魏建青 蒙商銀行審計(jì)部

一、商業(yè)銀行面臨的監(jiān)管形勢(shì)

從2017 年 11 月國(guó)務(wù)院金融穩(wěn)定發(fā)展委員會(huì)的成立及陸續(xù)下發(fā)的監(jiān)管文件看來(lái)，本輪的金融監(jiān)管無(wú)疑呈現(xiàn)出協(xié)調(diào)性強(qiáng)、力度空前、影響力大三個(gè)特點(diǎn)。首先在發(fā)文機(jī)構(gòu)方面，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)空前協(xié)調(diào)，正式出現(xiàn)了一行三會(huì)聯(lián)合發(fā)文統(tǒng)一監(jiān)管的現(xiàn)象，這在以往分業(yè)監(jiān)管的時(shí)代是沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)的；其次監(jiān)管內(nèi)容方面，設(shè)及范圍廣泛、內(nèi)容具體，遠(yuǎn)超很多金融機(jī)構(gòu)和從業(yè)者的預(yù)期。最后從監(jiān)管力度方面，政策緊鑼密鼓，大額罰單屢屢開(kāi)出，無(wú)任何趨緩跡象。隨著本輪金融監(jiān)管的深入推進(jìn)，將迫使商業(yè)銀行調(diào)整方向，改變業(yè)務(wù)發(fā)展模式，注重內(nèi)控能力建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用。

二、嚴(yán)監(jiān)管需要做好內(nèi)部審計(jì)

（一）內(nèi)部審計(jì)助力商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

2016年中國(guó)銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》將內(nèi)部審計(jì)功能定義為“審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升”。新形勢(shì)下，構(gòu)建健全的內(nèi)部治理體系要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮更大的作用，并積極拓展功能，搭建一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)組織內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制的有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的核心是識(shí)別、管理和控制商業(yè)銀行面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)和公司治理缺陷，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的再造。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作的重要職能定位應(yīng)是服務(wù)和監(jiān)督,以服務(wù)為本,在服務(wù)中實(shí)施監(jiān)督,在監(jiān)督中強(qiáng)化服務(wù)。正如現(xiàn)代內(nèi)審之父索耶所說(shuō):“內(nèi)部審計(jì)是管理者的眼睛和耳朵,是為管理者服務(wù)的”。上述內(nèi)審定義和理論實(shí)踐明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)。

（二）監(jiān)管處罰倒逼銀行做好內(nèi)部審計(jì)

由于重要環(huán)節(jié)控制的失誤而導(dǎo)致公司出現(xiàn)丑聞，人們最常見(jiàn)反應(yīng)是去質(zhì)疑內(nèi)部審計(jì)的工作價(jià)值，認(rèn)為商業(yè)銀行重大違規(guī)、違法甚至案件的出現(xiàn)，大多與內(nèi)部審計(jì)缺位有關(guān)。隨著本輪強(qiáng)監(jiān)管政策的實(shí)施，對(duì)商業(yè)銀行自身內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高的要求，更加強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的作用。新背景下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)需提高眼界，著眼全行業(yè)，從金融業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)管理的有效建議，指導(dǎo)銀行調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)管理策略。內(nèi)部審計(jì)只有把企業(yè)的目標(biāo)當(dāng)作自身的目標(biāo)，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和治理，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，才能真正成為對(duì)組織有用的活動(dòng)，才能得到組織高層管理者的重視和支持，實(shí)現(xiàn)本部門(mén)在價(jià)值鏈中的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)的形勢(shì)痛點(diǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)功能總是被追求績(jī)效的沖動(dòng)壓抑

當(dāng)前，面對(duì)日益復(fù)雜的外部環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，商業(yè)銀行為快速占據(jù)市場(chǎng)份額，出現(xiàn)了“重發(fā)展、輕管理”的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想，過(guò)分追求業(yè)績(jī)指標(biāo)，忽視了內(nèi)部監(jiān)督。主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部制度不健全，往往會(huì)出現(xiàn)在尚未出臺(tái)規(guī)章制度或操作規(guī)范的情況下推出新業(yè)務(wù)，使業(yè)務(wù)管理沒(méi)有抓手，處于失控狀態(tài)。二是內(nèi)控制度形同虛設(shè)，對(duì)執(zhí)行情況缺乏監(jiān)督，在監(jiān)管強(qiáng)壓下，部分商業(yè)銀行雖然加強(qiáng)了自身內(nèi)控建設(shè)，搭建了比較完善了內(nèi)部控制體系，但在執(zhí)行上打了折扣，使得內(nèi)控制度成了中看不中用的空中樓閣，無(wú)法被有效執(zhí)行。此外，在考核上，大多數(shù)商業(yè)銀行考核仍以業(yè)務(wù)發(fā)展為主，考核指標(biāo)多為規(guī)模指標(biāo)和速度指標(biāo)，忽視了內(nèi)控建設(shè)和運(yùn)行情況。

（二）內(nèi)部審計(jì)單打獨(dú)斗，未形成合力

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理“三道防線”之間暢通的信息交流機(jī)制是保障內(nèi)控有效的關(guān)鍵因素，實(shí)際工作中，第一、二道防線出于本位主義考慮，對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題的第一反應(yīng)是掩蓋，而不是同審計(jì)部門(mén)溝通共享，導(dǎo)致管理層無(wú)法及時(shí)識(shí)別內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，往往會(huì)出現(xiàn)同類(lèi)問(wèn)題此查彼犯、屢查屢犯的現(xiàn)象。只有三道防線各司其職、各履其責(zé)，才能保證風(fēng)險(xiǎn)控制的有效，實(shí)際上，好多機(jī)構(gòu)第一二道防線作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)職能被前置于合規(guī)管理，大量審計(jì)資源被消耗，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。

（三）被認(rèn)同感不夠，總是與被審計(jì)對(duì)象對(duì)立

由于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的檢查與被檢查、評(píng)價(jià)與被評(píng)價(jià)的關(guān)系，被審計(jì)對(duì)象害怕內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并會(huì)對(duì)其不利，因而形成了雙方的對(duì)立局面，主要表現(xiàn)在：一是害怕因不利的審計(jì)發(fā)現(xiàn)而被處罰或批評(píng)，被審計(jì)對(duì)象懼怕被揭露問(wèn)題受罰而采取隱瞞對(duì)抗行為，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有強(qiáng)烈的防范心理，不積極配合，能避則避；二是害怕因?qū)徲?jì)建議而改變?nèi)粘５墓ぷ髁?xí)慣，部分被審計(jì)對(duì)象認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)打亂了其正常工作秩序，不必要地改變了其遵循的常規(guī)，導(dǎo)致了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的厭惡和對(duì)抗情緒；三是審計(jì)人員過(guò)分的吹毛求疵，只關(guān)注缺陷，因此被審計(jì)對(duì)象就會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專(zhuān)門(mén)來(lái)找錯(cuò)的，造成了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的誤解，而忽略了其功能與價(jià)值。

（四）處理違規(guī)手段單一，震懾效果不足

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)2016年下發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)處罰職能作出如下規(guī)定：“商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有權(quán)向董事會(huì)、高管層和相關(guān)部門(mén)提出處理處罰建議”。由此看來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)違規(guī)責(zé)任人有提出處罰建議權(quán)，沒(méi)有直接處罰權(quán)。實(shí)際工作中，由于評(píng)審及復(fù)議環(huán)節(jié)冗長(zhǎng)，再加上時(shí)間的遷移和人員的變動(dòng)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論和決定不能得到及時(shí)的落實(shí)，執(zhí)行效果難以到位，結(jié)果是違規(guī)行為難以徹底查處杜絕，無(wú)法產(chǎn)生應(yīng)有的震懾效果。

四、內(nèi)部審計(jì)效能提升策略

（一）內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)文化是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀念、審計(jì)人員的作風(fēng)取向、道德意識(shí)、行為方式、管理方面的制度規(guī)范、章程等的綜合體，是內(nèi)審群體乃至企業(yè)全員都認(rèn)可和遵循的精神準(zhǔn)則。新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保證，支撐著內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，良好的內(nèi)部審計(jì)文化能調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性，也能增強(qiáng)全員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)同感，從而推動(dòng)內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。因此，內(nèi)部審計(jì)要從服務(wù)全局的角度出發(fā)，強(qiáng)化審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)理念，通過(guò)多種形式加強(qiáng)內(nèi)審文化宣傳，讓董事會(huì)、高管層及時(shí)了解審計(jì)工作動(dòng)向，讓各層級(jí)聽(tīng)見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)的聲音，了解內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，逐步推動(dòng)內(nèi)審文化的成熟與完善。

（二）聯(lián)動(dòng)與溝通

一是要打通與高管層間的溝通匯報(bào)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)要抓住對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展有重大影響的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，追根溯源尋找問(wèn)題癥結(jié)，審深審?fù)福姨岢龅膶徲?jì)建議能從戰(zhàn)略的高度、管理的角度、實(shí)操的層面切實(shí)解決內(nèi)控管理中存在的漏洞與缺陷。二是要與紀(jì)檢部門(mén)職能融合，將發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題和線索及時(shí)移交紀(jì)檢部門(mén)，利用紀(jì)檢部門(mén)較為剛性的處罰手段提高處罰的震懾力。三是要鞏固與各部門(mén)、各機(jī)構(gòu)間建立的信息溝通交流機(jī)制。通過(guò)共享審計(jì)成果信息，促進(jìn)各相關(guān)條線、部門(mén)間的聯(lián)動(dòng)與協(xié)調(diào)，合力推進(jìn)并解決具有普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題。只有加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用實(shí)效，才能確保審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題得到徹底糾正，才能真正彰顯審計(jì)工作價(jià)值。

（三）原則性和靈活性結(jié)合

商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行的前提是恰當(dāng)處理好業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，維持二者的協(xié)調(diào)平衡，既不能不顧風(fēng)險(xiǎn)盲目發(fā)展，更不能夸大風(fēng)險(xiǎn)裹步不前。要認(rèn)識(shí)到，加快業(yè)務(wù)發(fā)展是為了增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，風(fēng)險(xiǎn)防范是為了保障業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展，這一點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)在工作中也要牢牢把握。因此，內(nèi)部審計(jì)在履行監(jiān)督職能的同時(shí)，要充分理解被審計(jì)單位所面臨的形勢(shì)和承受的壓力，審計(jì)評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確、處理要恰當(dāng)，既要合理控制風(fēng)險(xiǎn)，又要確保增強(qiáng)業(yè)務(wù)的發(fā)展速度，強(qiáng)化銀行的價(jià)值創(chuàng)造能力，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和效益的最佳平衡。

（四）在服務(wù)中樹(shù)立權(quán)威，防止對(duì)立

內(nèi)部審計(jì)在工作中要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，要以改善經(jīng)營(yíng)、提升管理為最終目標(biāo)，使被審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)到審計(jì)是幫助而不是威脅。在審計(jì)實(shí)施階段，結(jié)合被審計(jì)單位自身特點(diǎn)，盡量找出共同點(diǎn)，達(dá)成共同目標(biāo)。在溝通過(guò)程中，注重采用協(xié)商而不是強(qiáng)怕性的態(tài)度，及時(shí)就重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行交流，深刻剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出合理的解決辦法，尋求有效支持。確保在充分聽(tīng)取被審計(jì)方意見(jiàn)后出具最終審計(jì)意見(jiàn)，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)是參謀而不是嚴(yán)厲的監(jiān)督者，在合作的氣氛下開(kāi)展工作，以理服人，不要強(qiáng)加壓力。

（五）工作質(zhì)量控制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低，不僅影響內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和權(quán)威，也可能影響企業(yè)的社會(huì)形象。有效的質(zhì)量控制體系，既要有審計(jì)管理方面的制度，也要有具體的操作規(guī)范，還要有強(qiáng)有力的監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究等制度。如在質(zhì)量控制流程的建設(shè)上，要重視立項(xiàng)調(diào)研、科學(xué)編制審計(jì)計(jì)劃，強(qiáng)調(diào)實(shí)施過(guò)程監(jiān)督并開(kāi)展持續(xù)跟蹤。在審計(jì)手段的強(qiáng)化上，積極推行技術(shù)運(yùn)用，緊跟技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品創(chuàng)新，提升系統(tǒng)功能。在考核評(píng)價(jià)上，建立科學(xué)的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指引審計(jì)工作方向，保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，同時(shí)也能促進(jìn)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和自身工作職責(zé)的理解和把握，為內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量持續(xù)提升、打造精品審計(jì)項(xiàng)目奠定良好的基礎(chǔ)。