趙婧婧

研發(fā)費用的加計扣除政策的出臺能夠激發(fā)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新積極性，此項政策給支出費用較高的高新技術(shù)企業(yè)帶來巨大的稅費優(yōu)惠，有利于提高企業(yè)的研發(fā)質(zhì)量，也有利于提升企業(yè)內(nèi)部的管理。但有些企業(yè)并不重視政策的出臺和帶來的優(yōu)惠，導(dǎo)致許多企業(yè)錯過了享受扣除政策的機(jī)會，本分首先分析了研發(fā)費用在高新技術(shù)企業(yè)中的重要地位，接著在政府實行研發(fā)費用加計扣除政策時遇到的一些問題，并對這些問題提出了一些改進(jìn)措施。

高新技術(shù)企業(yè)是在高新技術(shù)領(lǐng)域高度結(jié)合技術(shù)和知識的實體，是通過形成企業(yè)核心產(chǎn)品，并將技術(shù)和知識的結(jié)合轉(zhuǎn)化成在技術(shù)領(lǐng)域的技術(shù)成果的企業(yè)。在高新技術(shù)領(lǐng)域的企業(yè)可以享受到領(lǐng)域內(nèi)的特有的福利待遇，有助于企業(yè)在自主創(chuàng)新的道路上穩(wěn)扎穩(wěn)打，主動調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，增長企業(yè)創(chuàng)新率，促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)當(dāng)代時代發(fā)展。研發(fā)費用加計扣除是國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)走自主創(chuàng)新道路、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，管控研發(fā)收支情況的一項有利于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

一、高新技術(shù)企業(yè)使用研發(fā)費用的現(xiàn)狀

（一）研發(fā)費用支出金額高

高新技術(shù)企業(yè)所發(fā)展的就是企業(yè)里的核心技術(shù)，通過大量的研發(fā)費用的投入，支持研發(fā)活動的進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)提高核心競爭力，研發(fā)活動是高新技術(shù)企業(yè)最重視的一項，也是最直接反映高新技術(shù)企業(yè)的實力和核心競爭力，所以，需要在研發(fā)活動前期花費一大筆支出來保證研發(fā)活動進(jìn)行的有效性和研發(fā)結(jié)果的質(zhì)量。在市場不斷變化的要求和行業(yè)特定要求下，開發(fā)個性化產(chǎn)品、滿足特定顧客的要求是高新技術(shù)企業(yè)研究的主要目標(biāo)，再者，隨著日益進(jìn)步的社會形勢下，顧客的要求會不斷變化，所以在開發(fā)產(chǎn)品時也會不斷更換盡可能的滿足，加重了高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)階段的支出費用。

（二）挖掘人才支出比重較高

高新技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)人員都要具有高水平的智商和創(chuàng)新思維，由于研發(fā)人員的專業(yè)度和表達(dá)能力都會影響企業(yè)在內(nèi)部創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)質(zhì)量、企業(yè)競爭力和收益，所以對人才的選擇也是相當(dāng)重視的，在整個選拔過程中通常會加大雇傭人才的力度和優(yōu)惠政策，用來吸引大量的人才，而且在后期提高員工的忠誠度，還會提高高端人才的薪資或職稱，由此可見高新技術(shù)企業(yè)在內(nèi)部在人員方面的支出要比一般企業(yè)高，加之企業(yè)內(nèi)部研發(fā)人員數(shù)量雖然多，但并不能充分滿足每個研發(fā)活動，所以也會存在一個研發(fā)人員承擔(dān)幾個不同項目的情況，資金也根據(jù)研發(fā)活動項目進(jìn)行分配，人才薪金支出這也是高新技術(shù)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)困難之一。

（三）研發(fā)支出影響企業(yè)規(guī)劃

高新企業(yè)憑借著所擁有的知識產(chǎn)權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力對外銷售，贏得市場，雖然這種產(chǎn)品是經(jīng)過不斷的考核的，但在研發(fā)這種產(chǎn)品前期投入了大量的研發(fā)費用，如果產(chǎn)品符合市場和顧客需求，那企業(yè)就可以有可觀的利潤，占有市場份額;如果不能在市場中成功的獲取利潤，那么很可能會造成企業(yè)的資金短缺，由于前期研發(fā)費用對資金的使用，會帶給企業(yè)在資金方面的風(fēng)險，但成功研發(fā)活動會給予企業(yè)更好的回報率和研發(fā)價值。

二、在實行研發(fā)費用加計扣除中的問題

（一）企業(yè)不清楚研發(fā)費用加計扣除規(guī)則

研發(fā)費用加計扣除政策是屬于國家對企業(yè)在稅費方面給予的優(yōu)惠，是規(guī)定在稅前抵扣的，但是有些高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員并不主動參與到加計扣除優(yōu)惠政策中來，不了解加計扣除政策，或者還有些高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用沒有清晰的賬目作參考，影響優(yōu)惠政策的執(zhí)行，同時也影響到了企業(yè)的發(fā)展和日常資金的使用，企業(yè)不能享受到此項政策，也不利于企業(yè)接下來的創(chuàng)新與研發(fā)活動，間接阻擋了企業(yè)的市場競爭力。

（二）企業(yè)費用核算方法不符合政策優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)自身的研發(fā)費用核算方法與國家規(guī)定的政策抵扣方法不一致，同時對加計扣除優(yōu)惠政策的理解存在某些方面的偏差，導(dǎo)致在實行優(yōu)惠政策時存在困難。企業(yè)內(nèi)部費用核算內(nèi)容不全面、不清晰，核算范圍也不規(guī)范，不符合政策扣除的范圍和要求，造成這種現(xiàn)象的原因也因為高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視研發(fā)費用支出的管理，沒有要求在會計核算過程中的規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)不能符合研發(fā)費用優(yōu)惠政策進(jìn)行扣除。

（三）企業(yè)財務(wù)部門缺乏管理

在高新技術(shù)企業(yè)的日常核算中，財務(wù)部門的立項和預(yù)算編制是高新技術(shù)企業(yè)在資金運營方面最重要的部分，它直接影響了日常活動的財務(wù)賬目劃分，但高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行日常核算時，通常使用比較簡單的記賬方法進(jìn)行簡單記錄，忽略了財務(wù)部門在研發(fā)費用方面的專門的管理，同時也缺少對財務(wù)工作的重視，而且在研發(fā)費用也沒有進(jìn)行專門的管理，缺少賬目上的記錄，導(dǎo)致賬目記錄不完整，使企業(yè)沒有依據(jù)計算本該適應(yīng)優(yōu)惠政策的扣除項目。

（四）企業(yè)政策敏感度低

極少數(shù)高新技術(shù)企業(yè)會了解到政府的稅收政策，所以，不重視有關(guān)政策，以至于不能積極的參與到政府的政策優(yōu)惠上來，加上我國的政策也在進(jìn)行不斷的更新和改進(jìn)，所以頒發(fā)周期短、次數(shù)多，導(dǎo)致原本就不關(guān)注這方面的高新技術(shù)企業(yè)，使得企業(yè)與政府要求不一致，更加享受不到政府帶來的優(yōu)惠，缺乏對優(yōu)惠政策的了解，減少了企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇。

三、高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策的思考

（一）促進(jìn)企業(yè)對于政策的學(xué)習(xí)理解

高新技術(shù)企業(yè)必須熟悉了解政府在技術(shù)領(lǐng)域頒發(fā)的各項優(yōu)惠政策，首先需要從企業(yè)管理層做起，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員的學(xué)習(xí)，使他們重視研發(fā)費用的扣除政策，這對于企業(yè)的發(fā)展是有深遠(yuǎn)意義的;其次，政府也應(yīng)加大對優(yōu)惠政策的宣傳力度，帶頭引領(lǐng)企業(yè)能夠更好的、更有效的進(jìn)行研發(fā)活動，借助多種傳播方式讓企業(yè)了解到政府給予他們的支持力度。通過政府優(yōu)惠政策的理解，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，使企業(yè)有一個準(zhǔn)確的目標(biāo)，對高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行這方面的培訓(xùn)，引導(dǎo)管理人員參與到優(yōu)惠政策中來，使得企業(yè)研發(fā)費用問題得到有效解決。通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的帶動，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部原有想法的變動，讓每個企業(yè)積極參與到政府的優(yōu)惠政策，加大研發(fā)活動的運營效果，提高企業(yè)的研發(fā)水平，提升企業(yè)核心競爭力，擴(kuò)大市場份額。

（二）提高企業(yè)研發(fā)費用使用的規(guī)范性

高新技術(shù)企業(yè)的主要費用就是研發(fā)費用，主要承載著企業(yè)的競爭力和衡量長遠(yuǎn)的發(fā)展，研發(fā)費用作為高新技術(shù)企業(yè)費用占比最大的支出賬目，必須要準(zhǔn)確、清晰、完整的記錄在冊，才能充分利用政府對于研發(fā)費用的扣除優(yōu)惠，通過做到財務(wù)部門對研發(fā)活動過程中財務(wù)管理的規(guī)范化，設(shè)置專門的賬目，進(jìn)行專門的核算，?？顚Ｓ?，更能保證企業(yè)主要支出的清晰性和全面性。嚴(yán)格按照政府的要求設(shè)置核算方法，設(shè)立專門的研發(fā)費用管理部門，按照會計核算的要求對研發(fā)費用的日?；顒舆M(jìn)行核算，避免流水賬和簡單登記的賬目，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身進(jìn)行的不同研發(fā)項目進(jìn)行簡單的、不同的規(guī)劃，分別進(jìn)行會計核算，明確各自核算范圍，同時涉及研發(fā)項目的部門或個人都要熟知在研發(fā)過程中的各項支出，在保證符合企業(yè)發(fā)展的前提下，按照政策要求進(jìn)行核算。

（三）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)完善研發(fā)項目立項流程

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目是最具有市場競爭力的部分，企業(yè)應(yīng)主動按照政府政策的要求，根據(jù)企業(yè)自身情況，完善立項流程，保障研發(fā)活動的規(guī)范性，更有利于企業(yè)日后的復(fù)查和規(guī)劃。在立項過程中必須按照政策的規(guī)定先由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員之間商議，再經(jīng)過對企業(yè)內(nèi)部的評估，制作書面文件通知下級及全體員工，并將相關(guān)流程做到完整;還要加強(qiáng)財務(wù)部門對研發(fā)項目工作的配合，充分保障研發(fā)活動的各個項目的核算，對項目的資本性支出和費用性支出進(jìn)行明確的界定，最后對研發(fā)項目進(jìn)行檢查整理，做好賬目交接和統(tǒng)計，確保項目質(zhì)量的有效性和賬面記錄的真實完整性。

（四）鼓勵企業(yè)完善信息系統(tǒng)

在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)時代，計算機(jī)信息系統(tǒng)能夠方便快捷的輔助企業(yè)進(jìn)行會計方面的核算，高新技術(shù)企業(yè)在完成建設(shè)信息系統(tǒng)基本的錄入工作后，能夠根據(jù)政府的相關(guān)政策，有效的降低稅費帶給企業(yè)的風(fēng)險，在熟知政府的有關(guān)政策的前提下，利用信息系統(tǒng)完成扣除政策的優(yōu)惠，也能夠作用信息系統(tǒng)的;對系統(tǒng)的維護(hù)應(yīng)該包括及時更新政府臺的各項政策，以能夠及時反映企業(yè)內(nèi)部與政府政策的一致性，再結(jié)合系統(tǒng)對研發(fā)活動的處理后，有計劃的對企業(yè)研發(fā)活動進(jìn)行分析，會減少和有效預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（五）規(guī)范財務(wù)部門核算

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用是離不開財務(wù)部門的配合，研發(fā)費用的各項資金支出，都和財務(wù)部門有著密切聯(lián)系，所以，規(guī)范財務(wù)部門的核算也應(yīng)當(dāng)是積極參與加計扣除政策的表現(xiàn)，為了能夠更規(guī)范的符合扣除政策的規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)活動每一項收支都應(yīng)由財務(wù)部門根據(jù)項目，設(shè)置專門的賬目進(jìn)行單獨的專門核算，必要時還行設(shè)置支出輔助賬，此外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門的評估分析機(jī)構(gòu)，為會計核算入賬處理做基礎(chǔ)，為研發(fā)活動費用方面作出規(guī)劃。

四、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)想要提升自身核心競爭力，提高科研成果的質(zhì)量，必須要順應(yīng)時代要求，積極參與政府對于企業(yè)在研發(fā)費用上的優(yōu)惠政策，同時加強(qiáng)內(nèi)部管理，充分認(rèn)識到政府推出各項優(yōu)惠政策的重要性，通過政府推出的各項有利于企業(yè)發(fā)展的政策，在政府的引導(dǎo)下作出能夠帶動企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，研發(fā)費用的加計扣除政策有利于企業(yè)在研發(fā)活動中帶動經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：江蘇農(nóng)牧科技職業(yè)學(xué)院）