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        基于供應(yīng)鏈視角的企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

        2021-02-21 08:41:49于澤強(qiáng)
        今日財(cái)富 2021年4期
        關(guān)鍵詞:籌劃納稅人稅務(wù)

        于澤強(qiáng)

        企業(yè)的經(jīng)營管理方式隨著外部大環(huán)境的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改變,企業(yè)的物資購銷業(yè)務(wù)會(huì)根據(jù)管理模式的調(diào)整向著戰(zhàn)略行為的供應(yīng)鏈模式轉(zhuǎn)化。物資購銷是物流物貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃中重要的部分,做好稅務(wù)管理工作離不開對物資購銷的優(yōu)化??茖W(xué)分配供應(yīng)鏈安排有助于降低企業(yè)運(yùn)營成本,提高企業(yè)綜合競爭力,減少不必要的稅務(wù)開銷,使稅務(wù)更加明晰透徹。本文將從企業(yè)的物資購銷供應(yīng)鏈分析稅務(wù)籌劃的問題,并提出合理化建議。

        一、引言

        我國處于社會(huì)主義初級階段,在市場經(jīng)濟(jì)所占份額比重越來越大,稅務(wù)籌劃工作幾乎涵蓋了一個(gè)企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)階段。稅務(wù)籌劃工作對于企業(yè)增加生產(chǎn)經(jīng)營成果具有重要的作用,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中重要的步驟就是物資購銷工作,供應(yīng)鏈管理又是物資購銷重要的組成步驟。優(yōu)化企業(yè)的供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)安排能夠有效降低企業(yè)成本支出,減輕企業(yè)的稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)化。

        二、簡述供應(yīng)鏈概念

        供應(yīng)鏈的概念主要應(yīng)用于物流物貿(mào)行業(yè),物貿(mào)企業(yè)的物資購銷開支占據(jù)總成本支出的很大比重,做好物資購銷的供應(yīng)鏈管理工作能夠有效降低企業(yè)的成本支出,提升原料周轉(zhuǎn)的效率,加快產(chǎn)品的生產(chǎn)速率,增加客戶的消費(fèi)滿意度,增加企業(yè)收入。供應(yīng)鏈開始于企業(yè)采購生產(chǎn)所需要的加工原料,再將其生產(chǎn)加工為自己需要的半成品或成品,最后使用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)將產(chǎn)品成功運(yùn)送到消費(fèi)者手中。這樣就能成功將制造商、供應(yīng)商、零售商、分銷商等參與這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)用戶建立起科學(xué)緊密的信息交流網(wǎng)絡(luò),形成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)。在供應(yīng)鏈這個(gè)概念剛剛形成的初期,大多數(shù)學(xué)者將其認(rèn)定為企業(yè)生產(chǎn)的內(nèi)部環(huán)節(jié),隨著企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步,人們逐漸將供應(yīng)鏈的涵蓋用戶增加,并認(rèn)清了其涉及到的多個(gè)個(gè)體。從企業(yè)的稅務(wù)籌劃角度來判斷,針對專門從事物資貿(mào)易的企業(yè)來講,物資購銷環(huán)節(jié)對企業(yè)稅務(wù)管理影響重大,這就使得優(yōu)化企業(yè)的供應(yīng)鏈變得極為重要。對于物資貿(mào)易企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作而言,優(yōu)化企業(yè)的供應(yīng)鏈有助于減少不必要的成本支出,降低物貿(mào)企業(yè)的稅負(fù),為物貿(mào)企業(yè)的發(fā)展提供更多的資源。

        三、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的意義

        企業(yè)從成立伊始到經(jīng)營創(chuàng)收再到利益資源分配,整個(gè)運(yùn)行過程都受到我國稅收法規(guī)的約束。在強(qiáng)調(diào)依法納稅理念的今天,企業(yè)需要做好稅務(wù)籌劃工作,明晰自身經(jīng)營范圍內(nèi)的相關(guān)稅收法律法規(guī),做好稅務(wù)管理工作,按時(shí)履行依法納稅的職責(zé),做到“不晚繳、不漏繳”,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)還要認(rèn)真研讀各項(xiàng)優(yōu)惠政策以保證各項(xiàng)稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享,做到“不早繳、不多繳”,盡可能地獲得稅后利益。企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為合規(guī)與否直接影響到企業(yè)的納稅信用評級,在倡導(dǎo)誠實(shí)守信的社會(huì)背景之下,誠信經(jīng)營、依法納稅能夠?yàn)槠髽I(yè)樹立良好的品牌形象,而低評級的納稅信用等級將嚴(yán)重影響企業(yè)的招標(biāo)、授信、融資等重大事項(xiàng),對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響,這就倒逼企業(yè)在制定發(fā)展計(jì)劃時(shí),綜合考慮財(cái)稅政策的動(dòng)態(tài)變化。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃,可以充分提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量,做好投資經(jīng)營決策的分析預(yù)測,使企業(yè)進(jìn)一步細(xì)化制定發(fā)展計(jì)劃,提升經(jīng)營管理質(zhì)量。

        企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作從根本上看還是為了整合資源,促進(jìn)自身的經(jīng)營發(fā)展。稅費(fèi)作為企業(yè)利益分配中重要的組成部分,是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的重要杠桿,籌劃不當(dāng)將會(huì)使企業(yè)承擔(dān)過多壓力。稅收的無償性使企業(yè)的稅款支付具有資金凈流出的特質(zhì),合理的稅務(wù)籌劃可以減少不必要的稅務(wù)支出,為企業(yè)帶來更多的凈收益,也是減少成本支出的重要內(nèi)容。物貿(mào)企業(yè)主要的成本支出關(guān)鍵在于物資采購,因此在做好稅務(wù)籌劃之前要做好供應(yīng)鏈管理工作,為進(jìn)一步的稅務(wù)籌劃工作打好基礎(chǔ)。

        四、供應(yīng)鏈管理及其涉稅環(huán)節(jié)籌劃

        為了使供應(yīng)鏈運(yùn)作花費(fèi)的成本最低且結(jié)構(gòu)優(yōu)化,需要科學(xué)管理供應(yīng)鏈涉及到的各個(gè)參與者。物貿(mào)企業(yè)應(yīng)該利用現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù),結(jié)合自身的經(jīng)營范圍切實(shí)從物資采購開始到交付客戶滿意的商品,對于內(nèi)部涉及到的資金流、貨物流、票據(jù)流、信息流等進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)。重點(diǎn)任務(wù)是調(diào)動(dòng)整個(gè)供應(yīng)鏈內(nèi)部擁有的資源,合理計(jì)劃,組織安排,發(fā)揮供應(yīng)鏈自身能滿足供應(yīng)與需求的優(yōu)勢。供應(yīng)表現(xiàn)為企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品,需求則是客戶對于產(chǎn)品的需要。供應(yīng)鏈內(nèi)部涉及到的供應(yīng)和需求是供應(yīng)鏈的基本結(jié)構(gòu),企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)鏈管理工作之前要從客戶的需求入手,才能對企業(yè)采購流程完成具體的監(jiān)督檢查工作。這樣企業(yè)才能對于突發(fā)的狀況有及時(shí)的應(yīng)對措施,盡快調(diào)整運(yùn)營方案完成對供應(yīng)鏈采購管理,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

        (一)分類管理物貿(mào)企業(yè)的物資購銷

        在供應(yīng)鏈物資購銷環(huán)節(jié),做好對物資的分類管理工作是開展后續(xù)工作的重要前提。這就要求物資購銷監(jiān)管人員需要根據(jù)采購計(jì)劃中涉及的物資類別、項(xiàng)目、內(nèi)容等細(xì)節(jié)進(jìn)行分類管理。由于我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率,有的稅種還有不同的稅率、扣除率。納稅人要避免多繳稅款,在兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),在同時(shí)經(jīng)營應(yīng)稅與免稅貨物時(shí),應(yīng)當(dāng)按照不同稅率分別核算銷售額,以避免從高適用稅率。這樣既能保證物資購銷的準(zhǔn)確,還能方便日后物資調(diào)動(dòng)、物資核對等工作的開展。又方便明確各項(xiàng)物資應(yīng)該繳納的稅款名目。

        (二)確定合理的供應(yīng)鏈模式

        同樣從事物貿(mào)行業(yè),處于供應(yīng)鏈的不同環(huán)節(jié)可能適用不同的稅收政策。以一般納稅人從事砂石骨料業(yè)務(wù)為例,企業(yè)可以將部分供應(yīng)鏈條內(nèi)部化,向供應(yīng)鏈上游延伸,自產(chǎn)自銷,此時(shí)企業(yè)既可以選擇按照簡易辦法依照6%減按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅(不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅),也可以選擇按照13%的一般稅率計(jì)稅,并抵扣生產(chǎn)機(jī)械等相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額;企業(yè)也可以將供應(yīng)鏈條外部化,作為供應(yīng)鏈條的中間環(huán)節(jié),不參與生成,僅開展購銷業(yè)務(wù),此時(shí)則只可以按照13%的一般稅率計(jì)稅,并抵扣采購進(jìn)項(xiàng)稅額。所以,在供應(yīng)鏈管理過程中,確定合理的業(yè)務(wù)模式對后期的稅務(wù)籌劃可能影響重大。

        (三)選擇合適的供應(yīng)商

        物貿(mào)企業(yè)要根據(jù)自身的需要結(jié)合相關(guān)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和建議書,經(jīng)過對比分析,選擇合適的供應(yīng)方,其中,供應(yīng)商的納稅人資格類別應(yīng)作為重要的評價(jià)指標(biāo)。企業(yè)供應(yīng)商主要有兩種:一種是從增值稅一般納稅人處購入,另一種是從增值稅小規(guī)模納稅人處購入。一般而言,一般納稅人通常規(guī)模較大、制度健全、管理規(guī)范,而小規(guī)模納稅人通常規(guī)模較小、制度和管理相對欠缺,所以從小規(guī)模納稅人處采購可能會(huì)存在更大的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,即便小規(guī)模納稅人可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,但從稅負(fù)方面比較,同樣的采購價(jià)款,從一般納稅人處采購形成的存貨成本更低,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額更大,除非小規(guī)模納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)明顯偏低,否則一般納稅人供應(yīng)商無疑是更好的選擇。

        (四)準(zhǔn)確把握購銷合同的涉稅條款

        購銷合同不僅僅是對交易行為進(jìn)行約定,部分條款的約定還可能對后期的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響,甚至可能因?yàn)榧s定不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)利益嚴(yán)重受損。例如,物貿(mào)企業(yè)在與上下游簽訂購銷合同時(shí)都會(huì)對增值稅及發(fā)票進(jìn)行約定,但往往忽略了合同條款對印花稅的影響,僅約定含稅價(jià)款將導(dǎo)致增值稅部分計(jì)征印花稅,而簡單對合同價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅分離,便可以避免稅上計(jì)稅,尤其當(dāng)大宗物資交易合同價(jià)款較大時(shí)更為必要。另外,在增值稅稅率不斷下行調(diào)整的政策背景下,簽訂不含稅單價(jià)固定的采購合同和含稅單價(jià)固定的銷售合同,將在利率下行調(diào)整時(shí)最大限度增加企業(yè)收入,同時(shí)不增加采購企業(yè)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

        四、物貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的管理提升

        (一)建立專業(yè)化管理體制

        根據(jù)物貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)實(shí)際情況完成現(xiàn)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級劃分順序,合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理方案。根據(jù)不同種類的采購物資進(jìn)行細(xì)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估,并根據(jù)供應(yīng)商不同的情況建立有效的稅務(wù)數(shù)據(jù)信息庫。利用人工審核和信息技術(shù)分析的方式完成識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作,針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級的高低,制定不同的稅務(wù)應(yīng)對策略。重視稅務(wù)管理工作的監(jiān)管和服務(wù)的平衡,遵從納稅引導(dǎo)質(zhì)詢,防止稅金流失。在物貿(mào)企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組,落實(shí)季度考評,月度物資購銷稅務(wù)分析,年度考核風(fēng)險(xiǎn)評定等工作。做好稅務(wù)籌劃的監(jiān)管和績效考核工作,及時(shí)反饋稅務(wù)分析的結(jié)果,為物貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃制定提供有效的參考依據(jù)。

        (二)建立稅務(wù)籌劃管理的互動(dòng)機(jī)制

        不同部門、不同層級之間的稅務(wù)信息交流不及時(shí),會(huì)使得稅務(wù)籌劃的工作質(zhì)量受到影響。要根據(jù)不同的納稅種類、納稅款項(xiàng)等相關(guān)具體因素,對企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及到的稅務(wù)信息進(jìn)行綜合整理。保證企業(yè)各項(xiàng)稅款不會(huì)因?yàn)樾畔⒘魍ú粫扯霈F(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象,實(shí)現(xiàn)資源的整合,減少企業(yè)成本支出的浪費(fèi),為企業(yè)的發(fā)展提供更多機(jī)會(huì)。稅務(wù)籌劃小組內(nèi)部要重視信息的匯報(bào)總結(jié),積極完成溝通和交流,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的及時(shí)分享,提高稅務(wù)籌劃的效率和質(zhì)量。各個(gè)環(huán)節(jié)之間的配合和銜接,要保持順暢,嚴(yán)防工作遲緩延誤的情況。

        (三)加強(qiáng)信息整合的能力

        現(xiàn)代社會(huì)獲取信息的渠道增多,人們獲取信息的方式也更加輕松。進(jìn)行稅務(wù)籌劃期間要加強(qiáng)利用實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)信息,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的消息和第三方的信息,做出合理的判斷,禁止出現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作成效同實(shí)際的稅務(wù)政策和稅務(wù)發(fā)展動(dòng)向出現(xiàn)差異的情況。

        五、結(jié)語

        做好物貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作需要從企業(yè)的物資購銷工作入手,做好供應(yīng)鏈管理工作。合理分類企業(yè)的物資購銷資源,確定合理的供應(yīng)鏈模式,選擇合適的供應(yīng)商,準(zhǔn)確把握購銷合同的涉稅條款,建立科學(xué)的供應(yīng)鏈信息網(wǎng)。這些前期的準(zhǔn)備工作完成之后才能有針對性地對于物資購銷計(jì)劃制定合理的稅務(wù)籌劃計(jì)劃,分析實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新信息,建立專門的機(jī)構(gòu),聘請專門的人員完成稅務(wù)籌劃工作,減少不必要稅務(wù)支出,提升企業(yè)收益,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

        (作者單位:中鐵物資集團(tuán)有限公司)

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