張靜 張茜

“一帶一路”背景下，國家大力支持沿線國家經(jīng)濟文化的發(fā)展，基于深度推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的時代大背景，對于企業(yè)而言技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動變得愈加重要。全球經(jīng)濟一體化程度的加強，各國為了提升自己在國際中的地位，越來越注重于發(fā)展培養(yǎng)本國的核心競爭力，與此同時科技創(chuàng)新發(fā)展能力要求也隨之提高。近年來，我國積極響應(yīng)政策，加大在研究開發(fā)方面的投入，高新技術(shù)企業(yè)順應(yīng)發(fā)展，研究開發(fā)費用也逐漸增加，這對我國會計準則相關(guān)研發(fā)支出提出了更多的要求。在此挑戰(zhàn)下，本文通過對KD公司研發(fā)支出資本化情況的分析，針對該公司所面臨的資本化風險，提出將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略納入研發(fā)管理中、降低研發(fā)支出資本化率等解決對策。

一、引言

“一帶一路”的建設(shè)增強了沿線各地區(qū)和基礎(chǔ)設(shè)施的聯(lián)通，從而促進了經(jīng)濟發(fā)展，為沿線地區(qū)科學技術(shù)實力的增長提供了有力的保障。隨著競爭的加劇，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)將技術(shù)創(chuàng)新視為其發(fā)展戰(zhàn)略的核心，企業(yè)也逐漸加大在研究開發(fā)方面的投資。國家為了鼓勵創(chuàng)新并幫助企業(yè)成功地由制造型企業(yè)轉(zhuǎn)型為創(chuàng)造型企業(yè)，出臺了一系列補充性政策，允許在會計處理方面如果滿足既定條件，可以將研究開發(fā)支出資本化。但是，研究開發(fā)支出資本在實施方面存在許多實際問題，影響了企業(yè)在研發(fā)方面的投資并阻礙了國家改革和創(chuàng)新的步伐。本文以高新技術(shù)企業(yè)KD公司的例，來分析KD公司研發(fā)支出資本化行為，從企業(yè)實際出發(fā)，揭示其對經(jīng)濟和企業(yè)研究開發(fā)的影響，正確運用會計準則，促進企業(yè)更好的發(fā)展。

二、KD公司研發(fā)支出會計處理現(xiàn)狀

（一） KD公司的簡介

KD公司成立于1999年12月30日，并于2008年在深圳證券交易所上市。KD公司是一家專門從事智能語音技術(shù)研究、語音消息服務(wù)和軟件開發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)?；谑澜珙I(lǐng)先的人工智能語音技術(shù)，KD公司積極推動技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，2010年，KD公司啟動了由核心技術(shù)到二次開發(fā)制造商的產(chǎn)業(yè)鏈平臺，允許平臺開發(fā)合作伙伴共享他們的技術(shù)成果。到2017年，該平臺的已擁有超過50萬的合作伙伴，由此可見該平臺的優(yōu)勢和潛力都是巨大的。借助KD公司的開放平臺，KD公司積極投入到家庭、教育、客戶服務(wù)、醫(yī)療保健和其他領(lǐng)域，推出了一個類別豐富的產(chǎn)品系統(tǒng)來覆蓋市場，突破了核心技術(shù)對于產(chǎn)業(yè)鏈的最終用戶，建立了自己的人工智能生態(tài)系統(tǒng)。

（二） KD公司研發(fā)支出資本化現(xiàn)狀

KD公司項目研發(fā)支出過程主要分為問題定義、可行性研究、需求分析、系統(tǒng)開發(fā)和原型驗證、設(shè)計實現(xiàn)和測試六個階段。前三個研究階段的支出歸屬于費用化，后三個開發(fā)階段歸屬于部分資本化。

自2006年《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用按研究和開發(fā)兩部分區(qū)分開，KD公司便依據(jù)會計準則變更研究開發(fā)支出會計處理方式。從2015年開始到2018年，KD公司的研究開發(fā)支出資本化支出發(fā)支出從23929.79萬元增長到83351.52萬元，增長率高達71.3%。其中，除了在2016年研究開發(fā)支出資本化增長率相對較少以外，其余年份增長率在均在50%左右。KD公司研究開發(fā)支出資本化率每年都較為穩(wěn)定，其中2016年企業(yè)研發(fā)支出資本化率為52%，是歷年最高占比。KD公司2015年的研究開發(fā)支出費用為57710.13萬元，2018年的研究開發(fā)費用則為177273.94萬元，增長幅度為207%，由此可見KD公司的研究開發(fā)支出費用增長速度非常快，這也說明了KD公司現(xiàn)階段為高速發(fā)展的科技研發(fā)公司。

三、KD公司研發(fā)支出資本化的影響

企業(yè)對研發(fā)支出會計處理的選擇將直接影響企業(yè)的會計科目和財務(wù)狀況指標，特別是對于在研發(fā)方面投入大量資金的高新技術(shù)企業(yè)，財務(wù)數(shù)據(jù)受研發(fā)費用的會計處理方式影響較大。KD公司是一家致力于研發(fā)的高科技公司，其研發(fā)投入資金較高并且投資范圍廣泛。隨著人工智能時代的到來，如果僅僅是作為一家以技術(shù)為導向的企業(yè)而發(fā)展，將其技術(shù)水平看做是企業(yè)未來發(fā)展最大的競爭力，KD公司則應(yīng)當保持其較高的研發(fā)水平，維持其技術(shù)優(yōu)勢，確保企業(yè)未來發(fā)展的可行性。因此，在這種情況下，研發(fā)投資的資本化維持在較為平衡的階段，一方面保證了其財務(wù)狀況的穩(wěn)定性，避免了崩潰型損失的發(fā)生，另一方面又向市場傳遞了更好的信息并增加了融資的可能性。

通過對KD公司研發(fā)費用資本化率的分析來看，會計處理對當前和將來的財務(wù)數(shù)據(jù)都有較大的影響。KD研發(fā)投入逐年增高，保持著占營收比20%以上的水平，2017年度達到11.45億元，同比增長61.50%。一方面，在當期中，企業(yè)研究開發(fā)費用資本化處理將大大降低企業(yè)的管理費用，增加當期所得稅費用，隨之當期的凈利潤也增加，從而改善了企業(yè)的盈利指標;另一方面，如果未來允許的話，其資本化的會計處理會增加未來攤銷的金額，如果企業(yè)盈利能力無法提高，公司將面臨更大的攤銷壓力。

四、KD公司研發(fā)支出資本化的風險

KD公司投入了大量的資金進行科技研發(fā)，并且研發(fā)支出資本化率平均達到50%左右，這便對企業(yè)的費用和利潤產(chǎn)生了很大的影響。如果存在較高的資本化率，對未來期間攤銷造也產(chǎn)生較大的壓力，從而提高了企業(yè)的財務(wù)風險。

如表1所示，為KD公司2015-2018年營業(yè)收入與利潤匯總，從所列數(shù)據(jù)來看，KD公司2015-2018年的營業(yè)收入相對增長較快，但凈利潤卻沒有實現(xiàn)同步的快速增長。2015年到2016年營業(yè)收入由25億元增長至33.2億元，年均增長率為33%，2017年甚至達到64%，但是凈利潤卻沒有實現(xiàn)大幅度的增長，2015年到2016年凈利潤由4.3億增長到5億，2017年甚至不增反減，為4.8億。出現(xiàn)這種情況證明企業(yè)盈利能力不足，而盈利不足將會給企業(yè)未來攤銷造成壓力。

由此可見，KD公司研發(fā)支出資本化的會計處理會給企業(yè)未來的財務(wù)狀況造成一定的風險隱患，在加大市場投入和研發(fā)投入的情況下，如果盈利能力不能快速跟上，則未來巨額的攤銷費用會成為公司的財務(wù)風險。

五、KD公司研發(fā)支出資本化優(yōu)化建議

隨著智能語言系統(tǒng)開發(fā)逐漸被各大互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)所青睞，各公司人工智能技術(shù)越來越嫻熟，KD公司必須加大對各項技術(shù)的研發(fā)投入從而保持本公司的競爭優(yōu)勢。

企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動和管理人員的選擇都必須要考慮企業(yè)未來的戰(zhàn)略計劃，將短期利益與長期發(fā)展結(jié)合起來。從KD公司的發(fā)展經(jīng)驗來看，企業(yè)選擇本身的研發(fā)能力作為本公司最大的競爭優(yōu)勢，并持續(xù)推進“平臺+賽道”的戰(zhàn)略。

在財務(wù)層面上，研究開發(fā)資本化率可以直接反映了企業(yè)的研發(fā)效率，選擇部分資本化，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況展現(xiàn)出自己的最佳狀態(tài)和最好的研發(fā)能力，以幫助公司更好的進入市場和獲得融資，從而實施企業(yè)的整體戰(zhàn)略。因此，企業(yè)可以將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略納入研發(fā)管理中，保持運營的可持續(xù)性，并通過有效手段促進公司的整體發(fā)展。

在社會發(fā)展層面，KD公司應(yīng)當合理地降低研發(fā)支出資本化率，減輕研發(fā)資金的負擔，降低財務(wù)風險;在戰(zhàn)略規(guī)劃中，企業(yè)必須充分考慮其當前的財務(wù)能力和約束條件，并利用其優(yōu)勢，以便能夠通過某些補救措施（例如確定市場或業(yè)務(wù)活動）與其他競爭對手區(qū)分開來。

（作者單位：1.西安財經(jīng)大學;2.中國（西安）絲綢之路研究院）

[基金項目]：中國（西安）絲綢之路研究院科學研究項目（2019YB08）;陜西省社科界重大理論與現(xiàn)實問題研究項目（2020Z139）。