◆洪治綱

內(nèi)容提要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)中市場國是否具有數(shù)字稅征稅權(quán)的問題在國際上引發(fā)了較多的爭議。文章從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度闡述其理論依據(jù)，并認(rèn)為市場國征收數(shù)字稅是合理的，以市場國顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在及用戶參與等標(biāo)準(zhǔn)來配置征稅權(quán)也是合理的。因為數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要是數(shù)字資本運動的產(chǎn)物，數(shù)字資本的內(nèi)容構(gòu)成、存在樣態(tài)與運動形式等要素應(yīng)當(dāng)且可以作為數(shù)字稅征稅權(quán)的依據(jù)，這是對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)資本概念的揚棄，以及對傳統(tǒng)的以物質(zhì)化常設(shè)機(jī)構(gòu)、實體存在等作為征稅原則標(biāo)準(zhǔn)的稅制體系的迭代更新。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步認(rèn)為數(shù)字稅市場國征稅權(quán)的問題與我國密切相關(guān)，厘清市場國征收數(shù)字稅的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)對我國來說具有重要的意義，即可以根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)來更好地認(rèn)識數(shù)字稅和市場國征稅權(quán)的本質(zhì)，并可以根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)來構(gòu)建更符合我國國情和國家利益需要的數(shù)字稅制度體系。

在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，數(shù)字稅被提出并成為當(dāng)前國際社會討論的熱點。國際上以G20（二十國集團(tuán)）和OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）為中心提出了應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的相關(guān)數(shù)字稅雙支柱藍(lán)圖報告，并被持續(xù)努力推進(jìn)使各成員國達(dá)成共識。面對這種情勢，我國必須積極應(yīng)對，并應(yīng)當(dāng)構(gòu)建符合我國國情與國家利益的數(shù)字稅。數(shù)字稅的一項核心內(nèi)容就是賦予數(shù)字經(jīng)濟(jì)中市場國對數(shù)字稅的征稅權(quán)，而市場國征稅權(quán)是否具有正當(dāng)?shù)睦碚撘罁?jù)，則是一個亟待研究的重要問題。本文擬從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度研究數(shù)字稅市場國征稅權(quán)的理論依據(jù)，并進(jìn)一步探究該依據(jù)對我國構(gòu)建數(shù)字稅體系的重要意義。

一、探討數(shù)字稅市場國征稅權(quán)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)的動因

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指“以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟(jì)活動”。①2016年G20峰會《二十國集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》，中國網(wǎng)信網(wǎng)，http://www.cac.gov.cn/2016-09/29/c_1119648520.htm.數(shù)字技術(shù)在社會經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)與生活中的廣泛融合與應(yīng)用開啟了人類社會的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的到來，對傳統(tǒng)的價值分配體系尤其是對傳統(tǒng)的稅收利益分配體系造成了很大沖擊。例如，對傳統(tǒng)稅收體系中作為稅權(quán)分配基礎(chǔ)的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則以及獨立交易原則的沖擊；再如，對傳統(tǒng)稅收體系調(diào)整貧富差距以及促進(jìn)納稅主體稅負(fù)公平之功能作用正常發(fā)揮的沖擊，等等。這些沖擊是廣泛而深刻的，并且無論是在國內(nèi)還是在國際都普遍存在，尤其是在國際層面引發(fā)了劇烈震動。為了應(yīng)對這些沖擊特別是數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收管轄權(quán)的制定和劃分規(guī)則所造成的沖擊①辛 浩：《數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收管轄權(quán)劃分研究——基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的視角》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》，2020年第4期。，以及為了適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收體系的新要求，數(shù)字稅在一些國家（地區(qū)）應(yīng)運而生。在國際上，受G20的委托，OECD于2020年10月發(fā)布了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的支柱一和支柱二藍(lán)圖報告，②OECD數(shù)字稅支柱一藍(lán)圖報告：https://www.oecd.org/tax/beps/tax-challenges-arising-from-digitalisationreport-on-pillar-one-blueprint-beba0634-en.htm；OECD數(shù)字稅支柱二藍(lán)圖報告：https://www.oecd.org/tax/beps/tax-challenges-arising-from-digitalisation-report-on-pillar-two-blueprint-abb4c3d1-en.htm.即數(shù)字稅的雙支柱方案藍(lán)圖報告。截至2021年10月8日，BEPS包容性框架下共有136個國家和地區(qū)加入了《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》③OECD:Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy, 8 October 2021, https://www.oecd.org/tax/beps/statement-on-a-two-pillarsolution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.htm.。另外，歐盟地區(qū)和以法國、英國為代表的世界上30多個國家都開啟了數(shù)字稅征收的實踐或計劃。④中國人民銀行淮北市中心支行課題組：《數(shù)字稅國際趨勢下我國應(yīng)對策略分析》，《華北金融》，2021年第4期。這些數(shù)字稅的共同特點是：（1）它們都賦予了市場國對數(shù)字稅的征稅權(quán)；（2）它們大多都依據(jù)新原則來配置市場國的征稅權(quán)，即建立了不以實體存在為標(biāo)準(zhǔn)的新聯(lián)結(jié)度原則以及通過不同于傳統(tǒng)獨立交易原則的分配方法將價值分配至市場國，這些新的原則具體包括顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在、用戶參與、營銷型無形資產(chǎn)等；（3）它們都著眼于對傳統(tǒng)稅收體系進(jìn)行改造，試圖解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的新問題和適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的新要求。

然而，市場國的征稅權(quán)及其所依據(jù)的新原則，招致了不少的阻力和質(zhì)疑。比如，美國就堅持認(rèn)為法國等國家的數(shù)字稅事實上是違反國民待遇原則的一種歧視，為此對法國等國發(fā)起了針對數(shù)字稅的“301調(diào)查”，并認(rèn)定法國、印度、意大利和土耳其對美國數(shù)字企業(yè)巨頭征收數(shù)字稅屬于歧視行為；⑤《美301調(diào)查稱多國數(shù)字稅“歧視美企”》，《環(huán)球時報》，2021年1月8日。學(xué)者們也普遍認(rèn)為，市場國的征稅權(quán)及其所依據(jù)的新原則需要進(jìn)一步地磋商與研討；也有一部分學(xué)者對此持批評態(tài)度，認(rèn)為這些新原則并沒有充分的依據(jù)。例如，有學(xué)者就撰文指出：“提供消費者業(yè)務(wù)的數(shù)字企業(yè)應(yīng)當(dāng)向市場國分配所得稅稅基，亦即承認(rèn)了消費者和市場國在數(shù)字交易中的價值創(chuàng)造，那難道此前的跨境交易中的消費者就沒有共同創(chuàng)造價值？如果照此推演下去，在所有的跨境交易中，生產(chǎn)國和市場國都應(yīng)當(dāng)分享交易所得稅的征稅權(quán)，這不符合實踐常識?！雹薏苊餍牵骸禣ECD數(shù)字稅改方案述評：理論闡釋、權(quán)益衡平與規(guī)則建構(gòu)》，《稅務(wù)研究》，2021年第6期。那么，市場國對于數(shù)字稅的征稅權(quán)是否有合理的理論依據(jù)呢？對于這個問題，由于關(guān)系到人們對數(shù)字稅的認(rèn)識以及當(dāng)前的數(shù)字稅方案是否應(yīng)當(dāng)被接受，故需要予以研究與回應(yīng)。

這種研究與回應(yīng)可以從不同學(xué)科來進(jìn)行，例如法學(xué)、政治學(xué)、稅收學(xué)等學(xué)科，但由于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是人類知識結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)科學(xué)，也是社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要理論依據(jù)，所以從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對市場國數(shù)字稅征稅權(quán)問題進(jìn)行分析與闡釋，有助于從基礎(chǔ)性層面證成市場國征收數(shù)字稅的合理性。進(jìn)一步地，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系及其運動規(guī)律以及它們與上層建筑之間的相互作用規(guī)律的科學(xué)，同時它也是一門歷史性的科學(xué)，即研究各個歷史階段的生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系及其運動規(guī)律以及它們與上層建筑之間的相互作用規(guī)律，故而可以揭示不同歷史時期生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系同上層建筑間的作用規(guī)律。同時，鑒于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)科學(xué)屬性，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究結(jié)論也有益于為稅收學(xué)和稅法學(xué)等其他學(xué)科的研究提供基礎(chǔ)性支持。具體到當(dāng)前的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，需要依據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特定生產(chǎn)方式與生產(chǎn)關(guān)系來研究與其相適應(yīng)的社會經(jīng)濟(jì)管理制度，包括稅收制度等。故筆者認(rèn)為，探討市場國的征稅權(quán)及其所依據(jù)的新原則的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)，可以從基礎(chǔ)層面上對市場國征稅權(quán)和新原則的合理性提供理論闡釋。

二、數(shù)字稅市場國征稅權(quán)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)分析

目前，對市場國征收數(shù)字稅的最典型方案就是OECD應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的雙支柱方案和以法國為代表的其他各相關(guān)國家（地區(qū)）的數(shù)字稅實踐與計劃。OECD支柱二方案的全球最低稅率問題其實主要是為了防止過度的國際稅收競爭，不是本文討論的主要對象。本文主要探討的是以O(shè)ECD數(shù)字稅雙支柱方案中的支柱一為代表的市場國征稅權(quán)及具體征稅權(quán)分配的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)問題。

市場國征稅權(quán)的問題是指市場國應(yīng)否享有征稅權(quán)的問題，具體征稅權(quán)分配問題則是指市場國可以根據(jù)什么而征稅的問題。這兩個問題均反映為市場國享有和分配征稅權(quán)的原則依據(jù)問題。在傳統(tǒng)稅收體系下，這些原則依據(jù)主要包括常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和獨立交易原則等；而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，這些原則被更新為顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在、營銷型無形資產(chǎn)與用戶參與原則。下面就具體分析一下這些更新后的原則所反映的市場國征稅權(quán)問題的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)。

（一）直接的數(shù)字資本存在決定了市場國征稅權(quán)的合理性

數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新的生產(chǎn)方式，其典型的表現(xiàn)形式就是數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)?！皵?shù)字經(jīng)濟(jì)平臺化趨勢是世界經(jīng)濟(jì)資本擴(kuò)張在全球產(chǎn)業(yè)鏈基礎(chǔ)上，進(jìn)一步整合生產(chǎn)、交換、分配和消費環(huán)節(jié)的社會化擴(kuò)大再生產(chǎn)新發(fā)展形式”，①②周 文，韓文龍：《平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展再審視：壟斷與數(shù)字稅新挑戰(zhàn)》，《中國社會科學(xué)》，2021年第3期。而在這種新的生產(chǎn)方式與生產(chǎn)關(guān)系中，數(shù)據(jù)資本和數(shù)字資本是關(guān)鍵?！皵?shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，國際壟斷平臺是金融大資本和數(shù)字大資本聯(lián)合起來，攫取超額利潤不可或缺的重要渠道?！雹跀?shù)據(jù)資本是數(shù)據(jù)這一新的生產(chǎn)要素的資本化。③習(xí)近平總書記在2017年12月中央政治局集體學(xué)習(xí)時指出：“在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)據(jù)是新的生產(chǎn)要素，是基礎(chǔ)性資源和戰(zhàn)略性資源，也是重要生產(chǎn)力。”“數(shù)據(jù)資本是一種典型的數(shù)字資本”，④⑤孫蚌珠，石先梅：《數(shù)字經(jīng)濟(jì)勞資結(jié)合形式與勞資關(guān)系》，《上海經(jīng)濟(jì)研究》，2021年第5期。數(shù)字資本除了包括數(shù)據(jù)資本之外，“還包括以數(shù)字技術(shù)為核心的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)字化設(shè)備，以及大資本平臺延伸至中小平臺與中小企業(yè)的一切資本，這些資本本質(zhì)上是受到大資本數(shù)字平臺特定的數(shù)字技術(shù)、數(shù)據(jù)資源所支配的?！雹萜鋵?，無論大資本數(shù)字平臺還是國際壟斷數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺，抑或小型的數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺，只要它們是數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺，它們就具有支配和運用數(shù)字資本的天然動機(jī)與特性，因為其生產(chǎn)方式的本質(zhì)屬性即是如此。

當(dāng)前，以谷歌、亞馬遜、臉書、優(yōu)步、阿里、騰訊等為代表的巨無霸數(shù)字企業(yè)是數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體的典型，這些數(shù)字企業(yè)所體現(xiàn)的新的生產(chǎn)方式和因此形成的生產(chǎn)關(guān)系就是以數(shù)據(jù)資本為核心的數(shù)字資本投資與運動的結(jié)果。這可以從數(shù)據(jù)資本的形成與運用、數(shù)字資本的結(jié)構(gòu)與運行兩方面進(jìn)行剖析。

從數(shù)據(jù)資本的形成與運用上看，數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體都會憑借其數(shù)字技術(shù)廣泛地收集、提取、保存、占有與運用平臺用戶的各類相關(guān)數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)既包括以消費為目的的用戶在平臺上活動所產(chǎn)生的活動數(shù)據(jù)，例如用戶畫像、消費習(xí)慣與偏好、支付能力等，又包括以生產(chǎn)經(jīng)營為目的的用戶在使用平臺時所產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，例如技術(shù)參數(shù)、生產(chǎn)變量、行業(yè)信息等。這些數(shù)據(jù)被數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體匯集后，都會被平臺作為生產(chǎn)要素進(jìn)行分析處理后整合成數(shù)字商品與數(shù)字資本并運用于生產(chǎn)與再生產(chǎn)。比如，數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體的在線廣告業(yè)務(wù)、算法推薦業(yè)務(wù)以及“大數(shù)據(jù)殺熟”現(xiàn)象就是數(shù)據(jù)資本投資與運用的典型例證。

從數(shù)字資本的結(jié)構(gòu)與運行來看，數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體具有廣泛而新穎的資本結(jié)構(gòu)與資本運行方式。在資本結(jié)構(gòu)上，除了擁有前文所述的數(shù)據(jù)資本和其直接投資的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)字化設(shè)備、技術(shù)團(tuán)隊勞動力等資本之外，還包括與平臺相結(jié)合并依附于平臺的所有其他相關(guān)資本。這些其他相關(guān)資本可以稱之為數(shù)字依附資本。數(shù)字依附資本包括依附于平臺的企業(yè)及該企業(yè)的自有資本，例如，亞馬遜、阿里平臺上的各賣家企業(yè)及其擁有的資本；還包括依附于平臺提供數(shù)字勞動的勞動力及其自有資產(chǎn)，例如，優(yōu)步平臺上的司機(jī)勞動力與其自有的車輛資產(chǎn)、知識付費平臺上提供知識的用戶勞動力及其智慧資產(chǎn)等，并且還包括依附于大平臺的中小平臺所擁有的數(shù)字資本等。在資本的運行上，這些數(shù)字資本均通過數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺而緊密地整合在一起，并以數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺為中樞和核心，被數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺所管理、運用與支配，從而形成數(shù)字經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)與再生產(chǎn)。正如有學(xué)者在分析民宿、網(wǎng)約車等數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體時所指出的那樣：“民宿、網(wǎng)約車等雖然起到了充分利用社會閑置資產(chǎn)和能力的作用，但這種共享的實質(zhì)是將家庭生活資料和勞動力再商品化或資本化，并且被平臺控制從而為數(shù)字平臺提取剩余價值?！雹俅迣W(xué)東，曹櫻凡：《“共享經(jīng)濟(jì)”還是“零工經(jīng)濟(jì)”？——后工業(yè)與金融資本主義下的積累與雇傭勞動關(guān)系》，《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)評論》，2019年第10期。并且，“平臺經(jīng)濟(jì)正在全球范圍內(nèi)形成‘技術(shù)——市場’依賴關(guān)系”。②周 文，韓文龍：《平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展再審視：壟斷與數(shù)字稅新挑戰(zhàn)》，《中國社會科學(xué)》，2021年第3期。

從上述數(shù)字資本的運動規(guī)律與特點來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對于傳統(tǒng)資本運動方式的依賴越來越少、越來越弱。數(shù)字資本在運動時更少考慮或無須考慮在市場國設(shè)立子公司、設(shè)立常設(shè)分支機(jī)構(gòu)或管理中心，甚至無須考慮直接招聘或派遣勞動力等，其轉(zhuǎn)而采取的是前文所指出的新的資本運動方式。

從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來分析，無論是傳統(tǒng)的資本運動方式還是數(shù)字資本的運動方式，它們都是資本運動方式，只是處于不同經(jīng)濟(jì)時代而已。傳統(tǒng)的資本運動方式主要是以實體性的資本形式存在，例如，設(shè)立子公司、常設(shè)分支機(jī)構(gòu)、管理中心、直接招聘與派遣勞動力；數(shù)字資本運動方式則主要是無形性與平臺化的數(shù)字資本存在。既然傳統(tǒng)的資本存在方式可以被用來作為確定征稅權(quán)分配的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，那么，作為新的資本存在方式的數(shù)字資本存在自然亦應(yīng)當(dāng)可以被用來作為確定征稅權(quán)分配的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，從而形成新的數(shù)字稅制體系。因此，當(dāng)市場國確有歸屬于某數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體或企業(yè)的數(shù)字資本存在時，市場國自然可以獲得征稅權(quán)，也自然應(yīng)當(dāng)獲得應(yīng)有的稅收利益分配。OECD數(shù)字稅支柱一方案中的新聯(lián)結(jié)度原則即產(chǎn)生利潤的經(jīng)濟(jì)活動地規(guī)則和創(chuàng)造價值地規(guī)則③OECD數(shù)字稅支柱一方案的產(chǎn)生利潤的經(jīng)濟(jì)活動地規(guī)則和創(chuàng)造價值地規(guī)則具體而言就是顯著經(jīng)濟(jì)存在、營銷型無形資產(chǎn)和用戶參與規(guī)則方案。，以及歐盟數(shù)字服務(wù)稅提案中的顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在與用戶參與價值創(chuàng)造等這些新原則標(biāo)準(zhǔn)，④苗 龍，鄭學(xué)黨：《全球數(shù)字服務(wù)稅發(fā)展態(tài)勢與應(yīng)對策略研究》，《財經(jīng)理論與實踐》，2021年第2期。用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的語言表述就是數(shù)字資本的存在。故而，市場國依據(jù)產(chǎn)生利潤的經(jīng)濟(jì)活動地規(guī)則、價值創(chuàng)造地規(guī)則、顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在、營銷型無形資產(chǎn)與用戶參與原則來征收數(shù)字稅是合理的。

（二）剩余價值的參與創(chuàng)造與被占據(jù)決定了市場國征稅權(quán)的該當(dāng)性

前文的分析已經(jīng)述及，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中參與創(chuàng)造價值的用戶主要包括兩類，一類是以消費為目的而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺上開展活動的用戶，另一類是以生產(chǎn)經(jīng)營為目的而依附于數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺的企業(yè)、中小平臺、勞動力等用戶。這兩類用戶均以其數(shù)據(jù)、自有資產(chǎn)或勞動力等構(gòu)成數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體的數(shù)字資本，并被數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體所支配、管理及運用以創(chuàng)造剩余價值。其創(chuàng)造出來的剩余價值，要么不分配給用戶而全部由平臺所占據(jù)，要么按照一定的方式將所創(chuàng)造出來的剩余價值在用戶與平臺之間進(jìn)行分配。前者創(chuàng)造的剩余價值不分配用戶的典型例證就是，利用用戶數(shù)據(jù)所創(chuàng)造出來的許多價值，如，算法推薦廣告業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)挖掘與使用、數(shù)據(jù)交易、數(shù)據(jù)共享等；后者創(chuàng)造的剩余價值在平臺與用戶之間分配的例證有：平臺收取中介費、手續(xù)費、入駐費、服務(wù)費，等等。無論哪種類別，它們所創(chuàng)造出來的剩余價值都會按照新的數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)關(guān)系而被數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體占據(jù)，而不是簡單地依照獨立交易原則而獲取的，⑤數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)的邊際成本幾乎趨向于零，尤其是當(dāng)某個數(shù)字平臺形成一定的規(guī)模之后更是如此，并且規(guī)?；蟮臄?shù)字平臺還會擁有壟斷性的地位或者高度市場集中的地位，故而從總體上看，其獲取剩余價值的方式不是簡單地按照獨立交易原則來獲取的，而是主要按照規(guī)模效應(yīng)與對數(shù)字資本的支配、管理與運用來獲取的。故有別于傳統(tǒng)貿(mào)易與投資中的利潤再分配方式與體系。其實質(zhì)是，數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體不僅利用依附性來創(chuàng)造剩余價值而且利用依附性來分配剩價值，包括利用依附性來操控定價權(quán)而分配更多的剩余價值。分析至此，也許有人會認(rèn)為在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)中也會存在諸如中介費、手續(xù)費、入駐費、服務(wù)費等這種價值收益的獲取方式，憑什么就認(rèn)定在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中是一種新的生產(chǎn)關(guān)系呢？筆者認(rèn)為，之所以認(rèn)定為新的生產(chǎn)關(guān)系，最主要的原因在于，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)雖然存在類似的價值收益獲取方式，但其仍然是按照等價交換的原則來組織生產(chǎn)與交易活動的，并未對傳統(tǒng)生產(chǎn)關(guān)系造成實質(zhì)性的改變；然而數(shù)字經(jīng)濟(jì)則不同，數(shù)字經(jīng)濟(jì)雖然在一定程度上仍遵守著等價交換原則，但其最主要的手段是以數(shù)字資本的控制與運動來獲取剩余價值收益，其以數(shù)據(jù)資本為核心并且以用戶緊密依附于平臺為顯著特征，這就導(dǎo)致了傳統(tǒng)生產(chǎn)關(guān)系被更新?lián)P棄從而發(fā)生質(zhì)的改變，因而是一種新型的生產(chǎn)關(guān)系。誠然，既然市場國的用戶參與經(jīng)由數(shù)字資本運動創(chuàng)造了剩余價值并且剩余價值被數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體所占據(jù)，那么市場國作為產(chǎn)生利潤的經(jīng)濟(jì)活動地、價值創(chuàng)造地、顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在地或營銷型無形資產(chǎn)所在地，其征收數(shù)字稅就有了確定的依據(jù)和基礎(chǔ)即擁有價值來源地的征稅權(quán)；另一方面，剩余價值的占據(jù)，事實上也是享受了市場國的公共服務(wù)。因此，數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體為獲取這種公共服務(wù)而向市場國支付對價亦即繳納稅負(fù)則應(yīng)是必然的與合理的，因為“憲法將租稅作為國家之常規(guī)財政收入來源，國家借由租稅分享國民經(jīng)濟(jì)上收益滿足公共需求；……租稅國家對公共需求之滿足，非直接取之人民之勞力、智力，而間接來自金錢給付（納稅）”，①葛克昌：《稅法基本問題（財政憲法篇）》，北京：北京大學(xué)出版社，2004年版。此為共識的稅制原理。綜上分析，可見市場國的數(shù)字稅征稅權(quán)是該當(dāng)?shù)摹?/p>

（三）調(diào)節(jié)與治理數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)內(nèi)外部關(guān)系的要求

政治經(jīng)濟(jì)學(xué)不僅研究剩余價值的創(chuàng)造與來源問題，而且關(guān)注資本壟斷的形成與處置問題。從資本壟斷問題的角度闡釋，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)也為市場國數(shù)字稅的征收提供了理論依據(jù)?！捌脚_經(jīng)濟(jì)憑借過往鮮見的技術(shù)特性、組織類型加劇了資本壟斷競爭，導(dǎo)致全球生產(chǎn)鏈和勞動力市場的重構(gòu)?！雹谥x富勝，吳 越，王生升：《平臺經(jīng)濟(jì)全球化的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，《中國社會科學(xué)》，2019年第12期。這種重構(gòu)是發(fā)端于國內(nèi)（地區(qū)）而席卷全球的。具有這種重構(gòu)性的數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了內(nèi)部與外部關(guān)系上明顯的負(fù)面問題，即內(nèi)部關(guān)系上對平臺用戶的限制與恣意支配的問題，以及外部關(guān)系上的壟斷與經(jīng)營集中的問題。這兩類問題形成的深層次原因是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中“平臺經(jīng)營者通過軟件應(yīng)用程序的算法壟斷與數(shù)據(jù)驅(qū)動共謀，取代斯密的市場經(jīng)濟(jì)‘無形之手’，以接口準(zhǔn)入、運營規(guī)則和評級等‘?dāng)?shù)字化之手’管理方式”，③阿里爾·扎拉奇、莫里斯·E．斯圖克：《算法的陷阱：超級平臺、算法壟斷與場景欺騙》，余瀟，譯.北京：中信出版集團(tuán)，2018年版。也因此會導(dǎo)致市場失靈。

筆者認(rèn)為，數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)以數(shù)字技術(shù)為手段、以數(shù)字資本為核心形成了用戶與平臺緊密結(jié)合的嵌套型組織結(jié)構(gòu)的生態(tài)系統(tǒng)。在這種生態(tài)系統(tǒng)的內(nèi)部關(guān)系上，數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體管理、支配著相當(dāng)規(guī)模的數(shù)字資本，并且自覺利用網(wǎng)絡(luò)平臺的技術(shù)效應(yīng)、規(guī)模效應(yīng)與虹吸效應(yīng)不斷地發(fā)展擴(kuò)大。換言之，即數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體會自覺與不自覺地利用其管理支配者的身份來限制或恣意支配參與平臺的用戶及其數(shù)字資本。例如，平臺經(jīng)濟(jì)中所出現(xiàn)的“大數(shù)據(jù)殺熟”、捆綁銷售、要求商家“二選一”等惡劣現(xiàn)象就是這種限制與恣意支配的體現(xiàn)，“平臺濫用技術(shù)和用戶優(yōu)勢壟斷市場定價、單方面制訂‘霸王條款’、排擠或限制競爭等行為層出不窮”，④王 飛：《“數(shù)字稅”的實踐與評價》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》，2021年第4期。其不但排斥了市場自由，也違反了誠信公平。在這種生態(tài)系統(tǒng)的外部關(guān)系上，數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)也會利用其技術(shù)效應(yīng)、規(guī)模效應(yīng)與虹吸效應(yīng)，不斷地增加經(jīng)營集中直到壟斷，并且會從單一行業(yè)的集中與壟斷發(fā)展到混合行業(yè)的集中與壟斷。在目前的這些數(shù)字巨無霸企業(yè)中，無論挑出哪一家來作例證，都會發(fā)現(xiàn)它們毫無例外地涉及眾多行業(yè)，比如我國國內(nèi)一些大的數(shù)字平臺企業(yè)其數(shù)字資本壟斷整合甚至包括街邊和小區(qū)的賣菜攤這些便民生活小行業(yè)，這說明數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)無序擴(kuò)張、追逐經(jīng)營集中和壟斷的行為已經(jīng)發(fā)展到了令人十分關(guān)切的地步，也因此引發(fā)了諸多新的不公平。這些連賣菜攤都不想放過的數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)主體，自然會在資本逐利的驅(qū)使下，利用其經(jīng)營集中或壟斷的地位，按照贏者通吃的手段不斷地排斥和限制競爭對手、不斷地阻礙甚至扼殺新生或弱小的同業(yè)對象，從而出現(xiàn)限制甚至消除市場競爭的嚴(yán)重負(fù)面后果并由此導(dǎo)致市場失靈。

對于數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)的資本壟斷與過度經(jīng)營集中所造成的市場失靈與不公平的現(xiàn)象，如不加以糾偏和整治，將會在市場國產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。那么，市場國該如何處理這些現(xiàn)象和問題呢？治理的方法固然有多種，其中，通過征收特定的稅收來調(diào)節(jié)和治理，是一種重要的方法，也是現(xiàn)代國家管理職能的重要構(gòu)成內(nèi)容。因此，針對數(shù)字資本壟斷與過度經(jīng)營集中問題進(jìn)行治理，為糾正數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)內(nèi)外部關(guān)系異化、保護(hù)市場公平、維護(hù)市場秩序，市場國可以也應(yīng)當(dāng)依據(jù)其國家經(jīng)濟(jì)管理職能與主權(quán)來征收相應(yīng)的數(shù)字稅，并構(gòu)建以數(shù)字稅為重要內(nèi)容的數(shù)字經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和治理體系。

三、厘清數(shù)字稅市場國征稅權(quán)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)對我國的重要意義

厘清數(shù)字稅市場國征稅權(quán)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)對我國具有重要的現(xiàn)實意義，筆者認(rèn)為，其主要包括但不僅在如下三個方面：

（一）對于我國認(rèn)識數(shù)字稅的意義

我國不僅是數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國也是數(shù)字市場大國，目前的數(shù)字稅國際爭執(zhí)與對抗看似主要發(fā)生在美國與歐盟、法國、英國、印度等國家地區(qū)之間，其實與我國也是密切相關(guān)的，其爭端的結(jié)果也會對我國產(chǎn)生重大影響。因此，我國需要盡快論證數(shù)字稅，給數(shù)字稅以準(zhǔn)確的定位，并以此促進(jìn)和規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第一，有助于認(rèn)識到數(shù)字稅本質(zhì)上是新形態(tài)資本即數(shù)字資本運動的結(jié)果，是一種新的、數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)關(guān)系的反映。很明顯，數(shù)字稅不是偶發(fā)的暫時現(xiàn)象，而是科技進(jìn)步與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)生與發(fā)展的必然結(jié)果。因此，我國在認(rèn)識和定位數(shù)字稅時，不應(yīng)當(dāng)是辯論數(shù)字稅是應(yīng)該有還是無的問題，而應(yīng)當(dāng)論證數(shù)字稅到底該當(dāng)如何存在以及如何發(fā)展的問題。

第二，有助于認(rèn)識到數(shù)字稅在實質(zhì)定位上是對數(shù)字資本剩余價值進(jìn)行再分配的一種必然形式，并應(yīng)當(dāng)依此對數(shù)字稅的合理性進(jìn)行判定。依據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，剩余價值的創(chuàng)造、占有與分配會決定上層建筑的構(gòu)建，而上層建筑又反過來會影響剩余價值占有與分配的合理性。因此，數(shù)字稅作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)關(guān)系所決定的上層建筑之內(nèi)容，其實質(zhì)定位應(yīng)當(dāng)是在于對數(shù)字資本剩余價值的合理再分配。故而，我國在定位與構(gòu)建數(shù)字稅制時，應(yīng)當(dāng)重點以某項數(shù)字稅制方案是否能夠達(dá)到合理再分配之結(jié)果作為判定標(biāo)準(zhǔn)，包括國家與國家之間、國家與納稅人之間、數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)與非數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)之間等的剩余價值再分配。

第三，有助于認(rèn)識到數(shù)字稅于延伸定位上是對數(shù)字資本壟斷現(xiàn)象進(jìn)行治理的一種重要手段。資本壟斷排斥了市場自由競爭并且破壞了經(jīng)濟(jì)秩序，數(shù)字資本在壟斷問題上不但沒有例外而且在壟斷的形式上更加多樣化和隱蔽化。數(shù)字稅作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代國家治理的一項重要手段，理應(yīng)考慮對數(shù)字資本壟斷與過度經(jīng)營集中之問題的治理。

基于上述，并考慮到我國是世界數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國的國際地位與現(xiàn)狀，我國在數(shù)字稅市場國征稅權(quán)的問題上應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步認(rèn)定有關(guān)數(shù)字稅的如下重要問題：

第一，我國應(yīng)當(dāng)承認(rèn)數(shù)字稅并認(rèn)定其合理性，但在對待當(dāng)前域外的各類具體數(shù)字稅方案時，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)并綜合考慮其他相關(guān)因素來認(rèn)定其是否具有合理性。

第二，我國應(yīng)當(dāng)明確承認(rèn)市場國的數(shù)字稅征稅權(quán)，且我國作為重要的數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場國自然也具有數(shù)字稅征稅權(quán)。

第三，我國應(yīng)當(dāng)承認(rèn)當(dāng)前以O(shè)ECD支柱一方案為代表的數(shù)字稅方案中所確立的新聯(lián)結(jié)度規(guī)則，即認(rèn)可按照顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在、營銷型無形資產(chǎn)和用戶參與之原則標(biāo)準(zhǔn)來確定市場國征稅權(quán)分配的合理性。當(dāng)然，對于這些原則標(biāo)準(zhǔn)更加具體的問題，以及是否有更好的數(shù)字稅征稅與稅權(quán)分配的原則標(biāo)準(zhǔn)問題，則是可以進(jìn)一步討論、創(chuàng)新與完善的。例如，OECD數(shù)字稅支柱一方案中按照一定的公式分配剩余價值與分割稅基的方法就需要進(jìn)一步爭辯與創(chuàng)新。

（二）對于我國應(yīng)對當(dāng)前域外數(shù)字稅方案與實踐的意義

可以預(yù)見的是，域外數(shù)字稅的方案與實踐，不會停止與消失，只會進(jìn)一步發(fā)展，其必然會引發(fā)全球性的稅制迭代更新并最終形成適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代需求的新稅制體系。當(dāng)然，這一迭代更新的過程既是對傳統(tǒng)稅制的揚棄過程，也是各國（地區(qū)）對新稅制體系博弈的過程。2021年10月8日，OECD/G20關(guān)于BEPS包容性框架下140個成員國和地區(qū)中的136個成員國和地區(qū)就OECD應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案達(dá)成共識，并就支柱二方案達(dá)成15%全球最低企業(yè)所得稅率協(xié)議的里程碑性事件就充分地說明了這一點。①OECD–Press Release: International Community Strikes a Ground-breaking Tax Deal for the Digital Age（08/10/2021）.我國應(yīng)如何應(yīng)對當(dāng)前域外的數(shù)字稅方案與實踐，又該如何正確掌控這一全球性稅制迭代更新的進(jìn)程，當(dāng)前殊為重要。

從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來分析，域外數(shù)字稅的方案與實踐，實質(zhì)上是數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素、數(shù)字資本資源在國與國之間的爭執(zhí)與較量，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代國家利益爭執(zhí)與保護(hù)的突出反映。因此，在應(yīng)對域外數(shù)字稅方案與實踐時，我國除了應(yīng)當(dāng)承認(rèn)數(shù)字稅具有合理理論依據(jù)之外，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到數(shù)字稅的爭議事實上代表著數(shù)字要素資本的競爭，代表著國家利益的競爭與維護(hù)。故而，應(yīng)當(dāng)加大對數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)據(jù)、數(shù)字技術(shù)以及數(shù)字市場的建設(shè)與發(fā)展，加快以數(shù)字資本為核心的數(shù)字稅體系的研究與創(chuàng)制，注重以數(shù)字稅體系引導(dǎo)和促進(jìn)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)更快速、更高質(zhì)量地發(fā)展。同時，還應(yīng)當(dāng)基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國和數(shù)字市場大國的角色與身份，本著有益于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和保護(hù)我國國家利益的原則，在國際數(shù)字稅方案的談判與建設(shè)中爭取最為有利的地位。

（三）對我國具體設(shè)計與開征數(shù)字稅的意義

由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)稅收體系產(chǎn)生了嚴(yán)重的沖擊，且域外欲以數(shù)字稅為核心構(gòu)筑新稅收體系的要求強(qiáng)烈且進(jìn)展很快并會對我國產(chǎn)生較大的影響；而我國既是數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國、數(shù)字技術(shù)大國又是數(shù)字市場大國和數(shù)字消費大國，加之BEPS包容性框架將致力于在2022年簽署一項多邊公約并在2023年有效實施OECD數(shù)字稅支柱一方案的市場國征稅權(quán)，②OECD:Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy,8 October 2021.所以我國需要盡快在政策層面上設(shè)計數(shù)字稅并且應(yīng)當(dāng)在合適的時候開征數(shù)字稅?；跀?shù)字經(jīng)濟(jì)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋以及數(shù)字稅市場國征稅權(quán)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)，我國在具體設(shè)計與開征數(shù)字稅時應(yīng)當(dāng)特別注意如下：

第一，注重以數(shù)字資本的內(nèi)容構(gòu)成、運行樣態(tài)與存在形式為重要基準(zhǔn)來重構(gòu)、迭代我國稅收體系，而不應(yīng)當(dāng)固守傳統(tǒng)的以物質(zhì)化的常設(shè)機(jī)構(gòu)與實體存在為標(biāo)準(zhǔn)的稅制體系。

第二，以數(shù)字資本的國際力量對比及其演變作為一項重要基點來塑造我國數(shù)字稅體系，并塑造我國數(shù)字稅體系同域外數(shù)字稅體系之間的關(guān)系，防止我國數(shù)字稅的設(shè)計與開征在國際上數(shù)字資本力量的較量與演化中出現(xiàn)不利結(jié)果。其中，尤其是在市場國征稅權(quán)的分配問題上，我國應(yīng)當(dāng)緊扣數(shù)字資本與剩余價值運動的規(guī)律設(shè)定合理的分配比例，具體應(yīng)以既保證域外數(shù)字資本在我國應(yīng)稅的合理性又要保障我國數(shù)字資本在境外市場國稅負(fù)的公平性為確定標(biāo)準(zhǔn)。

第三，在充分把握數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)天然易于高度經(jīng)營集中與壟斷的特性的基礎(chǔ)上，合理運用好數(shù)字稅這一調(diào)控調(diào)節(jié)手段，妥善治理數(shù)字資本壟斷與過度經(jīng)營集中的負(fù)面問題。2021年8月30日，習(xí)近平總書記在主持召開中央全面深化改革委員會第二十一次會議時強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)反壟斷反不正當(dāng)競爭監(jiān)管力度，并要求針對一些平臺企業(yè)存在野蠻生長、無序擴(kuò)張等突出問題，以及有關(guān)平臺企業(yè)壟斷和不正當(dāng)競爭行為的問題，依法查處有關(guān)平臺企業(yè)壟斷和不正當(dāng)競爭行為，防止資本無序擴(kuò)張，促進(jìn)市場公平競爭秩序穩(wěn)步向好?？梢?，數(shù)字經(jīng)濟(jì)壟斷與過度經(jīng)營集中負(fù)面因素的治理問題，已經(jīng)刻不容緩。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的壟斷與過度經(jīng)營集中，不僅存在于國內(nèi)，也存在于國際。我國在具體設(shè)計與開征數(shù)字稅時，既要通過數(shù)字稅治理好國內(nèi)數(shù)字資本的壟斷與過度經(jīng)營集中，又要憑借數(shù)字稅積極參與治理國際數(shù)字資本的壟斷與過度經(jīng)營集中等問題。同時，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步認(rèn)識到，以O(shè)ECD數(shù)字稅雙支柱方案為代表的域外數(shù)字稅方案，無論是支柱一方案還是支柱二方案，抑或是法國和歐盟的數(shù)字稅，它們對于治理數(shù)字經(jīng)濟(jì)壟斷與過度經(jīng)營集中都不具有直接的作用，雖然這些數(shù)字稅方案產(chǎn)生的根本原因是數(shù)字資本運動的結(jié)果，但其直接誘因是國際反稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移的產(chǎn)物。所以，我國在運用數(shù)字稅治理數(shù)字經(jīng)濟(jì)壟斷與過度經(jīng)營集中的問題時，應(yīng)當(dāng)在OECD數(shù)字稅雙支柱方案和其他域外數(shù)字稅方案的基礎(chǔ)上，設(shè)計更加有針對性的具體數(shù)字稅稅種或者稅制要素體系。