翟言

摘要：隨著市場化進(jìn)程不斷加快，國有企業(yè)在體制改革過程中暴露出許多內(nèi)部管理問題。內(nèi)部審計作為國有企業(yè)防范內(nèi)部風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計能夠有效改善企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性與準(zhǔn)確性，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動、管理活動進(jìn)行監(jiān)督評價，不斷完善企業(yè)經(jīng)營管理工作，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效落實。在國有體制改革過程中，內(nèi)部審計開始由傳統(tǒng)報表舞弊審計轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向型審計。文章首先就內(nèi)部審計風(fēng)險種類及風(fēng)險特點(diǎn)進(jìn)行簡要分析，然后以某國有企業(yè)為實際案例進(jìn)行研究，分析A國有企業(yè)內(nèi)部審計主要面臨的風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上提出風(fēng)險防范對策，希望能夠為更多國有企業(yè)在具體實踐過程提供有效借鑒。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計;風(fēng)險;對策

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險種類

內(nèi)部審計風(fēng)險是企業(yè)審計人員對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行審計過程中，由于主觀判斷或者報表本身存在重大錯報等因素導(dǎo)致審計人員作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險既包含審計人員主觀因素，同時也包括企業(yè)財務(wù)報告本身存在重大錯報等客觀因素。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險通常包括以下幾種：

（一）審計人員專業(yè)能力導(dǎo)致的審計風(fēng)險

財務(wù)報告審計過程需要較多的審計人員共同努力，由于審計人員專業(yè)能力存在差異，不同的審計人員主觀判斷及審計標(biāo)準(zhǔn)不同，因而在審計過程中基于自己專業(yè)能力判斷可能會做出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，從而造成審計存在風(fēng)險。許多國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力明顯低于外部審計單位，審計工作主要根據(jù)自身積累經(jīng)驗進(jìn)行判斷，由于勝任能力不足導(dǎo)致審計工作存在較大風(fēng)險。

（二）企業(yè)多元化經(jīng)營導(dǎo)致的審計風(fēng)險

市場競爭日益激烈，企業(yè)為占據(jù)有利的市場競爭地位通過實施多元化的經(jīng)營戰(zhàn)略，開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域并迅速占據(jù)市場份額，提高企業(yè)銷售業(yè)績。多元化的經(jīng)營模式雖然能夠提高企業(yè)的市場競爭力，同時能夠分散企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險防范能力。但多元化經(jīng)營會給內(nèi)部審計工作增加難度，提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。例如，審計工作中通常需要進(jìn)行抽樣，多元化經(jīng)營會導(dǎo)致企業(yè)審計抽樣樣本量大大提升，增加了審計人員工作量及工作難度，可能造成較大的審計風(fēng)險。另外，企業(yè)在開展多元化業(yè)務(wù)同時，業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)范及制度建設(shè)存在滯后，審計人員在具體審計工作中無章可循，導(dǎo)致審計風(fēng)險提高。

（三）審計方法選擇不當(dāng)導(dǎo)致的審計風(fēng)險

審計方法種類較多，在實際工作中審計人員會根據(jù)實際需要選擇審計方法，但也存在選擇審計方法與企業(yè)經(jīng)營狀況不匹配，導(dǎo)致審計得出不恰當(dāng)結(jié)論。例如，應(yīng)收賬款審計中不僅需要實施檢查程序，還需要實施函證程序，檢查應(yīng)收賬款的真實性與準(zhǔn)確性，從而才能有效降低風(fēng)險。而在具體審計過程中只通過檢查相應(yīng)合同及發(fā)貨單就得出不存在重大錯報風(fēng)險的結(jié)論，會導(dǎo)致企業(yè)審計風(fēng)險提升。

（四）企業(yè)固有風(fēng)險與控制風(fēng)險

固有風(fēng)險與控制風(fēng)險不受審計人員影響，審計人員只能對風(fēng)險進(jìn)行評估，而不能有效降低風(fēng)險。固有風(fēng)險獨(dú)立于審計之外，不受企業(yè)內(nèi)部控制政策或程度等影響。例如，科技進(jìn)步導(dǎo)致企業(yè)存貨發(fā)生減值，企業(yè)存貨計價存在風(fēng)險。另外，控制風(fēng)險是由于企業(yè)內(nèi)部審計單位內(nèi)部控制存在缺陷，難以有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告存在的錯報或者漏報。例如，由于內(nèi)部控制存在缺陷，管理層凌駕于內(nèi)控之上，管理層通過賬務(wù)調(diào)整，調(diào)節(jié)企業(yè)盈利表現(xiàn)。這種控制風(fēng)險通常由于存在故意傾向，很難通過審計工作發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險特點(diǎn)

（一）客觀性

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生大量的信息數(shù)據(jù)，由于會計科目較多，并且對應(yīng)的內(nèi)部控制較為復(fù)雜，在實際審計過程中不難進(jìn)行全面審計，通常采取抽樣的方式從總體中選出樣本進(jìn)行審計，根據(jù)樣本審計結(jié)果去推斷總體特征。在實際審計工作中選擇樣本的大小會直接影響審計推斷結(jié)果，因而為盡可能降低審計風(fēng)險，審計人員在審計過程中盡可能增加樣本數(shù)據(jù)從而降低審計風(fēng)險而不能消除風(fēng)險。因而能夠看出審計風(fēng)險具有客觀存在特性。

（二）普遍性

審計風(fēng)險是根據(jù)審計結(jié)果與預(yù)期間的偏差進(jìn)行判斷，在審計過程中每個環(huán)節(jié)都可能存在風(fēng)險，因而審計風(fēng)險可能由多方面因素造成。再具體實踐過程，審計人員需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營每個環(huán)節(jié)開展審計工作，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏漏或者判斷錯誤就會影響最后的審計效果。因而能夠看出審計風(fēng)險具有普遍性。

（三）潛在性

由于審計責(zé)任的存在，審計人員需要對審計工作、審計結(jié)論負(fù)責(zé)。在審計過程中審計人員作出有偏差的職責(zé)判斷，但是未造成不良后果，也就不用承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并且最后得出審計結(jié)論存在偏差，從而潛在的風(fēng)險難以轉(zhuǎn)化為事實，承擔(dān)的審計責(zé)任也難以轉(zhuǎn)化為事實。因而，審計風(fēng)險實質(zhì)上是潛在風(fēng)險，通過顯化的方式才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎鎸嶏L(fēng)險。

（四）偶然性

審計風(fēng)險由于受客觀因素影響，審計人員通過主觀努力也難以發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險，從而接受報告存在重大錯報風(fēng)險，又無意承擔(dān)審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。正因為審計風(fēng)險具有偶然性特征，審計人員才能盡可能規(guī)范審計操作，降低審計風(fēng)險，得出恰當(dāng)意見。

（五）可控性

審計風(fēng)險雖具有普遍性與客觀性特征，但是可以通過審計人員努力及加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，從而提高審計的專業(yè)性及財務(wù)報告的信息質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。根據(jù)審計風(fēng)險模型來看，審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險、控制風(fēng)險獨(dú)立于審計之外，審計人員可以通過控制檢查降低審計風(fēng)險。另外，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，降低企業(yè)控制風(fēng)險，從而降低審計風(fēng)險。不難看出，審計風(fēng)險具有可控性。

三、A國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的風(fēng)險

A國有企業(yè)成立于1998年，位于湖南省長沙市。企業(yè)注冊資本3000萬元，擁有行業(yè)領(lǐng)先的工程技術(shù)團(tuán)隊。企業(yè)內(nèi)部共有216名工程技術(shù)人員，其中高級工程師共有39名，工程師118名，注冊建筑師、注冊結(jié)構(gòu)工程師、注冊造價工程師等共計59名。企業(yè)擁有多項設(shè)計資質(zhì)，形成了多元化的業(yè)務(wù)發(fā)展模式。

（一）內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性

從企業(yè)組織架構(gòu)能夠發(fā)現(xiàn)A企業(yè)紀(jì)委與審計部門合并形成紀(jì)委審計部門，并且紀(jì)委審計部門與企業(yè)內(nèi)部各個部門相互獨(dú)立，均隸屬于總經(jīng)理、副總經(jīng)理管轄。由于內(nèi)部審計部門缺乏獨(dú)立性，在實際審計工作中容易受到管理層的影響，對審計工作進(jìn)行干擾，影響審計的獨(dú)立性與客觀性。而且，企業(yè)將紀(jì)委監(jiān)察與審計工作結(jié)合，更加會影響審計的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計結(jié)果。另外，從企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置來看，紀(jì)委審計部門與企業(yè)市場部、財務(wù)部、銷售部、工程管理部等部門并列，在實際工作中難以對其他部門進(jìn)行有效監(jiān)管，審計工作受到約束，從而影響內(nèi)部審計效果，加大了企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。

（二）審計內(nèi)容復(fù)雜，內(nèi)部控制制度不完善

A國有企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較廣，企業(yè)工程項目較多，工程量大。企業(yè)經(jīng)營管理過程中涉及到許多不同承包商及上游供應(yīng)商。不同承包商之間承包項目及工程量存在較大差異，給審計工作帶來較大難度，從而增加了企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。另外，A國有企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，許多工作流程未進(jìn)行制度化、流程化管理，從而增加了潛在風(fēng)險。例如，企業(yè)未制定工程簽證的審批流程、管理權(quán)限及相關(guān)責(zé)任的管理制度，在實際建設(shè)過程中發(fā)生較多簽證。其中，2017年，A企業(yè)某項工程安裝標(biāo)段，簽訂的合同價款為66.27萬元，但是在具體工作中發(fā)生33項簽證，導(dǎo)致企業(yè)合同費(fèi)用增加超過30萬元。

（三）內(nèi)部審計執(zhí)行不力

A企業(yè)內(nèi)部審計工作主要是對企業(yè)內(nèi)部其他部門進(jìn)行審查監(jiān)督，并沒有實際管理權(quán)力，在實際審計工作中發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)部審計人員將發(fā)現(xiàn)的問題告知總經(jīng)理或者副總經(jīng)理，由管理層進(jìn)行處理，并未對相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行追究及查找問題原因。由于A企業(yè)審計工作遵循傳統(tǒng)審計思維，主要對企業(yè)財務(wù)工作進(jìn)行審計，而且審計工作通常只是進(jìn)行差錯糾弊或者查漏補(bǔ)缺，采用事后審計方式對出現(xiàn)的問題進(jìn)行處理，并未進(jìn)行主動事前審計，從而降低審計風(fēng)險。另外，A企業(yè)審計流程一直沿用企業(yè)成立時制定的審計流程，并未進(jìn)行修訂完善，導(dǎo)致審計流程存在根源性風(fēng)險。在具體審計過程中，A企業(yè)內(nèi)部審計人員未按照規(guī)章制度開展審計工作，缺乏剛性制度規(guī)范，容易誘發(fā)審計風(fēng)險。

四、加強(qiáng)國有企業(yè)風(fēng)險防范對策

（一）提高內(nèi)部審計獨(dú)立性

應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，保障審計工作不受職權(quán)及個人關(guān)系影響，提高審計工作的權(quán)威性，提高審計部門的職權(quán)范圍，從而降低審計風(fēng)險，提高審計工作效果。A企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致潛在審計風(fēng)險較大。對此，A企業(yè)首先需要將紀(jì)委審計部分成紀(jì)委部門與審計部門，并將審計部門直接置于董事會及下設(shè)審計委員會下，審計部門擁有監(jiān)督管理層的權(quán)利而且能夠參與董事會有關(guān)事項商議。然后，要對企業(yè)審計部門職能及作用進(jìn)行準(zhǔn)確定位，適當(dāng)賦予審計部門更多權(quán)限能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各個部門進(jìn)行監(jiān)管，提升審計部門的監(jiān)管地位。另外，企業(yè)需要對審計部門進(jìn)行規(guī)范約束，通過制度對審計部門的職權(quán)進(jìn)行約束，從而有效發(fā)揮出審計監(jiān)管職責(zé)。

（二）完善內(nèi)審相關(guān)制度

要完善企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)制度，通過制度約束、規(guī)范內(nèi)部審計工作，從而提高審計工作質(zhì)量。A企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際業(yè)務(wù)，制定明確的審計工作計劃，明確審計人員的崗位職責(zé)、權(quán)限，從而將內(nèi)部審計工作滲透到企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動、管理活動，從而實現(xiàn)全方位、全面監(jiān)管。然后完善內(nèi)部審計回避制度，審計工作需要保持高度的獨(dú)立性與客觀性，根據(jù)審計準(zhǔn)則要求，與被審計項目存在直接、間接利益相關(guān)的人員不得參與審計項目，從而避免審計工作出現(xiàn)徇私舞弊等行為，提高審計工作的公正性。要完善企業(yè)審計反饋制度，通過審計反饋制度對審計人員進(jìn)行約束，允許企業(yè)內(nèi)部對審計工作進(jìn)行監(jiān)督，提高審計工作的客觀性，從而降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計執(zhí)行風(fēng)險管控

需要完善審計風(fēng)險模型，企業(yè)需要對客觀環(huán)境與主觀環(huán)境進(jìn)行分析，例如，A企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量、專業(yè)能力、政策環(huán)境、市場環(huán)境等，然后根據(jù)環(huán)境分析完善審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險*主觀環(huán)境風(fēng)險*客觀環(huán)境風(fēng)險，從而有效降低審計風(fēng)險。加強(qiáng)審計風(fēng)險評估，不僅要對風(fēng)險誘發(fā)因素進(jìn)行分析，而且要確定實質(zhì)性程序的范圍及審計重點(diǎn)，從而保障審計工作能夠全面、全流程開展。具體來說，從風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價以及風(fēng)險控制提升企業(yè)風(fēng)險評估。企業(yè)要改進(jìn)審計方法，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)事后審計模式，將“經(jīng)營審計”作為工作主要方向，加強(qiáng)企業(yè)事前主動審計，提前做好應(yīng)對問題的預(yù)案，降低審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]范晨驍，薛琦琦.內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素研究綜述[J].北方經(jīng)貿(mào)，2019（03）：83-84.

[2]王利娟.淺談加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性和意義[J].中外企業(yè)家，2018（32）：45.

[3]徐恩霞.我國國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及對策研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2019（11）：87-93.

[4]陳國靜. 國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的風(fēng)險和防范對策研究[D].荊州：長江大學(xué)，2019.

[5]李雪瑩，吳寶宏.國有企業(yè)治理中內(nèi)部審計存在的問題與對策[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2015，34（11）：28-29.

（作者單位：云南興云投資有限公司）