馮家碩

黨的十九大報告提出，要深化金融體制改革，健全金融監(jiān)管體系，守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風險的底線。在國家強勢監(jiān)管的背景下，研究“商業(yè)銀行會計監(jiān)督中存在的問題”具有很強的現(xiàn)實性。本文運用文獻研究法和描述性研究法對目前商業(yè)銀行會計監(jiān)督中存在的問題進行分析，最終提出以下幾個對策：一是切實提高商業(yè)銀行監(jiān)督人員的法律法規(guī)意識和職業(yè)道德標準;二是應(yīng)該配合銀行的各類業(yè)務(wù)加快建立和完善銀行內(nèi)部會計監(jiān)督制度;三是在會計監(jiān)督體系的完善方面，先要認真落實原有的規(guī)章制度，然后結(jié)合銀行的經(jīng)營管理特點，完善新的監(jiān)督體系。

一、引言

商業(yè)銀行，是一種特殊的行業(yè)，因為它的各類業(yè)務(wù)都是和貨幣有關(guān)的，所以在市場經(jīng)濟的各種內(nèi)外環(huán)境變化或者因人為原因發(fā)生操作事故和不正當獲利等行為時，就會對商業(yè)銀行的良好信譽和財產(chǎn)造成重大損失。近年來，我國商業(yè)銀行出現(xiàn)了一系列的會計舞弊案，這些案件都說明在我國商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部，會計監(jiān)督環(huán)節(jié)存在著嚴重的問題，比如商業(yè)銀行傳統(tǒng)人工監(jiān)督方法的落后性、商業(yè)銀行事后監(jiān)督的滯后性、以及監(jiān)督管理模式的不合理等等。因此，除了有外部監(jiān)管之外，銀行內(nèi)部更需要建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，構(gòu)建更強有力的監(jiān)督手段。

二、商業(yè)銀行會計監(jiān)督存在的主要問題

在銀行實際建立規(guī)章制度的過程中，由于受到銀行內(nèi)部高層管理人員的監(jiān)督意識、內(nèi)部監(jiān)督體系是否合理等各種因素的影響，存在各種各樣的問題，下面將分別闡述。

（一）對會計監(jiān)督的重要性認識不足

隨著銀行業(yè)務(wù)規(guī)模的逐漸增多，銀行高管們會根據(jù)業(yè)務(wù)的重要程度來有選擇的進行監(jiān)管，沒有做到對銀行業(yè)務(wù)的全面深入監(jiān)督，而且，在實際工作中，銀行的負責人往往因為自己的身份和地位，覺得會計上的事情自己說了算。所以，經(jīng)常對會計人員授意、指使、強令會計人員或者會計機構(gòu)按他的意圖辦事，出問題后又一推了之來減輕自己的責任，這些都是銀行管理人員對會計監(jiān)督工作輕視、無視的現(xiàn)象，這充分表明有些商業(yè)銀行對會計監(jiān)督工作重要性認識的嚴重不足。

（二）銀行內(nèi)部監(jiān)督體系不健全

銀行內(nèi)部的監(jiān)督體系不健全主要表現(xiàn)在監(jiān)督體系不銜接方面。雖然銀行自身建立了相對嚴密的監(jiān)督管理機制，如業(yè)務(wù)部門的復(fù)核檢查、事后監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督、執(zhí)法檢查等手段。但在實際執(zhí)行過程中，各個監(jiān)督職能部門之間領(lǐng)導(dǎo)層次、機構(gòu)不同、監(jiān)督內(nèi)容或重疊或空白，或無人監(jiān)管，這都給銀行的內(nèi)部監(jiān)督造成一定的安全隱患。甚至有些規(guī)章制度本身就有互相矛盾或者沖突的環(huán)節(jié)，在執(zhí)行過程中根本無法落實。

（三）銀行內(nèi)控制度建設(shè)落后

內(nèi)部控制作為商業(yè)銀行的一個系統(tǒng)，其范圍應(yīng)該覆蓋銀行的經(jīng)營、管理等各個方面，它的核心系統(tǒng)就是會計控制系統(tǒng)。但在銀行的實際經(jīng)營管理中，要么是根本沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，要么就是建立了而沒有實際運用，形同虛設(shè)，所以才會出現(xiàn)各種徇私舞弊的現(xiàn)象。另外，內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)薄弱，或有章不循、或違規(guī)操作、或工作人員利用控制漏洞違法作案，特別嚴重的就是在業(yè)務(wù)辦理的過程中，違法違規(guī)操作或人為操作失誤、造成客戶資金損失導(dǎo)致訴訟。內(nèi)控制度建設(shè)落后還體現(xiàn)在部門與部門之間，制度和制度之間，部門和制度之間缺乏牽制，各自為政，相互割裂，甚至相互抵觸，無法實現(xiàn)有效的合作，所以也不能對會計監(jiān)督起到有益的作用。

三、商業(yè)銀行會計監(jiān)督存在問題的原因分析

銀行作為我國重要的金融機構(gòu)，在國家經(jīng)濟發(fā)展的過程中發(fā)揮著不可替代的重要作用。雖然銀行為了規(guī)避自身的經(jīng)營風險，也在不斷地完善自身的管理機制、監(jiān)督模式，但正如上文所述，依然存在著眾多的問題亟需解決。

（一）監(jiān)督管理人員思想松懈，濫用權(quán)力

我國新《會計法》第五條明確規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。銀行最高的管理者應(yīng)該對本銀行包括會計工作在內(nèi)的一切經(jīng)營管理活動都負有責任，但在實際管理過程中，銀行負責人往往利用自己的級別阻撓會計人員正常工作。有些高層管理人員認為會計人員對領(lǐng)導(dǎo)批辦的財務(wù)收支進行抵制是“和自己過不去”、“不支持領(lǐng)導(dǎo)開展工作”，甚至采用一些違法手段對會計人員實施打擊報復(fù)。這些現(xiàn)象都充分說明，作為一行之長的領(lǐng)導(dǎo)在思想上根本就不重視會計監(jiān)督工作。這些行為背后深層次的原因是對我國相關(guān)法律法規(guī)以及銀行內(nèi)部規(guī)章制度的輕視，思想深處只關(guān)注銀行的利益或者個人利益，正是基于這樣的原因，才會出現(xiàn)有法不依等流于形式的監(jiān)督狀況。

（二）銀行業(yè)務(wù)快速發(fā)展，制度規(guī)范未能與時俱進

在市場經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，銀行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的快速發(fā)展使得銀行的制度漏洞也變的更為嚴重。如網(wǎng)絡(luò)金融、層出不窮的電信詐騙、客戶信息倒賣、虛擬貨幣融資、信用卡非法套現(xiàn)、存款變保險等案例，這些都是由于銀行業(yè)務(wù)在快速發(fā)展的同時，沒有相應(yīng)規(guī)范完善的規(guī)章制度所導(dǎo)致的結(jié)果。所以，在實際執(zhí)行過程中，就暴露出嚴重的問題，影響銀行的健康正常發(fā)展。銀行的內(nèi)控制度應(yīng)該和銀行的新型業(yè)務(wù)同步進行，不論是中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品，還是互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品，都應(yīng)該配套相應(yīng)的風險防范制度，而且要特別關(guān)注相關(guān)流程的進展和外界的反應(yīng);針對業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風險點和產(chǎn)品的安全性，設(shè)計專門的控制制度，風險措施也應(yīng)覆蓋廣告環(huán)節(jié)，讓風險活動無機可乘。

（三）銀行內(nèi)控體系沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用

商業(yè)銀行的監(jiān)督體系包含內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三個方面。而內(nèi)部監(jiān)督體系，一般有三道：第一道防線為業(yè)務(wù)操作層，也就是銀行柜員在辦理現(xiàn)金收付、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務(wù)的過程中按照崗位制約及業(yè)務(wù)操作規(guī)程的要求，具有事中監(jiān)督的作用;第二道防線為各網(wǎng)點的內(nèi)勤坐班主任或者事后監(jiān)督員及業(yè)務(wù)管理部門的日常檢查監(jiān)督，具有事后監(jiān)督的作用;第三道防線是內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、安全保衛(wèi)部門，其中內(nèi)部審計通過常規(guī)審計及專項審計活動，對轄內(nèi)各網(wǎng)點的業(yè)務(wù)合規(guī)性進行審計，對管理部門財務(wù)合算的合規(guī)性、公允性進行會計監(jiān)督，由于其會計監(jiān)督一般均由各營業(yè)網(wǎng)點進行，會計監(jiān)督的重心集中于柜臺業(yè)務(wù)的規(guī)范性、業(yè)務(wù)管理部門對基層網(wǎng)點周期性的財會監(jiān)督雖然內(nèi)容也比較全面，但并非是連續(xù)性、系統(tǒng)性的會計監(jiān)督。內(nèi)部審計部門的監(jiān)督范圍和內(nèi)容涉及面較廣，但也是不連續(xù)、不系統(tǒng)的，屬于事后監(jiān)督。所以，銀行內(nèi)控體系并沒有發(fā)揮理想中的作用，導(dǎo)致監(jiān)督效果也不理想。

四、加強和改進商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督的措施

（一）強化學習教育培訓(xùn)，提升監(jiān)督意識

一個企業(yè)的管理效率和質(zhì)量的高低，在很大程度上和單位負責人有直接關(guān)系。銀行的會計監(jiān)督負責人由于自己的法律法規(guī)意識淡薄以及個人私利等因素的影響，造成了他們在工作中的各種違法違規(guī)行為。針對這些情況，一方面，要加強單位高層管理人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作，使每個負責人都努力學習并掌握現(xiàn)代經(jīng)營管理知識;另一方面，要求每位負責人都具備與社會主義市場經(jīng)濟秩序相適應(yīng)的經(jīng)營理念和道德觀念，要充分利用業(yè)余時間，對單位負責人進行專門內(nèi)容的培訓(xùn)和教育，不僅要增強他們的法制意識，也要增強道德自律意識。

（二）加快銀行制度規(guī)范的建立完善

內(nèi)控制度是商業(yè)銀行內(nèi)控體系的主要組成部分，內(nèi)控體系設(shè)計的有效性，取決于各項內(nèi)控管理制度是否健全。商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和國家各項金融財稅法規(guī)，結(jié)合自身的經(jīng)營特點，制定各項管理制度。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是商業(yè)銀行建立健全管理制度的具體應(yīng)用指引，商業(yè)銀行在企業(yè)層面應(yīng)圍繞組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化等五個方面建立健全管理制度，在業(yè)務(wù)層面應(yīng)圍繞資金活動、存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、研究與開發(fā)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告管理等九個方面建立健全管理制度以及完善預(yù)算管理、合同管理、信息系統(tǒng)和內(nèi)部信息傳遞方面的管理制度建設(shè)。

（三）內(nèi)控體系要完善，落實執(zhí)行力度

銀行內(nèi)控體系的不完善使得銀行的監(jiān)督體系形同虛設(shè)，所以需要根據(jù)銀行的經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)活動進行有益的探索。商業(yè)銀行內(nèi)控制度只有具體落實，才能保證其有效運行。各項管理制度需要轉(zhuǎn)變成銀行業(yè)務(wù)的工作表單、要轉(zhuǎn)換為工作中的管理流程，并將各項日常管理流程固化到信息系統(tǒng)，各項內(nèi)控管理行為融入商業(yè)銀行的日?；顒?，這是提高內(nèi)控體系運行有效性的一個重要方法。此外，完善內(nèi)控評價和審計監(jiān)督機制，也是保證內(nèi)控體系有效運行的重要手段。

五、結(jié)語

本文通過文獻研究法和描述性研究法，針對商業(yè)銀行會計監(jiān)督中存在的問題進行分析并提出了相應(yīng)的對策。首先，應(yīng)該切實提高商業(yè)銀行會計人員的法律法規(guī)意識和職業(yè)道德標準。其次，應(yīng)該配合銀行的業(yè)務(wù)加快建立和完善銀行內(nèi)部會計監(jiān)督制度。最后，在會計監(jiān)督體系的完善上，先要認真落實原有的規(guī)章制度，然后再結(jié)合銀行的經(jīng)營管理特點，完善監(jiān)督體系的建立。

（作者單位：西安財經(jīng)大學）