山東外國(guó)語(yǔ)職業(yè)技術(shù)大學(xué) 劉文俠

隨著國(guó)際化的不斷發(fā)展，1997年，管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的具體定義進(jìn)行再次修訂，進(jìn)而表明管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)提供相應(yīng)的價(jià)值增值，強(qiáng)調(diào)做好財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)規(guī)劃計(jì)量的信息系統(tǒng)的持續(xù)性工作。這種行為過(guò)程為管理會(huì)計(jì)的基本行動(dòng)、激勵(lì)行動(dòng)以及組織戰(zhàn)略技術(shù)提供了新的文化價(jià)值目標(biāo)。在此期間，可依據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況提升管理會(huì)計(jì)的低成本研究效率。本文主要以瓶裝礦泉水為例，切入低成本商品下的成本管理工作，以推動(dòng)產(chǎn)品成本管理工作的探討。

1 管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段

20世紀(jì)20年代，西方古典管理理論幫派人物曾經(jīng)發(fā)表了管理方面的原理理論(非常的科學(xué)化)，該原理在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管控當(dāng)中得到了非常廣泛的應(yīng)用?，F(xiàn)代管理科學(xué)持續(xù)性發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新起到了很大的促進(jìn)作用。在20世紀(jì)50年代之后，企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的追求非常重視，管理會(huì)計(jì)在發(fā)展的過(guò)程中出現(xiàn)了業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)、執(zhí)行會(huì)計(jì)以及決策會(huì)計(jì)等類(lèi)型，其中，成本管理會(huì)計(jì)屬于非常重要的核心，可以對(duì)之前的會(huì)計(jì)理論體系、自身的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行完善。在整體架構(gòu)中，出現(xiàn)了作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析以及平衡計(jì)分法等內(nèi)容。20世紀(jì)60年代，在《大眾會(huì)計(jì)》當(dāng)中，對(duì)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制背景之下的管理會(huì)計(jì)基本含義進(jìn)行了定義，對(duì)成本信貸的主體研究明確了范圍，創(chuàng)新了新的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制，并在基礎(chǔ)上對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系做出了完善。改革開(kāi)放之后，國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用開(kāi)始擴(kuò)展作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)思維，且該思維方式受到了眾多企業(yè)高層的認(rèn)可，滲透到了企業(yè)的方方面面中，例如，預(yù)算管理、績(jī)效管理、生產(chǎn)管理等。本文主要以瓶裝礦泉水為例，進(jìn)而對(duì)低成本商品當(dāng)中的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹，并進(jìn)行充分的探討。

2 成本核算方法的完善

2.1 前提條件

國(guó)家近期開(kāi)始出臺(tái)了對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品核算體系，明確指出了制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行歸集和處理，并融入于產(chǎn)品的成本計(jì)算中。國(guó)內(nèi)并沒(méi)有準(zhǔn)確的制度或者標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定人們?cè)撊绾螌①M(fèi)用進(jìn)行處理，只能夠依據(jù)企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)核算人員之間的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策，明確制造費(fèi)用如何放置于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其進(jìn)行歸集和分配，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)用多樣化的方式和方法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。對(duì)企業(yè)中的直接成本和間接成本要做好信息的歸集與整理，創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控方式。在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)依據(jù)核算對(duì)象對(duì)其進(jìn)行成本核算分析，將生產(chǎn)瓶裝礦泉水的直接以及間接材料歸集到生產(chǎn)管理以及生產(chǎn)對(duì)象中。在傳統(tǒng)化的分配方法上，再次使用人工工時(shí)計(jì)劃、應(yīng)用機(jī)器工時(shí)以及分配率等標(biāo)準(zhǔn)在瓶裝礦泉水生產(chǎn)當(dāng)中實(shí)施分配。國(guó)家近期更是出臺(tái)了對(duì)應(yīng)的國(guó)家政策，以當(dāng)前的小企業(yè)發(fā)展規(guī)模為主要著力點(diǎn)，使得各界管理人員都重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)用范圍，增進(jìn)不同管理成員之間的工作積極性，增添多樣化的管控標(biāo)準(zhǔn)與管控要求，定期或者不定期對(duì)工作進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)管理者需要了解最新的管理會(huì)計(jì)思維內(nèi)容，增進(jìn)不同管控者對(duì)工作的認(rèn)知度與信賴(lài)度，提升國(guó)家政策的普及度與推廣性，使成本法得到新的完善。

2.2 成本分配方法

在現(xiàn)代企業(yè)管理體系的完善過(guò)程中，間接費(fèi)用在分配的過(guò)程中存在一定弊端，在這種背景之下出現(xiàn)了成本管理方法。因此，需要按照企業(yè)產(chǎn)品成本的具體核算制度，對(duì)于現(xiàn)代核算體系當(dāng)中的作業(yè)成本法的具體作用實(shí)施分析。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上可以把成本動(dòng)因進(jìn)行歸結(jié)，主要包含作業(yè)成本以及資源成本等類(lèi)型，其與資源分?jǐn)偡ㄒ约皞鹘y(tǒng)間接成本分?jǐn)偡ù嬖诓煌?，需要?yīng)用對(duì)應(yīng)的成本管理對(duì)象，把成本內(nèi)容給其他管理對(duì)象進(jìn)行詳細(xì)的分配。作業(yè)成本法在產(chǎn)品的多樣化歸集當(dāng)中非常適用，對(duì)產(chǎn)量較高以及流程復(fù)雜的成本管控標(biāo)準(zhǔn)要按照實(shí)際情況進(jìn)行成本流轉(zhuǎn)和生產(chǎn)資源耗用。該種方法對(duì)瓶裝礦泉水的計(jì)量和成本核算具有較大價(jià)值，可快速應(yīng)用于戰(zhàn)略決策、流程分析、績(jī)效評(píng)估以及能力評(píng)估等多種環(huán)節(jié)。成本在分配過(guò)程中，需要對(duì)不同的產(chǎn)品按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本歸集與分配，從而提升成本應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，使成本管控有較強(qiáng)的實(shí)效性。對(duì)此，當(dāng)前在瓶裝礦泉水的成本分配時(shí)，要依據(jù)不同的部門(mén)對(duì)其應(yīng)用的情況進(jìn)行綜合管控，例如，制造部門(mén)在對(duì)礦泉水進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分配到制造費(fèi)用中，管理人員管理存貨則需要將其分配到管理費(fèi)用中，銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的費(fèi)用需要直接計(jì)入到銷(xiāo)售費(fèi)用中，三者之間存在較大的差異，且需要依據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律政策進(jìn)行自主培養(yǎng)與發(fā)展。

3 礦泉水的低成本管理決策作用

在對(duì)低成本實(shí)施決策管理的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)對(duì)于產(chǎn)品當(dāng)中固定成本以及變動(dòng)成本之間的管理以及控制非常地重視，在成本管控過(guò)程中，非常重視供應(yīng)鏈流程當(dāng)中的具體信息反饋，強(qiáng)調(diào)隱性成本、機(jī)會(huì)成本等非量化風(fēng)險(xiǎn)性，需要明確成本在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用效果，可快速對(duì)成本進(jìn)行事后和事前管控。

3.1 注重管理角度下低成本商品成本管控

在低成本管理決策過(guò)程中，成本會(huì)計(jì)可客觀、準(zhǔn)確地反映生產(chǎn)中的原材料、人工等耗費(fèi)情況，按照實(shí)際需求對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化確定。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的基礎(chǔ)性前提工作，非常重視分析產(chǎn)品成本當(dāng)中的性態(tài)差異性，這樣可以對(duì)變動(dòng)成本以及固定成本之間進(jìn)一步實(shí)施分析。變動(dòng)成本主要指的是生產(chǎn)成本在業(yè)務(wù)量的基礎(chǔ)上出現(xiàn)一定的變化，進(jìn)而呈現(xiàn)出比較正向性的資本變化情況，例如，產(chǎn)品包裝費(fèi)以及人工材料費(fèi)等。而固定成本主要指的是在一定期限之內(nèi)，關(guān)于生產(chǎn)規(guī)模當(dāng)中固定化的成本支出，比如，廠房折舊以及人員工資等。不管固定成本以及變動(dòng)成本是否存在一定的變動(dòng)，都需要依據(jù)瓶裝礦泉水的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況了解影響性因素，進(jìn)一步分析瓶裝礦泉水生產(chǎn)過(guò)程中的酌量性成本和約束性成本。在瓶裝礦泉水的生產(chǎn)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)要注重變動(dòng)成本以及酌量性成本的分析和管控，對(duì)其構(gòu)成進(jìn)行綜合分析，利用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)手段完善基本生產(chǎn)流程，降低酌量性成本的單位成本價(jià)值。在部門(mén)當(dāng)中實(shí)施績(jī)效考核，不管是利潤(rùn)中心、成本中心，還是投資中心，都需要在管理決策增加的基礎(chǔ)上對(duì)成本進(jìn)行約束，采用標(biāo)準(zhǔn)化的量化管理手段，降低營(yíng)運(yùn)成本的費(fèi)用支出，開(kāi)源節(jié)流。在瓶裝礦泉水生產(chǎn)過(guò)程中，在對(duì)其相應(yīng)的成本費(fèi)用項(xiàng)指標(biāo)設(shè)定時(shí)，要了解不同可控指標(biāo)的管理考核標(biāo)準(zhǔn)。

3.2 加強(qiáng)成本管控中對(duì)生產(chǎn)流程的反饋

在成本管理決策過(guò)程中，無(wú)論是價(jià)值鏈的分析界定還是成本績(jī)效指標(biāo)的考核，都需要依據(jù)礦泉水瓶裝企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)于價(jià)值鏈當(dāng)中的具體環(huán)節(jié)實(shí)施評(píng)價(jià)，進(jìn)而分析對(duì)成本降低以及客戶(hù)價(jià)值增加的影響。實(shí)施該項(xiàng)環(huán)節(jié)主要為了進(jìn)一步關(guān)注服務(wù)或者產(chǎn)品的總體價(jià)值鏈，明確價(jià)值鏈當(dāng)中企業(yè)的具體戰(zhàn)略以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這樣就可以清晰地了解瓶裝礦泉水生產(chǎn)企業(yè)價(jià)值工程對(duì)于可允許成本以及當(dāng)前成本之間存在的具體差異實(shí)施分析。瓶裝礦泉水生產(chǎn)企業(yè)可以在客戶(hù)實(shí)際需求的基礎(chǔ)上對(duì)產(chǎn)品規(guī)格、材料等系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)進(jìn)行分析，了解二者之間存在的非增值以及增值成本，在對(duì)客戶(hù)價(jià)值成本實(shí)施具體管理的基礎(chǔ)上實(shí)施重組設(shè)計(jì)以及流程組合，這樣可以完成管理流程的具體了解，使得不必要步驟造成的成本誤差得以消除。在實(shí)施業(yè)務(wù)流程改造當(dāng)中，一定要重視客戶(hù)的滿(mǎn)意度以及實(shí)際需求，思考以及考慮現(xiàn)有流程指標(biāo)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)以及制造技術(shù)手段，使得瓶裝礦泉水當(dāng)中生產(chǎn)技術(shù)的智能以及功能集成得以實(shí)現(xiàn)，保障職能型組織架構(gòu)得以打破，設(shè)置科學(xué)化以及完善化的過(guò)程型組織結(jié)構(gòu)，這樣就會(huì)使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及成本質(zhì)量等方面得以完善化，增進(jìn)不同環(huán)節(jié)之間的信息反饋與交流，提高成本的正確分配與歸集效率，助推工作的持續(xù)性進(jìn)步與發(fā)展。

3.3 注重瓶裝礦泉水的相關(guān)成本認(rèn)知

在低成本管理決策過(guò)程中，瓶裝礦泉水企業(yè)在管理決策當(dāng)中需要重視了解機(jī)會(huì)成本以及隱性成本等方面，以及對(duì)生產(chǎn)中的原材料、人工成本費(fèi)用的耗費(fèi)數(shù)據(jù)的歸集以及核算。管理會(huì)計(jì)在完成成本決策的過(guò)程中，需要綜合性地分析顯性歷史數(shù)據(jù)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程后續(xù)存在的隱性成本和機(jī)會(huì)成本。一般來(lái)說(shuō)，隱性成本是在成本架構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)中隱藏，在財(cái)務(wù)監(jiān)督范圍之外游離的具體成本內(nèi)容。機(jī)會(huì)成本則是多種方案中選擇某一種方案而放棄其他方案的最高價(jià)值成本。未來(lái)成本又是指尚且并未發(fā)生的成本，只在合理?xiàng)l件下預(yù)測(cè)不同時(shí)期和未來(lái)某一時(shí)期發(fā)生的基本成本，屬于目標(biāo)成本和控制成本的主要環(huán)節(jié)。在對(duì)瓶裝礦泉水進(jìn)行分析時(shí)，要了解瓶裝礦泉水是自產(chǎn)還是外購(gòu)，對(duì)市場(chǎng)所需存貨所占用的資金成本和管理成本等都要被記錄于瓶裝礦泉水存貨的實(shí)際資金成本當(dāng)中。在進(jìn)行成本核算時(shí)，要了解不同成本決策中資金、人力資源等相關(guān)方案的收益條件，關(guān)注于投資的未來(lái)發(fā)生成本以及邊際收益成本等，提升成本投資效益以及成本應(yīng)用方式。

3.4 做好成本決策的事前與事后管控

在低成本管理決策過(guò)程中，需要依據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況做好成本的事前和事后管控工作，將事后的被動(dòng)管控工作盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃?dòng)管控工作。例如，對(duì)礦泉水瓶裝產(chǎn)品實(shí)施定價(jià)時(shí)，需要在總成本之上加上一些期望利潤(rùn)，從而拿到對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售價(jià)格。在管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，目標(biāo)成本法是在成本管理的基礎(chǔ)之上加上預(yù)期期望所確定目標(biāo)價(jià)格。通過(guò)建立起交叉的職能團(tuán)隊(duì)，可為目標(biāo)成本實(shí)施進(jìn)行戰(zhàn)略決策。在成本的確定過(guò)程中，要對(duì)原有的生產(chǎn)成本盡快縮減。若是生產(chǎn)過(guò)程之后發(fā)現(xiàn)一些成本異常數(shù)據(jù)，則要對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行反饋和處理。目標(biāo)定價(jià)法則是對(duì)流程不斷進(jìn)行優(yōu)化的過(guò)程，可快速使成本降低，使生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本管控的全過(guò)程處理。在瓶裝礦泉水的事前與事后決策過(guò)程中，需要以當(dāng)前的成本決策模式為主，增強(qiáng)管理人員對(duì)工作的認(rèn)可度，創(chuàng)新決策標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化的成本歸集決策過(guò)程。

4 低成本商品成本管理發(fā)展方向

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制一直在持續(xù)地改革，管理會(huì)計(jì)也在持續(xù)地提升。但是由于管理會(huì)計(jì)理論比較薄弱，且發(fā)展緩慢，和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比非常落后。目前很多上市企業(yè)以及外資企業(yè)明確了管理會(huì)計(jì)的重要性，可見(jiàn)該項(xiàng)工作已經(jīng)受到了社會(huì)各階層的大力重視。在非常多的民營(yíng)企業(yè)當(dāng)中，管理以及財(cái)務(wù)人員都盡可能地利用管理會(huì)計(jì)的思想，做好經(jīng)營(yíng)決策，但是并沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用部分區(qū)域存在空白情況。對(duì)于瓶裝礦泉水該類(lèi)制造型企業(yè)而言，要快速地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，提升企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平，建設(shè)高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)部門(mén)。2014年，國(guó)家財(cái)政部曾經(jīng)發(fā)表了關(guān)于管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的通知，明確了推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基本目標(biāo)，會(huì)在5-10年之后大致形成和中國(guó)特色社會(huì)主義相適應(yīng)的具體管理會(huì)計(jì)體系，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍和信息化建設(shè)水平，使我國(guó)的管理會(huì)計(jì)水平達(dá)到國(guó)際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段國(guó)家越來(lái)越重視管理會(huì)計(jì)視角下的低成本商品成本管理工作。為了進(jìn)一步提高管理會(huì)計(jì)的重要性，需要根據(jù)實(shí)際情況提升管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的比重，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的全面發(fā)展。而在瓶裝礦泉水生產(chǎn)過(guò)程中，需要依據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況創(chuàng)新管理體系與管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，了解低成本商品的管理決策過(guò)程，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的數(shù)據(jù)創(chuàng)新與數(shù)據(jù)管控，助推工作的持續(xù)性進(jìn)步與發(fā)展。