教育投入的不斷加大，績效審計的項目也在逐漸增多，涉及領域越來越廣，這就要求審計工作人員在掌握財務知識的基礎上，還要掌握管理學、環(huán)境學、法學、信息管理等方面的知識，而獲取這些知識最有效的途徑就是通過培訓?？梢圆捎镁€上和線上培訓相結(jié)合的方式，在不影響正常工作的情況下，估計現(xiàn)有審計工作人員參與培訓，提升自我素質(zhì)。二是要優(yōu)化現(xiàn)有審計人員結(jié)構?，F(xiàn)有審計人員大多數(shù)是以前從事財務工作的財務人員，且年齡較大。要配備一部分能夠站在管理者的角度去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，同時具有管理學、經(jīng)濟學等專業(yè)知識背景的高素質(zhì)審計人才。三是加強高校之間的交流。高校的績效審計工作會有一些相似之處，可以組織審計工作人員到績效審計項目開展好的高校進行調(diào)研和學習。

（三）校領導要加強對績效審計的重視程度。

績效審計具有監(jiān)督、鑒證、評價、免疫系統(tǒng)等功能，能夠?qū)逃Y源的使用情況進行客觀評價，對高校教育事業(yè)的健康發(fā)展具有重大意義。為了高校能夠更快更好的發(fā)展，要高度重視學校的績效審計工作，從管理層到審計工作人員都要具備管理意識，不斷地完善審計制度。為了更好地開展績效審計工作，校領導需要做好全校人員的動員工作，只有通過有效的審計手段才能使學校有限的財力、物力發(fā)揮到極致，更好地適應高校加快“雙一流”建設的需要。

（四）改進現(xiàn)有的審計技術方法。

傳統(tǒng)財務審計的方法，如審閱法、觀察法、抽樣法、核對法等同樣適用于績效審計，但是這些方法又不能完全滿足績效審計工作的要求。由于績效審計對象范圍廣泛，管理學、社會學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟數(shù)學等社會科學研究的方法也可以用于績效審計?？冃徲嫹治龇椒ㄓ袛?shù)量分析法，成本效益法、因素分析法、統(tǒng)計分析法等;績效審計評價方法有目標評價法、綜合評價法、沃爾評分法、綜合指數(shù)評分法等?！妒澜鐚徲嫿M織績效審計指南》指出：“最高審計機關應該用各種最新審計方法武裝自己，包括以系統(tǒng)為基礎的審計技術、分析性復核方法、統(tǒng)計抽樣、對自動化信息系統(tǒng)的審計，等等。”在實施績效審計中，審計人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計的技術和方法。不論審計人員決定采用什么技術和方法，都必須以保證審計報告的客觀性和公正性為原則。

（五）運用大數(shù)據(jù)提高績效審計效率。

隨著大數(shù)據(jù)和人工智能在各行各業(yè)的廣泛運用，借助大數(shù)據(jù)開展績效審計工作已然成為一種發(fā)展趨勢。借助大數(shù)據(jù)云平臺可以更加便捷的收集相關資料。借助大數(shù)據(jù)云平臺的非現(xiàn)場分析功能，可以讓審計人員預先掌握風險點，是審計工作有側(cè)重點。借助大數(shù)據(jù)云平臺的分析功能，可以提高審計效率。

五、高?？冃徲嫽静襟E

審計基本步驟包括審計準備、審計實施和審計報告三個階段，由于績效審計需要選擇審計項目，且需要對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行后續(xù)跟蹤。績效審計一般包括：選擇審計項目、審計準備、審計實施、審計報告、審計成果應用。

（一）選擇審計項目。

由于審計資源的有限性，每年開展哪些績效審計項目需要進行選擇，這項工作通常在編制年度審計計劃時進行。確定審計項目之前要進行充分的調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果向?qū)W校領導層匯報，要重點關注資金投入大的項目，緊扣與經(jīng)濟業(yè)務相關、與效率相關、自主性大的的內(nèi)容。

（二）審計準備。

績效審計準備階段要做好組建審計小組、召開審計工作布置會議并送達審計通知書、進行初步業(yè)務活動、制定審計方案四個方面的工作。

（三）審計實施。

審計實施階段要做好相關信息真實性鑒證、績效差異識別、績效差異原因調(diào)查及建議。

（四）審計報告。

根據(jù)審計實施階段獲取的審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，進而形成審計報告初稿并征求意見?？冃徲嫷亩ㄎ徊煌?，審計報告也不同。

（五）審計成果應用。

對于發(fā)現(xiàn)的績效審計問題及其整改情況，審計部門還需要做進一步的跟蹤，這是績效審計成果應用的主要內(nèi)容。

（作者單位：大連工業(yè)大學，審計處）