浙江南塑合成材料有限公司 石趙贊

近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，人均收入也呈現(xiàn)顯著增長(zhǎng)的趨勢(shì)，為了調(diào)節(jié)在收入領(lǐng)域的不公平現(xiàn)象，國(guó)家多次對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了調(diào)整，經(jīng)由專(zhuān)業(yè)化的個(gè)人所得稅法的執(zhí)行，大大維持了社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。但因?yàn)榻?jīng)濟(jì)社會(huì)處于不斷的變化中，為有效保障個(gè)人所得稅法實(shí)施的有效性，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅法稅務(wù)籌劃存在著諸多的不足，隨著新個(gè)人所得稅法的出臺(tái)和實(shí)施，必須采取更為有效的措施來(lái)完成相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。

1 新舊個(gè)人所得稅法的比較

1.1 個(gè)人所得稅等級(jí)跨度問(wèn)題的比較

舊個(gè)人所得稅法下，我國(guó)現(xiàn)行的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，每一個(gè)納稅等級(jí)的跨度較小。比如，10%稅率等級(jí)，跨度為1500—4500;20%稅率等級(jí)，跨度為4500—9000;超過(guò)9000元部分就需要承擔(dān)25%以上的個(gè)人所得稅稅負(fù)，導(dǎo)致中等收入群體的稅收負(fù)擔(dān)非常重，納稅費(fèi)用超高。

在新個(gè)人所得稅法實(shí)施以后，在保持7級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)10%(1500—4500的跨度優(yōu)化為3000—12000)、20%(4500—9000的跨度優(yōu)化為12000—25000)、25%(9000—35000的跨度優(yōu)化為25000—35000)稅率等級(jí)跨度做了較大程度的優(yōu)化，通過(guò)對(duì)稅率等級(jí)跨度的優(yōu)化從而較大程度上減輕了中等收入群體的個(gè)人所得稅稅負(fù)。

1.2 工資薪金所得起征點(diǎn)與收入扣除問(wèn)題的比較

舊個(gè)人所得稅法下，工資薪金所得起征點(diǎn)為3500元，起征點(diǎn)較低，且不存在專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，導(dǎo)致在個(gè)人所得稅的繳納過(guò)程中，使中低收入群體成為個(gè)人所得稅的納稅主力，稅收公平問(wèn)題十分突出。

在新個(gè)人所得稅法中，將工資薪金起征點(diǎn)設(shè)為5000元，同時(shí)增加了6個(gè)附加扣除項(xiàng)目;在關(guān)注提升個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的情況下，綜合考慮整個(gè)家庭生活負(fù)擔(dān)，使工薪階層的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大幅下降，有利于保障社會(huì)公平。

2 新個(gè)人所得稅法下進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃的重要意義

新個(gè)人所得稅法主要通過(guò)對(duì)起征點(diǎn)上調(diào)、扣除項(xiàng)目增加和稅率等級(jí)跨度等方面的提高與優(yōu)化，克服了傳統(tǒng)個(gè)人所得稅法在執(zhí)行和實(shí)施中的諸多不足。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)物價(jià)的不斷攀高，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整有效解決了在這方面所面臨的困難，而扣除項(xiàng)目增加方面的調(diào)整使得社會(huì)每個(gè)收入階層的稅務(wù)壓力有所緩解。稅務(wù)籌劃工作，是一項(xiàng)具有長(zhǎng)期性的工作，屬于前期性的具有前瞻性的行為;在一切法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，在遵守國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)的前提下，通過(guò)個(gè)人所得稅稅收籌劃選擇最佳的繳稅方式[1]是有意義的。從根本來(lái)看，在新個(gè)人所得稅法框架內(nèi)進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃具有多方面的意義：首先，通過(guò)個(gè)人所得稅的合理有效籌劃在最大程度上維護(hù)了納稅人的權(quán)益，一定程度上減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān);其次，有效發(fā)揮稅收作為國(guó)家收入分配調(diào)節(jié)器的作用，縮小貧富差距，增強(qiáng)納稅人幸福感，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。

3 新個(gè)人所得稅法下個(gè)稅籌劃的具體方法

3.1 選擇恰當(dāng)?shù)膫€(gè)稅籌劃標(biāo)準(zhǔn)

為保障個(gè)稅籌劃的有效性，在進(jìn)行個(gè)稅籌劃的過(guò)程中，我們需要選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕I劃標(biāo)準(zhǔn)。在正式的個(gè)稅籌劃方案確定之前，應(yīng)結(jié)合新個(gè)人所得稅法中的相關(guān)規(guī)定，來(lái)制定一個(gè)可行的成功標(biāo)準(zhǔn)，將此成功標(biāo)準(zhǔn)作為后續(xù)個(gè)人所得稅籌劃方案的判定依據(jù)。對(duì)于最終所確定的個(gè)人所得稅籌劃成功標(biāo)準(zhǔn)而言，其代表的不僅僅是對(duì)一個(gè)最終納稅人的評(píng)判依據(jù)，而是應(yīng)該以該標(biāo)準(zhǔn)作為指導(dǎo)，來(lái)開(kāi)展更為科學(xué)的個(gè)人所得稅籌劃[3]。新個(gè)人所得稅法下，個(gè)人所得稅籌劃標(biāo)準(zhǔn)由“稅負(fù)最小化和稅后收益最大化”兩個(gè)方面構(gòu)成。

個(gè)人所得稅籌劃在具體的實(shí)施過(guò)程中，稅負(fù)最小化標(biāo)準(zhǔn)指的是納稅人在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，從多種稅務(wù)籌劃方案中選擇納稅人承擔(dān)稅負(fù)最小的方案，而稅后收益最大化標(biāo)準(zhǔn)指的是在不同的稅收政策指導(dǎo)下，盡可能提高稅后收益。從根本上看，稅負(fù)最小化和稅后收益最大化標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的區(qū)別，在選擇時(shí)應(yīng)慎重。

本文主要論述在新個(gè)人所得稅法框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的合理有效籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化目標(biāo)。

3.2 利用專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目合理避稅

為提升新個(gè)人所得稅法下稅務(wù)籌劃的有效性，可以合理且充分利用新個(gè)人所得稅法中新增加的“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”來(lái)達(dá)到減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。由于在傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅法下，未曾涉及“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”，這使得在新個(gè)人所得稅法框架內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃必將重點(diǎn)關(guān)注“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”。因此，在新個(gè)人所得稅法下的稅務(wù)籌劃中，為了有效發(fā)揮“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”的扣除功能，提高部分收入群體的實(shí)際收入，就需要充分了解“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”的內(nèi)容與扣除方式，新個(gè)人所得稅法中的“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”內(nèi)容有：教育、住房、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等諸多方面[3]?？鄢绞脚c金額如下：納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。夫妻雙方婚前分別購(gòu)買(mǎi)住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買(mǎi)的住房，由購(gòu)買(mǎi)方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買(mǎi)的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

以上新增加扣除項(xiàng)目以及扣除方式，使得納稅人在稅收籌劃方面有了更多的選擇，可以從個(gè)人與家庭兩個(gè)角度籌劃個(gè)稅從而實(shí)現(xiàn)避稅。本文主要從家庭稅收籌劃角度來(lái)闡述，在進(jìn)行以家庭為目標(biāo)的個(gè)稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇新個(gè)人所得稅法中關(guān)于“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”中最為合理的扣除項(xiàng)目和扣除方式，使較高稅負(fù)方通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”有效降低稅率，同時(shí)兼顧繳納金額的科學(xué)控制。比如，以“子女教育”和“住房貸款利息”為例，家庭中的夫妻雙方，或者在合法的婚姻關(guān)系中有貸款利息的夫妻雙方，在稅務(wù)籌劃工作中，為實(shí)現(xiàn)個(gè)稅繳納金額的控制，可以從一方中選擇100%扣除，或者雙方各承擔(dān)50%。某家庭中的男方和女方的年收入分別為19.2萬(wàn)、12萬(wàn)，在該家庭中的主要支出包含了孩子教育支出1.2萬(wàn)/年、住房貸款1.2萬(wàn)/年、贍養(yǎng)父母2.4萬(wàn)/年。新個(gè)人所得稅法出臺(tái)并實(shí)施以后，男女雙方所應(yīng)繳納的個(gè)稅分別為10%、3%，如果利用上述政策將全部扣除均用在男方身上，此時(shí)所需要繳納的金額為0.7萬(wàn);當(dāng)將繳納個(gè)人所得稅平攤在男女雙方身上時(shí)，每年需要繳納的金額為0.74萬(wàn)。因此，從上述例子中可以看出，家庭稅收籌劃工作中，“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”在高稅率一方抵扣下的繳納金額更低，從而實(shí)現(xiàn)家庭稅負(fù)最小化目標(biāo)。

3.3 利用發(fā)票合理避稅

企事業(yè)單位運(yùn)行時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生差旅費(fèi)、通信費(fèi)、出差誤餐費(fèi)等，這些費(fèi)用企事業(yè)單位往往都是以現(xiàn)金補(bǔ)貼的方式直接計(jì)入總工資薪金收入總額中，使得這部分費(fèi)用成為個(gè)人所得稅中需要繳納個(gè)人所得稅的部分，同時(shí)以相應(yīng)的稅率來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納，個(gè)人需要繳納的費(fèi)用將比較高[4]。但如果在這些費(fèi)用產(chǎn)生時(shí)，保存好發(fā)票就可以利用發(fā)票來(lái)達(dá)到合理避稅的目的。當(dāng)利用發(fā)票向單位報(bào)銷(xiāo)時(shí)，因?yàn)檫@部分費(fèi)用均在正常消費(fèi)的范圍內(nèi)，可以不計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額來(lái)計(jì)稅應(yīng)納個(gè)人所得稅金額，從而一定程度上使工薪階層實(shí)現(xiàn)少繳個(gè)人所得稅，增加工薪階層收入。

3.4 單位利用工資發(fā)放時(shí)間協(xié)助員工合理避稅

單位合理利用工資發(fā)放的時(shí)間與期限能夠有效實(shí)現(xiàn)避稅的效果，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅征收的稅率一般遵循的是超額累進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)下，最大邊際稅率越高，也就勢(shì)必對(duì)應(yīng)著較高的繳納金額。從當(dāng)前市場(chǎng)上的很多企業(yè)來(lái)看，其工資發(fā)放一般在績(jī)效考核結(jié)束后進(jìn)行，由于工資發(fā)放時(shí)間的特殊性，使得個(gè)人所得稅繳納時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)稅率異常增高的情況，當(dāng)稅率增高時(shí)，也對(duì)應(yīng)著個(gè)人較高的繳納金額[6]。因此，有關(guān)單位在新個(gè)人所得稅法下的稅務(wù)籌劃工作可以考慮這一情況，從工資發(fā)放的時(shí)間段來(lái)保障稅務(wù)籌劃的有效性，在年初預(yù)先就單位員工工資收入的大致情況做一個(gè)評(píng)估，結(jié)合新個(gè)人所得稅法下的個(gè)人所得稅稅率情況來(lái)進(jìn)行全年薪資的科學(xué)分類(lèi)，以月度形式兌現(xiàn)的情況下，繳納金額得到了有效的控制，提升了員工的工資薪金稅后收入。比如，以某企業(yè)為例，季度考核結(jié)束后發(fā)放季度工資，員工A稅前的年工資為5.7萬(wàn)，由于其工資發(fā)放時(shí)間段較為特殊，使得員工在個(gè)稅繳納時(shí)存在多繳的部分。在新個(gè)人所得稅法調(diào)整以后，為了有效幫助員工合理避稅，薪酬管理籌劃小組對(duì)公司全體員工個(gè)人所得稅繳納情況進(jìn)行分析研究后，最終確定了科學(xué)的工資發(fā)放時(shí)間段，根據(jù)企業(yè)內(nèi)的員工層級(jí)，工資劃分按照該層級(jí)對(duì)應(yīng)開(kāi)展，季度考核維持原狀，以月為單位發(fā)放工資，做好年底清算。

3.5 利用年終獎(jiǎng)合理避稅

新個(gè)人所得稅法中同樣有關(guān)于年終獎(jiǎng)的相關(guān)條款，為了保障個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合理性，利用年終獎(jiǎng)來(lái)進(jìn)行合理避稅就更加切實(shí)可行。新個(gè)人所得稅法中關(guān)于年終獎(jiǎng)的暫行規(guī)定為：在2021年年底以前，員工年終獎(jiǎng)可以選擇計(jì)入綜合所得申報(bào)納稅，也可以通過(guò)全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)申報(bào)計(jì)稅。比如，某員工在2020年的收入是5萬(wàn)元，完全沒(méi)有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，而在12月31日收到了B公司所發(fā)放的年終獎(jiǎng)2萬(wàn)，如果選用并入綜合的方式，此時(shí)需要繳納的金額為(5+2-6)*3%=0.03萬(wàn)，如果選擇單獨(dú)稅率的計(jì)算方法，此時(shí)需要繳納的金額為2*3%=0.06萬(wàn)。再比如，某員工2020年的年收入為18萬(wàn)元，達(dá)到了個(gè)稅法中的納稅標(biāo)準(zhǔn)，且這部分收入需要繳納的稅費(fèi)為0.95萬(wàn)，在12月31日收到了年終獎(jiǎng)3萬(wàn)，在并入綜合方式下，繳納金額為(18+3-6)*3%=0.45萬(wàn)元，全年累計(jì)稅額為15*20%-1.7=1.3萬(wàn)元，但單獨(dú)稅率下繳納金額為3*3%=0.09萬(wàn)元。因此，不同的收入群體中，納稅籌劃方案也有著明顯的區(qū)別。

4 結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅是我國(guó)的一大稅種，隨著國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅法律法規(guī)的不斷調(diào)整，我國(guó)逐步出臺(tái)了新個(gè)人所得稅法，這一新稅法的出臺(tái)徹底改變了傳統(tǒng)個(gè)人所得稅法所存在的不足，相關(guān)主體和個(gè)人均要在新個(gè)人所得稅法的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)下開(kāi)展合理的稅務(wù)籌劃，最大程度維護(hù)納稅人的權(quán)益。