張靜 張茜

“一帶一路”背景下，國家大力支持沿線國家經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)展，基于深度推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的時(shí)代大背景，對(duì)于企業(yè)而言技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)變得愈加重要。全球經(jīng)濟(jì)一體化程度的加強(qiáng)，各國為了提升自己在國際中的地位，越來越注重于發(fā)展培養(yǎng)本國的核心競爭力，與此同時(shí)科技創(chuàng)新發(fā)展能力要求也隨之提高。近年來，我國積極響應(yīng)政策，加大在研究開發(fā)方面的投入，高新技術(shù)企業(yè)順應(yīng)發(fā)展，研究開發(fā)費(fèi)用也逐漸增加，這對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)研發(fā)支出提出了更多的要求。在此挑戰(zhàn)下，本文通過對(duì)KD公司研發(fā)支出資本化情況的分析，針對(duì)該公司所面臨的資本化風(fēng)險(xiǎn)，提出將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略納入研發(fā)管理中、降低研發(fā)支出資本化率等解決對(duì)策。

一、引言

“一帶一路”的建設(shè)增強(qiáng)了沿線各地區(qū)和基礎(chǔ)設(shè)施的聯(lián)通，從而促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為沿線地區(qū)科學(xué)技術(shù)實(shí)力的增長提供了有力的保障。隨著競爭的加劇，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)將技術(shù)創(chuàng)新視為其發(fā)展戰(zhàn)略的核心，企業(yè)也逐漸加大在研究開發(fā)方面的投資。國家為了鼓勵(lì)創(chuàng)新并幫助企業(yè)成功地由制造型企業(yè)轉(zhuǎn)型為創(chuàng)造型企業(yè)，出臺(tái)了一系列補(bǔ)充性政策，允許在會(huì)計(jì)處理方面如果滿足既定條件，可以將研究開發(fā)支出資本化。但是，研究開發(fā)支出資本在實(shí)施方面存在許多實(shí)際問題，影響了企業(yè)在研發(fā)方面的投資并阻礙了國家改革和創(chuàng)新的步伐。本文以高新技術(shù)企業(yè)KD公司的例，來分析KD公司研發(fā)支出資本化行為，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，揭示其對(duì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)研究開發(fā)的影響，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

二、KD公司研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

（一） KD公司的簡介

KD公司成立于1999年12月30日，并于2008年在深圳證券交易所上市。KD公司是一家專門從事智能語音技術(shù)研究、語音消息服務(wù)和軟件開發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)?；谑澜珙I(lǐng)先的人工智能語音技術(shù)，KD公司積極推動(dòng)技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，2010年，KD公司啟動(dòng)了由核心技術(shù)到二次開發(fā)制造商的產(chǎn)業(yè)鏈平臺(tái)，允許平臺(tái)開發(fā)合作伙伴共享他們的技術(shù)成果。到2017年，該平臺(tái)的已擁有超過50萬的合作伙伴，由此可見該平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)和潛力都是巨大的。借助KD公司的開放平臺(tái)，KD公司積極投入到家庭、教育、客戶服務(wù)、醫(yī)療保健和其他領(lǐng)域，推出了一個(gè)類別豐富的產(chǎn)品系統(tǒng)來覆蓋市場，突破了核心技術(shù)對(duì)于產(chǎn)業(yè)鏈的最終用戶，建立了自己的人工智能生態(tài)系統(tǒng)。

（二） KD公司研發(fā)支出資本化現(xiàn)狀

KD公司項(xiàng)目研發(fā)支出過程主要分為問題定義、可行性研究、需求分析、系統(tǒng)開發(fā)和原型驗(yàn)證、設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)和測(cè)試六個(gè)階段。前三個(gè)研究階段的支出歸屬于費(fèi)用化，后三個(gè)開發(fā)階段歸屬于部分資本化。

自2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)--無形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用按研究和開發(fā)兩部分區(qū)分開，KD公司便依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更研究開發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方式。從2015年開始到2018年，KD公司的研究開發(fā)支出資本化支出發(fā)支出從23929.79萬元增長到83351.52萬元，增長率高達(dá)71.3%。其中，除了在2016年研究開發(fā)支出資本化增長率相對(duì)較少以外，其余年份增長率在均在50%左右。KD公司研究開發(fā)支出資本化率每年都較為穩(wěn)定，其中2016年企業(yè)研發(fā)支出資本化率為52%，是歷年最高占比。KD公司2015年的研究開發(fā)支出費(fèi)用為57710.13萬元，2018年的研究開發(fā)費(fèi)用則為177273.94萬元，增長幅度為207%，由此可見KD公司的研究開發(fā)支出費(fèi)用增長速度非?？?，這也說明了KD公司現(xiàn)階段為高速發(fā)展的科技研發(fā)公司。

三、KD公司研發(fā)支出資本化的影響

企業(yè)對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的選擇將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)，特別是對(duì)于在研發(fā)方面投入大量資金的高新技術(shù)企業(yè)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)受研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式影響較大。KD公司是一家致力于研發(fā)的高科技公司，其研發(fā)投入資金較高并且投資范圍廣泛。隨著人工智能時(shí)代的到來，如果僅僅是作為一家以技術(shù)為導(dǎo)向的企業(yè)而發(fā)展，將其技術(shù)水平看做是企業(yè)未來發(fā)展最大的競爭力，KD公司則應(yīng)當(dāng)保持其較高的研發(fā)水平，維持其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，確保企業(yè)未來發(fā)展的可行性。因此，在這種情況下，研發(fā)投資的資本化維持在較為平衡的階段，一方面保證了其財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性，避免了崩潰型損失的發(fā)生，另一方面又向市場傳遞了更好的信息并增加了融資的可能性。

通過對(duì)KD公司研發(fā)費(fèi)用資本化率的分析來看，會(huì)計(jì)處理對(duì)當(dāng)前和將來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都有較大的影響。KD研發(fā)投入逐年增高，保持著占營收比20%以上的水平，2017年度達(dá)到11.45億元，同比增長61.50%。一方面，在當(dāng)期中，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用資本化處理將大大降低企業(yè)的管理費(fèi)用，增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用，隨之當(dāng)期的凈利潤也增加，從而改善了企業(yè)的盈利指標(biāo);另一方面，如果未來允許的話，其資本化的會(huì)計(jì)處理會(huì)增加未來攤銷的金額，如果企業(yè)盈利能力無法提高，公司將面臨更大的攤銷壓力。

四、KD公司研發(fā)支出資本化的風(fēng)險(xiǎn)

KD公司投入了大量的資金進(jìn)行科技研發(fā)，并且研發(fā)支出資本化率平均達(dá)到50%左右，這便對(duì)企業(yè)的費(fèi)用和利潤產(chǎn)生了很大的影響。如果存在較高的資本化率，對(duì)未來期間攤銷造也產(chǎn)生較大的壓力，從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

如表1所示，為KD公司2015-2018年?duì)I業(yè)收入與利潤匯總，從所列數(shù)據(jù)來看，KD公司2015-2018年的營業(yè)收入相對(duì)增長較快，但凈利潤卻沒有實(shí)現(xiàn)同步的快速增長。2015年到2016年?duì)I業(yè)收入由25億元增長至33.2億元，年均增長率為33%，2017年甚至達(dá)到64%，但是凈利潤卻沒有實(shí)現(xiàn)大幅度的增長，2015年到2016年凈利潤由4.3億增長到5億，2017年甚至不增反減，為4.8億。出現(xiàn)這種情況證明企業(yè)盈利能力不足，而盈利不足將會(huì)給企業(yè)未來攤銷造成壓力。

由此可見，KD公司研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)處理會(huì)給企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況造成一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，在加大市場投入和研發(fā)投入的情況下，如果盈利能力不能快速跟上，則未來巨額的攤銷費(fèi)用會(huì)成為公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、KD公司研發(fā)支出資本化優(yōu)化建議

隨著智能語言系統(tǒng)開發(fā)逐漸被各大互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)所青睞，各公司人工智能技術(shù)越來越嫻熟，KD公司必須加大對(duì)各項(xiàng)技術(shù)的研發(fā)投入從而保持本公司的競爭優(yōu)勢(shì)。

企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理人員的選擇都必須要考慮企業(yè)未來的戰(zhàn)略計(jì)劃，將短期利益與長期發(fā)展結(jié)合起來。從KD公司的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)選擇本身的研發(fā)能力作為本公司最大的競爭優(yōu)勢(shì)，并持續(xù)推進(jìn)“平臺(tái)+賽道”的戰(zhàn)略。

在財(cái)務(wù)層面上，研究開發(fā)資本化率可以直接反映了企業(yè)的研發(fā)效率，選擇部分資本化，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況展現(xiàn)出自己的最佳狀態(tài)和最好的研發(fā)能力，以幫助公司更好的進(jìn)入市場和獲得融資，從而實(shí)施企業(yè)的整體戰(zhàn)略。因此，企業(yè)可以將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略納入研發(fā)管理中，保持運(yùn)營的可持續(xù)性，并通過有效手段促進(jìn)公司的整體發(fā)展。

在社會(huì)發(fā)展層面，KD公司應(yīng)當(dāng)合理地降低研發(fā)支出資本化率，減輕研發(fā)資金的負(fù)擔(dān)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在戰(zhàn)略規(guī)劃中，企業(yè)必須充分考慮其當(dāng)前的財(cái)務(wù)能力和約束條件，并利用其優(yōu)勢(shì)，以便能夠通過某些補(bǔ)救措施（例如確定市場或業(yè)務(wù)活動(dòng)）與其他競爭對(duì)手區(qū)分開來。

（作者單位：1.西安財(cái)經(jīng)大學(xué);2.中國（西安）絲綢之路研究院）

[基金項(xiàng)目]：中國（西安）絲綢之路研究院科學(xué)研究項(xiàng)目（2019YB08）;陜西省社科界重大理論與現(xiàn)實(shí)問題研究項(xiàng)目（2020Z139）。