◆洪治綱

內(nèi)容提要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)中市場(chǎng)國(guó)是否具有數(shù)字稅征稅權(quán)的問(wèn)題在國(guó)際上引發(fā)了較多的爭(zhēng)議。文章從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度闡述其理論依據(jù)，并認(rèn)為市場(chǎng)國(guó)征收數(shù)字稅是合理的，以市場(chǎng)國(guó)顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在及用戶參與等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)配置征稅權(quán)也是合理的。因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)主要是數(shù)字資本運(yùn)動(dòng)的產(chǎn)物，數(shù)字資本的內(nèi)容構(gòu)成、存在樣態(tài)與運(yùn)動(dòng)形式等要素應(yīng)當(dāng)且可以作為數(shù)字稅征稅權(quán)的依據(jù)，這是對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)資本概念的揚(yáng)棄，以及對(duì)傳統(tǒng)的以物質(zhì)化常設(shè)機(jī)構(gòu)、實(shí)體存在等作為征稅原則標(biāo)準(zhǔn)的稅制體系的迭代更新。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步認(rèn)為數(shù)字稅市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的問(wèn)題與我國(guó)密切相關(guān)，厘清市場(chǎng)國(guó)征收數(shù)字稅的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)具有重要的意義，即可以根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)來(lái)更好地認(rèn)識(shí)數(shù)字稅和市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的本質(zhì)，并可以根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)來(lái)構(gòu)建更符合我國(guó)國(guó)情和國(guó)家利益需要的數(shù)字稅制度體系。

在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，數(shù)字稅被提出并成為當(dāng)前國(guó)際社會(huì)討論的熱點(diǎn)。國(guó)際上以G20（二十國(guó)集團(tuán)）和OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）為中心提出了應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的相關(guān)數(shù)字稅雙支柱藍(lán)圖報(bào)告，并被持續(xù)努力推進(jìn)使各成員國(guó)達(dá)成共識(shí)。面對(duì)這種情勢(shì)，我國(guó)必須積極應(yīng)對(duì)，并應(yīng)當(dāng)構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情與國(guó)家利益的數(shù)字稅。數(shù)字稅的一項(xiàng)核心內(nèi)容就是賦予數(shù)字經(jīng)濟(jì)中市場(chǎng)國(guó)對(duì)數(shù)字稅的征稅權(quán)，而市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)是否具有正當(dāng)?shù)睦碚撘罁?jù)，則是一個(gè)亟待研究的重要問(wèn)題。本文擬從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度研究數(shù)字稅市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的理論依據(jù)，并進(jìn)一步探究該依據(jù)對(duì)我國(guó)構(gòu)建數(shù)字稅體系的重要意義。

一、探討數(shù)字稅市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)的動(dòng)因

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指“以使用數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。①2016年G20峰會(huì)《二十國(guó)集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》，中國(guó)網(wǎng)信網(wǎng)，http://www.cac.gov.cn/2016-09/29/c_1119648520.htm.數(shù)字技術(shù)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)與生活中的廣泛融合與應(yīng)用開(kāi)啟了人類(lèi)社會(huì)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)傳統(tǒng)的價(jià)值分配體系尤其是對(duì)傳統(tǒng)的稅收利益分配體系造成了很大沖擊。例如，對(duì)傳統(tǒng)稅收體系中作為稅權(quán)分配基礎(chǔ)的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則以及獨(dú)立交易原則的沖擊；再如，對(duì)傳統(tǒng)稅收體系調(diào)整貧富差距以及促進(jìn)納稅主體稅負(fù)公平之功能作用正常發(fā)揮的沖擊，等等。這些沖擊是廣泛而深刻的，并且無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)際都普遍存在，尤其是在國(guó)際層面引發(fā)了劇烈震動(dòng)。為了應(yīng)對(duì)這些沖擊特別是數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收管轄權(quán)的制定和劃分規(guī)則所造成的沖擊①辛 浩：《數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收管轄權(quán)劃分研究——基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的視角》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》，2020年第4期。，以及為了適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收體系的新要求，數(shù)字稅在一些國(guó)家（地區(qū)）應(yīng)運(yùn)而生。在國(guó)際上，受G20的委托，OECD于2020年10月發(fā)布了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的支柱一和支柱二藍(lán)圖報(bào)告，②OECD數(shù)字稅支柱一藍(lán)圖報(bào)告：https://www.oecd.org/tax/beps/tax-challenges-arising-from-digitalisationreport-on-pillar-one-blueprint-beba0634-en.htm；OECD數(shù)字稅支柱二藍(lán)圖報(bào)告：https://www.oecd.org/tax/beps/tax-challenges-arising-from-digitalisation-report-on-pillar-two-blueprint-abb4c3d1-en.htm.即數(shù)字稅的雙支柱方案藍(lán)圖報(bào)告。截至2021年10月8日，BEPS包容性框架下共有136個(gè)國(guó)家和地區(qū)加入了《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》③OECD:Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy, 8 October 2021, https://www.oecd.org/tax/beps/statement-on-a-two-pillarsolution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.htm.。另外，歐盟地區(qū)和以法國(guó)、英國(guó)為代表的世界上30多個(gè)國(guó)家都開(kāi)啟了數(shù)字稅征收的實(shí)踐或計(jì)劃。④中國(guó)人民銀行淮北市中心支行課題組：《數(shù)字稅國(guó)際趨勢(shì)下我國(guó)應(yīng)對(duì)策略分析》，《華北金融》，2021年第4期。這些數(shù)字稅的共同特點(diǎn)是：（1）它們都賦予了市場(chǎng)國(guó)對(duì)數(shù)字稅的征稅權(quán)；（2）它們大多都依據(jù)新原則來(lái)配置市場(chǎng)國(guó)的征稅權(quán)，即建立了不以實(shí)體存在為標(biāo)準(zhǔn)的新聯(lián)結(jié)度原則以及通過(guò)不同于傳統(tǒng)獨(dú)立交易原則的分配方法將價(jià)值分配至市場(chǎng)國(guó)，這些新的原則具體包括顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在、用戶參與、營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)等；（3）它們都著眼于對(duì)傳統(tǒng)稅收體系進(jìn)行改造，試圖解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新問(wèn)題和適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新要求。

然而，市場(chǎng)國(guó)的征稅權(quán)及其所依據(jù)的新原則，招致了不少的阻力和質(zhì)疑。比如，美國(guó)就堅(jiān)持認(rèn)為法國(guó)等國(guó)家的數(shù)字稅事實(shí)上是違反國(guó)民待遇原則的一種歧視，為此對(duì)法國(guó)等國(guó)發(fā)起了針對(duì)數(shù)字稅的“301調(diào)查”，并認(rèn)定法國(guó)、印度、意大利和土耳其對(duì)美國(guó)數(shù)字企業(yè)巨頭征收數(shù)字稅屬于歧視行為；⑤《美301調(diào)查稱(chēng)多國(guó)數(shù)字稅“歧視美企”》，《環(huán)球時(shí)報(bào)》，2021年1月8日。學(xué)者們也普遍認(rèn)為，市場(chǎng)國(guó)的征稅權(quán)及其所依據(jù)的新原則需要進(jìn)一步地磋商與研討；也有一部分學(xué)者對(duì)此持批評(píng)態(tài)度，認(rèn)為這些新原則并沒(méi)有充分的依據(jù)。例如，有學(xué)者就撰文指出：“提供消費(fèi)者業(yè)務(wù)的數(shù)字企業(yè)應(yīng)當(dāng)向市場(chǎng)國(guó)分配所得稅稅基，亦即承認(rèn)了消費(fèi)者和市場(chǎng)國(guó)在數(shù)字交易中的價(jià)值創(chuàng)造，那難道此前的跨境交易中的消費(fèi)者就沒(méi)有共同創(chuàng)造價(jià)值？如果照此推演下去，在所有的跨境交易中，生產(chǎn)國(guó)和市場(chǎng)國(guó)都應(yīng)當(dāng)分享交易所得稅的征稅權(quán)，這不符合實(shí)踐常識(shí)?！雹薏苊餍牵骸禣ECD數(shù)字稅改方案述評(píng)：理論闡釋、權(quán)益衡平與規(guī)則建構(gòu)》，《稅務(wù)研究》，2021年第6期。那么，市場(chǎng)國(guó)對(duì)于數(shù)字稅的征稅權(quán)是否有合理的理論依據(jù)呢？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，由于關(guān)系到人們對(duì)數(shù)字稅的認(rèn)識(shí)以及當(dāng)前的數(shù)字稅方案是否應(yīng)當(dāng)被接受，故需要予以研究與回應(yīng)。

這種研究與回應(yīng)可以從不同學(xué)科來(lái)進(jìn)行，例如法學(xué)、政治學(xué)、稅收學(xué)等學(xué)科，但由于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是人類(lèi)知識(shí)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)科學(xué)，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要理論依據(jù)，所以從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對(duì)市場(chǎng)國(guó)數(shù)字稅征稅權(quán)問(wèn)題進(jìn)行分析與闡釋?zhuān)兄趶幕A(chǔ)性層面證成市場(chǎng)國(guó)征收數(shù)字稅的合理性。進(jìn)一步地，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律以及它們與上層建筑之間的相互作用規(guī)律的科學(xué)，同時(shí)它也是一門(mén)歷史性的科學(xué)，即研究各個(gè)歷史階段的生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律以及它們與上層建筑之間的相互作用規(guī)律，故而可以揭示不同歷史時(shí)期生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系同上層建筑間的作用規(guī)律。同時(shí)，鑒于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)科學(xué)屬性，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究結(jié)論也有益于為稅收學(xué)和稅法學(xué)等其他學(xué)科的研究提供基礎(chǔ)性支持。具體到當(dāng)前的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，需要依據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特定生產(chǎn)方式與生產(chǎn)關(guān)系來(lái)研究與其相適應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理制度，包括稅收制度等。故筆者認(rèn)為，探討市場(chǎng)國(guó)的征稅權(quán)及其所依據(jù)的新原則的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)，可以從基礎(chǔ)層面上對(duì)市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)和新原則的合理性提供理論闡釋。

二、數(shù)字稅市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)分析

目前，對(duì)市場(chǎng)國(guó)征收數(shù)字稅的最典型方案就是OECD應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的雙支柱方案和以法國(guó)為代表的其他各相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）的數(shù)字稅實(shí)踐與計(jì)劃。OECD支柱二方案的全球最低稅率問(wèn)題其實(shí)主要是為了防止過(guò)度的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，不是本文討論的主要對(duì)象。本文主要探討的是以O(shè)ECD數(shù)字稅雙支柱方案中的支柱一為代表的市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)及具體征稅權(quán)分配的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)問(wèn)題。

市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的問(wèn)題是指市場(chǎng)國(guó)應(yīng)否享有征稅權(quán)的問(wèn)題，具體征稅權(quán)分配問(wèn)題則是指市場(chǎng)國(guó)可以根據(jù)什么而征稅的問(wèn)題。這兩個(gè)問(wèn)題均反映為市場(chǎng)國(guó)享有和分配征稅權(quán)的原則依據(jù)問(wèn)題。在傳統(tǒng)稅收體系下，這些原則依據(jù)主要包括常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和獨(dú)立交易原則等；而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，這些原則被更新為顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在、營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)與用戶參與原則。下面就具體分析一下這些更新后的原則所反映的市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)問(wèn)題的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)。

（一）直接的數(shù)字資本存在決定了市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的合理性

數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新的生產(chǎn)方式，其典型的表現(xiàn)形式就是數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)?！皵?shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)化趨勢(shì)是世界經(jīng)濟(jì)資本擴(kuò)張?jiān)谌虍a(chǎn)業(yè)鏈基礎(chǔ)上，進(jìn)一步整合生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)環(huán)節(jié)的社會(huì)化擴(kuò)大再生產(chǎn)新發(fā)展形式”，①②周 文，韓文龍：《平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展再審視：壟斷與數(shù)字稅新挑戰(zhàn)》，《中國(guó)社會(huì)科學(xué)》，2021年第3期。而在這種新的生產(chǎn)方式與生產(chǎn)關(guān)系中，數(shù)據(jù)資本和數(shù)字資本是關(guān)鍵。“數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，國(guó)際壟斷平臺(tái)是金融大資本和數(shù)字大資本聯(lián)合起來(lái)，攫取超額利潤(rùn)不可或缺的重要渠道。”②數(shù)據(jù)資本是數(shù)據(jù)這一新的生產(chǎn)要素的資本化。③習(xí)近平總書(shū)記在2017年12月中央政治局集體學(xué)習(xí)時(shí)指出：“在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)是新的生產(chǎn)要素，是基礎(chǔ)性資源和戰(zhàn)略性資源，也是重要生產(chǎn)力?！薄皵?shù)據(jù)資本是一種典型的數(shù)字資本”，④⑤孫蚌珠，石先梅：《數(shù)字經(jīng)濟(jì)勞資結(jié)合形式與勞資關(guān)系》，《上海經(jīng)濟(jì)研究》，2021年第5期。數(shù)字資本除了包括數(shù)據(jù)資本之外，“還包括以數(shù)字技術(shù)為核心的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)字化設(shè)備，以及大資本平臺(tái)延伸至中小平臺(tái)與中小企業(yè)的一切資本，這些資本本質(zhì)上是受到大資本數(shù)字平臺(tái)特定的數(shù)字技術(shù)、數(shù)據(jù)資源所支配的?！雹萜鋵?shí)，無(wú)論大資本數(shù)字平臺(tái)還是國(guó)際壟斷數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，抑或小型的數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，只要它們是數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，它們就具有支配和運(yùn)用數(shù)字資本的天然動(dòng)機(jī)與特性，因?yàn)槠渖a(chǎn)方式的本質(zhì)屬性即是如此。

當(dāng)前，以谷歌、亞馬遜、臉書(shū)、優(yōu)步、阿里、騰訊等為代表的巨無(wú)霸數(shù)字企業(yè)是數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體的典型，這些數(shù)字企業(yè)所體現(xiàn)的新的生產(chǎn)方式和因此形成的生產(chǎn)關(guān)系就是以數(shù)據(jù)資本為核心的數(shù)字資本投資與運(yùn)動(dòng)的結(jié)果。這可以從數(shù)據(jù)資本的形成與運(yùn)用、數(shù)字資本的結(jié)構(gòu)與運(yùn)行兩方面進(jìn)行剖析。

從數(shù)據(jù)資本的形成與運(yùn)用上看，數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體都會(huì)憑借其數(shù)字技術(shù)廣泛地收集、提取、保存、占有與運(yùn)用平臺(tái)用戶的各類(lèi)相關(guān)數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)既包括以消費(fèi)為目的的用戶在平臺(tái)上活動(dòng)所產(chǎn)生的活動(dòng)數(shù)據(jù)，例如用戶畫(huà)像、消費(fèi)習(xí)慣與偏好、支付能力等，又包括以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為目的的用戶在使用平臺(tái)時(shí)所產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，例如技術(shù)參數(shù)、生產(chǎn)變量、行業(yè)信息等。這些數(shù)據(jù)被數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體匯集后，都會(huì)被平臺(tái)作為生產(chǎn)要素進(jìn)行分析處理后整合成數(shù)字商品與數(shù)字資本并運(yùn)用于生產(chǎn)與再生產(chǎn)。比如，數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體的在線廣告業(yè)務(wù)、算法推薦業(yè)務(wù)以及“大數(shù)據(jù)殺熟”現(xiàn)象就是數(shù)據(jù)資本投資與運(yùn)用的典型例證。

從數(shù)字資本的結(jié)構(gòu)與運(yùn)行來(lái)看，數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體具有廣泛而新穎的資本結(jié)構(gòu)與資本運(yùn)行方式。在資本結(jié)構(gòu)上，除了擁有前文所述的數(shù)據(jù)資本和其直接投資的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)字化設(shè)備、技術(shù)團(tuán)隊(duì)勞動(dòng)力等資本之外，還包括與平臺(tái)相結(jié)合并依附于平臺(tái)的所有其他相關(guān)資本。這些其他相關(guān)資本可以稱(chēng)之為數(shù)字依附資本。數(shù)字依附資本包括依附于平臺(tái)的企業(yè)及該企業(yè)的自有資本，例如，亞馬遜、阿里平臺(tái)上的各賣(mài)家企業(yè)及其擁有的資本；還包括依附于平臺(tái)提供數(shù)字勞動(dòng)的勞動(dòng)力及其自有資產(chǎn)，例如，優(yōu)步平臺(tái)上的司機(jī)勞動(dòng)力與其自有的車(chē)輛資產(chǎn)、知識(shí)付費(fèi)平臺(tái)上提供知識(shí)的用戶勞動(dòng)力及其智慧資產(chǎn)等，并且還包括依附于大平臺(tái)的中小平臺(tái)所擁有的數(shù)字資本等。在資本的運(yùn)行上，這些數(shù)字資本均通過(guò)數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)而緊密地整合在一起，并以數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)為中樞和核心，被數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)所管理、運(yùn)用與支配，從而形成數(shù)字經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)與再生產(chǎn)。正如有學(xué)者在分析民宿、網(wǎng)約車(chē)等數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體時(shí)所指出的那樣：“民宿、網(wǎng)約車(chē)等雖然起到了充分利用社會(huì)閑置資產(chǎn)和能力的作用，但這種共享的實(shí)質(zhì)是將家庭生活資料和勞動(dòng)力再商品化或資本化，并且被平臺(tái)控制從而為數(shù)字平臺(tái)提取剩余價(jià)值?！雹俅迣W(xué)東，曹櫻凡：《“共享經(jīng)濟(jì)”還是“零工經(jīng)濟(jì)”？——后工業(yè)與金融資本主義下的積累與雇傭勞動(dòng)關(guān)系》，《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)評(píng)論》，2019年第10期。并且，“平臺(tái)經(jīng)濟(jì)正在全球范圍內(nèi)形成‘技術(shù)——市場(chǎng)’依賴(lài)關(guān)系”。②周 文，韓文龍：《平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展再審視：壟斷與數(shù)字稅新挑戰(zhàn)》，《中國(guó)社會(huì)科學(xué)》，2021年第3期。

從上述數(shù)字資本的運(yùn)動(dòng)規(guī)律與特點(diǎn)來(lái)看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)于傳統(tǒng)資本運(yùn)動(dòng)方式的依賴(lài)越來(lái)越少、越來(lái)越弱。數(shù)字資本在運(yùn)動(dòng)時(shí)更少考慮或無(wú)須考慮在市場(chǎng)國(guó)設(shè)立子公司、設(shè)立常設(shè)分支機(jī)構(gòu)或管理中心，甚至無(wú)須考慮直接招聘或派遣勞動(dòng)力等，其轉(zhuǎn)而采取的是前文所指出的新的資本運(yùn)動(dòng)方式。

從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)分析，無(wú)論是傳統(tǒng)的資本運(yùn)動(dòng)方式還是數(shù)字資本的運(yùn)動(dòng)方式，它們都是資本運(yùn)動(dòng)方式，只是處于不同經(jīng)濟(jì)時(shí)代而已。傳統(tǒng)的資本運(yùn)動(dòng)方式主要是以實(shí)體性的資本形式存在，例如，設(shè)立子公司、常設(shè)分支機(jī)構(gòu)、管理中心、直接招聘與派遣勞動(dòng)力；數(shù)字資本運(yùn)動(dòng)方式則主要是無(wú)形性與平臺(tái)化的數(shù)字資本存在。既然傳統(tǒng)的資本存在方式可以被用來(lái)作為確定征稅權(quán)分配的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，那么，作為新的資本存在方式的數(shù)字資本存在自然亦應(yīng)當(dāng)可以被用來(lái)作為確定征稅權(quán)分配的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，從而形成新的數(shù)字稅制體系。因此，當(dāng)市場(chǎng)國(guó)確有歸屬于某數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體或企業(yè)的數(shù)字資本存在時(shí)，市場(chǎng)國(guó)自然可以獲得征稅權(quán)，也自然應(yīng)當(dāng)獲得應(yīng)有的稅收利益分配。OECD數(shù)字稅支柱一方案中的新聯(lián)結(jié)度原則即產(chǎn)生利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地規(guī)則和創(chuàng)造價(jià)值地規(guī)則③OECD數(shù)字稅支柱一方案的產(chǎn)生利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地規(guī)則和創(chuàng)造價(jià)值地規(guī)則具體而言就是顯著經(jīng)濟(jì)存在、營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)和用戶參與規(guī)則方案。，以及歐盟數(shù)字服務(wù)稅提案中的顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在與用戶參與價(jià)值創(chuàng)造等這些新原則標(biāo)準(zhǔn)，④苗 龍，鄭學(xué)黨：《全球數(shù)字服務(wù)稅發(fā)展態(tài)勢(shì)與應(yīng)對(duì)策略研究》，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》，2021年第2期。用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的語(yǔ)言表述就是數(shù)字資本的存在。故而，市場(chǎng)國(guó)依據(jù)產(chǎn)生利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地規(guī)則、價(jià)值創(chuàng)造地規(guī)則、顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在、營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)與用戶參與原則來(lái)征收數(shù)字稅是合理的。

（二）剩余價(jià)值的參與創(chuàng)造與被占據(jù)決定了市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的該當(dāng)性

前文的分析已經(jīng)述及，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中參與創(chuàng)造價(jià)值的用戶主要包括兩類(lèi)，一類(lèi)是以消費(fèi)為目的而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)上開(kāi)展活動(dòng)的用戶，另一類(lèi)是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為目的而依附于數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的企業(yè)、中小平臺(tái)、勞動(dòng)力等用戶。這兩類(lèi)用戶均以其數(shù)據(jù)、自有資產(chǎn)或勞動(dòng)力等構(gòu)成數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體的數(shù)字資本，并被數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體所支配、管理及運(yùn)用以創(chuàng)造剩余價(jià)值。其創(chuàng)造出來(lái)的剩余價(jià)值，要么不分配給用戶而全部由平臺(tái)所占據(jù)，要么按照一定的方式將所創(chuàng)造出來(lái)的剩余價(jià)值在用戶與平臺(tái)之間進(jìn)行分配。前者創(chuàng)造的剩余價(jià)值不分配用戶的典型例證就是，利用用戶數(shù)據(jù)所創(chuàng)造出來(lái)的許多價(jià)值，如，算法推薦廣告業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)挖掘與使用、數(shù)據(jù)交易、數(shù)據(jù)共享等；后者創(chuàng)造的剩余價(jià)值在平臺(tái)與用戶之間分配的例證有：平臺(tái)收取中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、入駐費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，等等。無(wú)論哪種類(lèi)別，它們所創(chuàng)造出來(lái)的剩余價(jià)值都會(huì)按照新的數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)關(guān)系而被數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體占據(jù)，而不是簡(jiǎn)單地依照獨(dú)立交易原則而獲取的，⑤數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的邊際成本幾乎趨向于零，尤其是當(dāng)某個(gè)數(shù)字平臺(tái)形成一定的規(guī)模之后更是如此，并且規(guī)模化后的數(shù)字平臺(tái)還會(huì)擁有壟斷性的地位或者高度市場(chǎng)集中的地位，故而從總體上看，其獲取剩余價(jià)值的方式不是簡(jiǎn)單地按照獨(dú)立交易原則來(lái)獲取的，而是主要按照規(guī)模效應(yīng)與對(duì)數(shù)字資本的支配、管理與運(yùn)用來(lái)獲取的。故有別于傳統(tǒng)貿(mào)易與投資中的利潤(rùn)再分配方式與體系。其實(shí)質(zhì)是，數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體不僅利用依附性來(lái)創(chuàng)造剩余價(jià)值而且利用依附性來(lái)分配剩價(jià)值，包括利用依附性來(lái)操控定價(jià)權(quán)而分配更多的剩余價(jià)值。分析至此，也許有人會(huì)認(rèn)為在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)中也會(huì)存在諸如中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、入駐費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等這種價(jià)值收益的獲取方式，憑什么就認(rèn)定在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中是一種新的生產(chǎn)關(guān)系呢？筆者認(rèn)為，之所以認(rèn)定為新的生產(chǎn)關(guān)系，最主要的原因在于，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)雖然存在類(lèi)似的價(jià)值收益獲取方式，但其仍然是按照等價(jià)交換的原則來(lái)組織生產(chǎn)與交易活動(dòng)的，并未對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)關(guān)系造成實(shí)質(zhì)性的改變；然而數(shù)字經(jīng)濟(jì)則不同，數(shù)字經(jīng)濟(jì)雖然在一定程度上仍遵守著等價(jià)交換原則，但其最主要的手段是以數(shù)字資本的控制與運(yùn)動(dòng)來(lái)獲取剩余價(jià)值收益，其以數(shù)據(jù)資本為核心并且以用戶緊密依附于平臺(tái)為顯著特征，這就導(dǎo)致了傳統(tǒng)生產(chǎn)關(guān)系被更新?lián)P棄從而發(fā)生質(zhì)的改變，因而是一種新型的生產(chǎn)關(guān)系。誠(chéng)然，既然市場(chǎng)國(guó)的用戶參與經(jīng)由數(shù)字資本運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造了剩余價(jià)值并且剩余價(jià)值被數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體所占據(jù)，那么市場(chǎng)國(guó)作為產(chǎn)生利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地、價(jià)值創(chuàng)造地、顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在地或營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)所在地，其征收數(shù)字稅就有了確定的依據(jù)和基礎(chǔ)即擁有價(jià)值來(lái)源地的征稅權(quán)；另一方面，剩余價(jià)值的占據(jù)，事實(shí)上也是享受了市場(chǎng)國(guó)的公共服務(wù)。因此，數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體為獲取這種公共服務(wù)而向市場(chǎng)國(guó)支付對(duì)價(jià)亦即繳納稅負(fù)則應(yīng)是必然的與合理的，因?yàn)椤皯椃▽⒆舛愖鳛閲?guó)家之常規(guī)財(cái)政收入來(lái)源，國(guó)家借由租稅分享國(guó)民經(jīng)濟(jì)上收益滿足公共需求；……租稅國(guó)家對(duì)公共需求之滿足，非直接取之人民之勞力、智力，而間接來(lái)自金錢(qián)給付（納稅）”，①葛克昌：《稅法基本問(wèn)題（財(cái)政憲法篇）》，北京：北京大學(xué)出版社，2004年版。此為共識(shí)的稅制原理。綜上分析，可見(jiàn)市場(chǎng)國(guó)的數(shù)字稅征稅權(quán)是該當(dāng)?shù)摹?/p>

（三）調(diào)節(jié)與治理數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)內(nèi)外部關(guān)系的要求

政治經(jīng)濟(jì)學(xué)不僅研究剩余價(jià)值的創(chuàng)造與來(lái)源問(wèn)題，而且關(guān)注資本壟斷的形成與處置問(wèn)題。從資本壟斷問(wèn)題的角度闡釋?zhuān)谓?jīng)濟(jì)學(xué)也為市場(chǎng)國(guó)數(shù)字稅的征收提供了理論依據(jù)?！捌脚_(tái)經(jīng)濟(jì)憑借過(guò)往鮮見(jiàn)的技術(shù)特性、組織類(lèi)型加劇了資本壟斷競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致全球生產(chǎn)鏈和勞動(dòng)力市場(chǎng)的重構(gòu)?！雹谥x富勝，吳 越，王生升：《平臺(tái)經(jīng)濟(jì)全球化的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，《中國(guó)社會(huì)科學(xué)》，2019年第12期。這種重構(gòu)是發(fā)端于國(guó)內(nèi)（地區(qū)）而席卷全球的。具有這種重構(gòu)性的數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了內(nèi)部與外部關(guān)系上明顯的負(fù)面問(wèn)題，即內(nèi)部關(guān)系上對(duì)平臺(tái)用戶的限制與恣意支配的問(wèn)題，以及外部關(guān)系上的壟斷與經(jīng)營(yíng)集中的問(wèn)題。這兩類(lèi)問(wèn)題形成的深層次原因是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中“平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)軟件應(yīng)用程序的算法壟斷與數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)共謀，取代斯密的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)‘無(wú)形之手’，以接口準(zhǔn)入、運(yùn)營(yíng)規(guī)則和評(píng)級(jí)等‘?dāng)?shù)字化之手’管理方式”，③阿里爾·扎拉奇、莫里斯·E．斯圖克：《算法的陷阱：超級(jí)平臺(tái)、算法壟斷與場(chǎng)景欺騙》，余瀟，譯.北京：中信出版集團(tuán)，2018年版。也因此會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。

筆者認(rèn)為，數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)以數(shù)字技術(shù)為手段、以數(shù)字資本為核心形成了用戶與平臺(tái)緊密結(jié)合的嵌套型組織結(jié)構(gòu)的生態(tài)系統(tǒng)。在這種生態(tài)系統(tǒng)的內(nèi)部關(guān)系上，數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體管理、支配著相當(dāng)規(guī)模的數(shù)字資本，并且自覺(jué)利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的技術(shù)效應(yīng)、規(guī)模效應(yīng)與虹吸效應(yīng)不斷地發(fā)展擴(kuò)大。換言之，即數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)自覺(jué)與不自覺(jué)地利用其管理支配者的身份來(lái)限制或恣意支配參與平臺(tái)的用戶及其數(shù)字資本。例如，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中所出現(xiàn)的“大數(shù)據(jù)殺熟”、捆綁銷(xiāo)售、要求商家“二選一”等惡劣現(xiàn)象就是這種限制與恣意支配的體現(xiàn)，“平臺(tái)濫用技術(shù)和用戶優(yōu)勢(shì)壟斷市場(chǎng)定價(jià)、單方面制訂‘霸王條款’、排擠或限制競(jìng)爭(zhēng)等行為層出不窮”，④王 飛：《“數(shù)字稅”的實(shí)踐與評(píng)價(jià)》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》，2021年第4期。其不但排斥了市場(chǎng)自由，也違反了誠(chéng)信公平。在這種生態(tài)系統(tǒng)的外部關(guān)系上，數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)也會(huì)利用其技術(shù)效應(yīng)、規(guī)模效應(yīng)與虹吸效應(yīng)，不斷地增加經(jīng)營(yíng)集中直到壟斷，并且會(huì)從單一行業(yè)的集中與壟斷發(fā)展到混合行業(yè)的集中與壟斷。在目前的這些數(shù)字巨無(wú)霸企業(yè)中，無(wú)論挑出哪一家來(lái)作例證，都會(huì)發(fā)現(xiàn)它們毫無(wú)例外地涉及眾多行業(yè)，比如我國(guó)國(guó)內(nèi)一些大的數(shù)字平臺(tái)企業(yè)其數(shù)字資本壟斷整合甚至包括街邊和小區(qū)的賣(mài)菜攤這些便民生活小行業(yè)，這說(shuō)明數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)無(wú)序擴(kuò)張、追逐經(jīng)營(yíng)集中和壟斷的行為已經(jīng)發(fā)展到了令人十分關(guān)切的地步，也因此引發(fā)了諸多新的不公平。這些連賣(mài)菜攤都不想放過(guò)的數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體，自然會(huì)在資本逐利的驅(qū)使下，利用其經(jīng)營(yíng)集中或壟斷的地位，按照贏者通吃的手段不斷地排斥和限制競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、不斷地阻礙甚至扼殺新生或弱小的同業(yè)對(duì)象，從而出現(xiàn)限制甚至消除市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的嚴(yán)重負(fù)面后果并由此導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。

對(duì)于數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的資本壟斷與過(guò)度經(jīng)營(yíng)集中所造成的市場(chǎng)失靈與不公平的現(xiàn)象，如不加以糾偏和整治，將會(huì)在市場(chǎng)國(guó)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。那么，市場(chǎng)國(guó)該如何處理這些現(xiàn)象和問(wèn)題呢？治理的方法固然有多種，其中，通過(guò)征收特定的稅收來(lái)調(diào)節(jié)和治理，是一種重要的方法，也是現(xiàn)代國(guó)家管理職能的重要構(gòu)成內(nèi)容。因此，針對(duì)數(shù)字資本壟斷與過(guò)度經(jīng)營(yíng)集中問(wèn)題進(jìn)行治理，為糾正數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)內(nèi)外部關(guān)系異化、保護(hù)市場(chǎng)公平、維護(hù)市場(chǎng)秩序，市場(chǎng)國(guó)可以也應(yīng)當(dāng)依據(jù)其國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理職能與主權(quán)來(lái)征收相應(yīng)的數(shù)字稅，并構(gòu)建以數(shù)字稅為重要內(nèi)容的數(shù)字經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和治理體系。

三、厘清數(shù)字稅市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)對(duì)我國(guó)的重要意義

厘清數(shù)字稅市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)對(duì)我國(guó)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，筆者認(rèn)為，其主要包括但不僅在如下三個(gè)方面：

（一）對(duì)于我國(guó)認(rèn)識(shí)數(shù)字稅的意義

我國(guó)不僅是數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)也是數(shù)字市場(chǎng)大國(guó)，目前的數(shù)字稅國(guó)際爭(zhēng)執(zhí)與對(duì)抗看似主要發(fā)生在美國(guó)與歐盟、法國(guó)、英國(guó)、印度等國(guó)家地區(qū)之間，其實(shí)與我國(guó)也是密切相關(guān)的，其爭(zhēng)端的結(jié)果也會(huì)對(duì)我國(guó)產(chǎn)生重大影響。因此，我國(guó)需要盡快論證數(shù)字稅，給數(shù)字稅以準(zhǔn)確的定位，并以此促進(jìn)和規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第一，有助于認(rèn)識(shí)到數(shù)字稅本質(zhì)上是新形態(tài)資本即數(shù)字資本運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，是一種新的、數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)關(guān)系的反映。很明顯，數(shù)字稅不是偶發(fā)的暫時(shí)現(xiàn)象，而是科技進(jìn)步與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)生與發(fā)展的必然結(jié)果。因此，我國(guó)在認(rèn)識(shí)和定位數(shù)字稅時(shí)，不應(yīng)當(dāng)是辯論數(shù)字稅是應(yīng)該有還是無(wú)的問(wèn)題，而應(yīng)當(dāng)論證數(shù)字稅到底該當(dāng)如何存在以及如何發(fā)展的問(wèn)題。

第二，有助于認(rèn)識(shí)到數(shù)字稅在實(shí)質(zhì)定位上是對(duì)數(shù)字資本剩余價(jià)值進(jìn)行再分配的一種必然形式，并應(yīng)當(dāng)依此對(duì)數(shù)字稅的合理性進(jìn)行判定。依據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，剩余價(jià)值的創(chuàng)造、占有與分配會(huì)決定上層建筑的構(gòu)建，而上層建筑又反過(guò)來(lái)會(huì)影響剩余價(jià)值占有與分配的合理性。因此，數(shù)字稅作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)關(guān)系所決定的上層建筑之內(nèi)容，其實(shí)質(zhì)定位應(yīng)當(dāng)是在于對(duì)數(shù)字資本剩余價(jià)值的合理再分配。故而，我國(guó)在定位與構(gòu)建數(shù)字稅制時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)以某項(xiàng)數(shù)字稅制方案是否能夠達(dá)到合理再分配之結(jié)果作為判定標(biāo)準(zhǔn)，包括國(guó)家與國(guó)家之間、國(guó)家與納稅人之間、數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)與非數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)之間等的剩余價(jià)值再分配。

第三，有助于認(rèn)識(shí)到數(shù)字稅于延伸定位上是對(duì)數(shù)字資本壟斷現(xiàn)象進(jìn)行治理的一種重要手段。資本壟斷排斥了市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)并且破壞了經(jīng)濟(jì)秩序，數(shù)字資本在壟斷問(wèn)題上不但沒(méi)有例外而且在壟斷的形式上更加多樣化和隱蔽化。數(shù)字稅作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)家治理的一項(xiàng)重要手段，理應(yīng)考慮對(duì)數(shù)字資本壟斷與過(guò)度經(jīng)營(yíng)集中之問(wèn)題的治理。

基于上述，并考慮到我國(guó)是世界數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)的國(guó)際地位與現(xiàn)狀，我國(guó)在數(shù)字稅市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的問(wèn)題上應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步認(rèn)定有關(guān)數(shù)字稅的如下重要問(wèn)題：

第一，我國(guó)應(yīng)當(dāng)承認(rèn)數(shù)字稅并認(rèn)定其合理性，但在對(duì)待當(dāng)前域外的各類(lèi)具體數(shù)字稅方案時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)并綜合考慮其他相關(guān)因素來(lái)認(rèn)定其是否具有合理性。

第二，我國(guó)應(yīng)當(dāng)明確承認(rèn)市場(chǎng)國(guó)的數(shù)字稅征稅權(quán)，且我國(guó)作為重要的數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)國(guó)自然也具有數(shù)字稅征稅權(quán)。

第三，我國(guó)應(yīng)當(dāng)承認(rèn)當(dāng)前以O(shè)ECD支柱一方案為代表的數(shù)字稅方案中所確立的新聯(lián)結(jié)度規(guī)則，即認(rèn)可按照顯著數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在、營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)和用戶參與之原則標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)分配的合理性。當(dāng)然，對(duì)于這些原則標(biāo)準(zhǔn)更加具體的問(wèn)題，以及是否有更好的數(shù)字稅征稅與稅權(quán)分配的原則標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，則是可以進(jìn)一步討論、創(chuàng)新與完善的。例如，OECD數(shù)字稅支柱一方案中按照一定的公式分配剩余價(jià)值與分割稅基的方法就需要進(jìn)一步爭(zhēng)辯與創(chuàng)新。

（二）對(duì)于我國(guó)應(yīng)對(duì)當(dāng)前域外數(shù)字稅方案與實(shí)踐的意義

可以預(yù)見(jiàn)的是，域外數(shù)字稅的方案與實(shí)踐，不會(huì)停止與消失，只會(huì)進(jìn)一步發(fā)展，其必然會(huì)引發(fā)全球性的稅制迭代更新并最終形成適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代需求的新稅制體系。當(dāng)然，這一迭代更新的過(guò)程既是對(duì)傳統(tǒng)稅制的揚(yáng)棄過(guò)程，也是各國(guó)（地區(qū)）對(duì)新稅制體系博弈的過(guò)程。2021年10月8日，OECD/G20關(guān)于BEPS包容性框架下140個(gè)成員國(guó)和地區(qū)中的136個(gè)成員國(guó)和地區(qū)就OECD應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案達(dá)成共識(shí)，并就支柱二方案達(dá)成15%全球最低企業(yè)所得稅率協(xié)議的里程碑性事件就充分地說(shuō)明了這一點(diǎn)。①OECD–Press Release: International Community Strikes a Ground-breaking Tax Deal for the Digital Age（08/10/2021）.我國(guó)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前域外的數(shù)字稅方案與實(shí)踐，又該如何正確掌控這一全球性稅制迭代更新的進(jìn)程，當(dāng)前殊為重要。

從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)分析，域外數(shù)字稅的方案與實(shí)踐，實(shí)質(zhì)上是數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素、數(shù)字資本資源在國(guó)與國(guó)之間的爭(zhēng)執(zhí)與較量，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)家利益爭(zhēng)執(zhí)與保護(hù)的突出反映。因此，在應(yīng)對(duì)域外數(shù)字稅方案與實(shí)踐時(shí)，我國(guó)除了應(yīng)當(dāng)承認(rèn)數(shù)字稅具有合理理論依據(jù)之外，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到數(shù)字稅的爭(zhēng)議事實(shí)上代表著數(shù)字要素資本的競(jìng)爭(zhēng)，代表著國(guó)家利益的競(jìng)爭(zhēng)與維護(hù)。故而，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)據(jù)、數(shù)字技術(shù)以及數(shù)字市場(chǎng)的建設(shè)與發(fā)展，加快以數(shù)字資本為核心的數(shù)字稅體系的研究與創(chuàng)制，注重以數(shù)字稅體系引導(dǎo)和促進(jìn)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)更快速、更高質(zhì)量地發(fā)展。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)和數(shù)字市場(chǎng)大國(guó)的角色與身份，本著有益于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和保護(hù)我國(guó)國(guó)家利益的原則，在國(guó)際數(shù)字稅方案的談判與建設(shè)中爭(zhēng)取最為有利的地位。

（三）對(duì)我國(guó)具體設(shè)計(jì)與開(kāi)征數(shù)字稅的意義

由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)稅收體系產(chǎn)生了嚴(yán)重的沖擊，且域外欲以數(shù)字稅為核心構(gòu)筑新稅收體系的要求強(qiáng)烈且進(jìn)展很快并會(huì)對(duì)我國(guó)產(chǎn)生較大的影響；而我國(guó)既是數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)、數(shù)字技術(shù)大國(guó)又是數(shù)字市場(chǎng)大國(guó)和數(shù)字消費(fèi)大國(guó)，加之BEPS包容性框架將致力于在2022年簽署一項(xiàng)多邊公約并在2023年有效實(shí)施OECD數(shù)字稅支柱一方案的市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)，②OECD:Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy,8 October 2021.所以我國(guó)需要盡快在政策層面上設(shè)計(jì)數(shù)字稅并且應(yīng)當(dāng)在合適的時(shí)候開(kāi)征數(shù)字稅?；跀?shù)字經(jīng)濟(jì)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋以及數(shù)字稅市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)，我國(guó)在具體設(shè)計(jì)與開(kāi)征數(shù)字稅時(shí)應(yīng)當(dāng)特別注意如下：

第一，注重以數(shù)字資本的內(nèi)容構(gòu)成、運(yùn)行樣態(tài)與存在形式為重要基準(zhǔn)來(lái)重構(gòu)、迭代我國(guó)稅收體系，而不應(yīng)當(dāng)固守傳統(tǒng)的以物質(zhì)化的常設(shè)機(jī)構(gòu)與實(shí)體存在為標(biāo)準(zhǔn)的稅制體系。

第二，以數(shù)字資本的國(guó)際力量對(duì)比及其演變作為一項(xiàng)重要基點(diǎn)來(lái)塑造我國(guó)數(shù)字稅體系，并塑造我國(guó)數(shù)字稅體系同域外數(shù)字稅體系之間的關(guān)系，防止我國(guó)數(shù)字稅的設(shè)計(jì)與開(kāi)征在國(guó)際上數(shù)字資本力量的較量與演化中出現(xiàn)不利結(jié)果。其中，尤其是在市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的分配問(wèn)題上，我國(guó)應(yīng)當(dāng)緊扣數(shù)字資本與剩余價(jià)值運(yùn)動(dòng)的規(guī)律設(shè)定合理的分配比例，具體應(yīng)以既保證域外數(shù)字資本在我國(guó)應(yīng)稅的合理性又要保障我國(guó)數(shù)字資本在境外市場(chǎng)國(guó)稅負(fù)的公平性為確定標(biāo)準(zhǔn)。

第三，在充分把握數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)天然易于高度經(jīng)營(yíng)集中與壟斷的特性的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用好數(shù)字稅這一調(diào)控調(diào)節(jié)手段，妥善治理數(shù)字資本壟斷與過(guò)度經(jīng)營(yíng)集中的負(fù)面問(wèn)題。2021年8月30日，習(xí)近平總書(shū)記在主持召開(kāi)中央全面深化改革委員會(huì)第二十一次會(huì)議時(shí)強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)反壟斷反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)監(jiān)管力度，并要求針對(duì)一些平臺(tái)企業(yè)存在野蠻生長(zhǎng)、無(wú)序擴(kuò)張等突出問(wèn)題，以及有關(guān)平臺(tái)企業(yè)壟斷和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的問(wèn)題，依法查處有關(guān)平臺(tái)企業(yè)壟斷和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，防止資本無(wú)序擴(kuò)張，促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序穩(wěn)步向好?？梢?jiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)壟斷與過(guò)度經(jīng)營(yíng)集中負(fù)面因素的治理問(wèn)題，已經(jīng)刻不容緩。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的壟斷與過(guò)度經(jīng)營(yíng)集中，不僅存在于國(guó)內(nèi)，也存在于國(guó)際。我國(guó)在具體設(shè)計(jì)與開(kāi)征數(shù)字稅時(shí)，既要通過(guò)數(shù)字稅治理好國(guó)內(nèi)數(shù)字資本的壟斷與過(guò)度經(jīng)營(yíng)集中，又要憑借數(shù)字稅積極參與治理國(guó)際數(shù)字資本的壟斷與過(guò)度經(jīng)營(yíng)集中等問(wèn)題。同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，以O(shè)ECD數(shù)字稅雙支柱方案為代表的域外數(shù)字稅方案，無(wú)論是支柱一方案還是支柱二方案，抑或是法國(guó)和歐盟的數(shù)字稅，它們對(duì)于治理數(shù)字經(jīng)濟(jì)壟斷與過(guò)度經(jīng)營(yíng)集中都不具有直接的作用，雖然這些數(shù)字稅方案產(chǎn)生的根本原因是數(shù)字資本運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，但其直接誘因是國(guó)際反稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的產(chǎn)物。所以，我國(guó)在運(yùn)用數(shù)字稅治理數(shù)字經(jīng)濟(jì)壟斷與過(guò)度經(jīng)營(yíng)集中的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)在OECD數(shù)字稅雙支柱方案和其他域外數(shù)字稅方案的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)更加有針對(duì)性的具體數(shù)字稅稅種或者稅制要素體系。