徐 曌，何泰屹

（天津商業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，天津300134）

1 文獻(xiàn)回顧

稅收作為國家組織財(cái)政收入的主要工具，是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵杠桿之一，同時稅收在促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展方面也發(fā)揮著巨大的作用。增值稅、消費(fèi)稅等主流稅種一直是研究熱點(diǎn)，目前研究成果較為豐碩，近年來生態(tài)環(huán)境狀況改善的緊迫性使綠色稅收對經(jīng)濟(jì)影響的研究具有充分的現(xiàn)實(shí)意義。

綠色稅收的基礎(chǔ)定義是具有保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促使自然資源被適度開發(fā)與合理利用、推進(jìn)綠色生產(chǎn)與消費(fèi)格局形成作用的稅種。從綠色稅收的外沿概念來看，其可以等同于環(huán)境稅收，專指對污染防治與環(huán)境保護(hù)進(jìn)行投資的納稅人所給予的稅收減免或者對污染物的使用以及具有污染輻射的行業(yè)所征收的稅。從定義的覆蓋面來看，狹義概念下的綠色稅收是指過程量中為實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而征收的稅和結(jié)果量下對環(huán)境保護(hù)有所作用的稅收，而廣義概念下的綠色稅收則將收費(fèi)納入到定義體系[1]。

從綠色稅收理論研究的現(xiàn)實(shí)意義來看，科技水平的提升在迅速推動生產(chǎn)力發(fā)展的同時，也滋生出不容忽視的環(huán)境問題：生態(tài)環(huán)境惡化[2]、二氧化碳濃度增加[3]、城市空氣質(zhì)量下降[4]、具有原生價(jià)值的濕地面積銳減[5]。準(zhǔn)確界定綠色稅收的概念使之體系化，對于改善當(dāng)前復(fù)雜的環(huán)境問題具有重要意義。

針對綠色稅收相關(guān)問題，國外學(xué)者各抒己見。阿瑟·塞西爾·庇古[6]在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中基于經(jīng)濟(jì)對環(huán)境的影響路徑思維，提出對具有環(huán)境破壞力的企業(yè)進(jìn)行稅款征收的理念。Nordhaus 等[7]基于負(fù)外部性理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長所帶來的環(huán)境損失對于原有量化國民幸福感的模型造成了顯著沖擊，因此，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建將環(huán)境制約效果與生態(tài)環(huán)境改良情況甚至資源綜合利用效率等元素納入考量范圍的新經(jīng)濟(jì)增長模型，表達(dá)出環(huán)境保護(hù)中的經(jīng)濟(jì)意義。Andersen[8]基于歐洲20 年的數(shù)據(jù)，深入分析綠色稅收在凈水政策實(shí)施中的現(xiàn)實(shí)意義。Smith[9]通過細(xì)化概念，整合研究現(xiàn)狀，明確提出了綠色稅收的原理與發(fā)揮機(jī)制的條件與效力。除此之外，國外學(xué)者進(jìn)一步拓寬綠色稅收的影響力研究范圍，成功論證了綠色稅收對國家經(jīng)濟(jì)競爭力、就業(yè)水平、環(huán)境治理以及投資效率的影響。在計(jì)量模型構(gòu)建方面，有學(xué)者借助一般均衡模型（GEM）對綠色稅收進(jìn)行量化分析與適應(yīng)性評估，綠色稅收體系在北歐、北美等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)具備堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和高效的處理技術(shù)。

隨著我國生態(tài)文明建設(shè)力度的加強(qiáng)，國家對于綠色稅收的重視程度伴隨著人民日益增長的美好生活需要而不斷增強(qiáng)。有鑒于此，國內(nèi)學(xué)者對綠色稅收問題開展了相應(yīng)研究。茆曉穎（2016）[10]從綠色財(cái)政角度出發(fā)，詳細(xì)闡述了財(cái)政體系關(guān)聯(lián)前提下完善綠色稅收政策體系的必要性與措施。徐會超、張曉杰（2018）[11]充分厘清綠色稅收制度的概念，探討我國現(xiàn)行綠色稅收制度的現(xiàn)狀與漏洞，論證綠色稅收體系完善的必要性，提出符合現(xiàn)階段國情的措施建議。劉博等（2019）[12]提出在綠色稅收門類創(chuàng)新會計(jì)核算體系的設(shè)想，并就相關(guān)細(xì)則的執(zhí)行提出合理化對策與建議?？梢钥闯?，國內(nèi)學(xué)者對綠色稅收的研究在理論量上積累了一定的內(nèi)涵，但是，國內(nèi)目前相關(guān)研究偏重理論化闡釋，而弱化了綠色稅收的量化研究。從量化研究角度分析，安福仁、李沫（2017）[13]對綠色稅收與經(jīng)濟(jì)增長的長期均衡關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析。王軍、李萍（2018）[14]基于狹義認(rèn)知與廣義空間測算出中國綠色稅收政策指數(shù)，并進(jìn)一步構(gòu)建中國宏觀面板數(shù)據(jù)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量與數(shù)量兩方面出發(fā)，運(yùn)用系統(tǒng)GMM 模型研究綠色稅收政策對經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)發(fā)揮的條件與效果。

梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)，我們清晰地發(fā)現(xiàn)，已有研究側(cè)重考慮綠色稅收對我國宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，但未充分研究綠色稅收對于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的影響，缺少對于稅收手段實(shí)際效果的檢驗(yàn)。有鑒于此，本文嘗試借助VAR 模型把握地區(qū)綠色稅收機(jī)制的實(shí)施脈絡(luò)，根據(jù)實(shí)證分析的數(shù)據(jù)結(jié)果探討地區(qū)化背景下綠色稅收的實(shí)施效力以及綠色稅收對天津經(jīng)濟(jì)的具體影響，最后依據(jù)研究結(jié)論提出具有地區(qū)適用性與推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的相應(yīng)措施。

2 實(shí)證分析

2.1 數(shù)據(jù)來源與變量選擇

綠色稅收通過稅率調(diào)整以及稅收激勵等綜合措施來提升內(nèi)在需求，刺激相關(guān)行業(yè)市場發(fā)展，從而帶動生產(chǎn)總值與固定資產(chǎn)投資總額的增加。綠色稅收收入總量增加，可以為穩(wěn)定的稅收政策的實(shí)施提供雄厚的財(cái)力保證。而穩(wěn)定的稅收政策不僅有助于擴(kuò)大勞動供給，更能夠在一定程度上擴(kuò)大勞動需求，進(jìn)而擴(kuò)大就業(yè)量，降低失業(yè)率，增加勞動者收入。收入增加又會引致新的市場需求、促進(jìn)所得和財(cái)產(chǎn)增加，進(jìn)而導(dǎo)致綠色稅收增加。

本文在借鑒王軍、李萍（2018）[14]與呂敏、劉和祥、劉嘉瑩（2018）[15]指標(biāo)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，選取地區(qū)生產(chǎn)總值、地區(qū)固定資產(chǎn)投資總額、城鎮(zhèn)登記失業(yè)率三個經(jīng)濟(jì)變量，借助計(jì)量模型研究綠色稅收對天津總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、投資狀況、失業(yè)率的實(shí)際影響效果。其中，主要解釋變量綠色稅收收入用GTi 表示，考慮到車輛購置稅數(shù)據(jù)未全面公開以及部分稅種的廢除，此處綠色稅收收入等于車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅與消費(fèi)稅的收入總和。而在這一過程中，節(jié)能環(huán)保費(fèi)未納入考量范圍，原因是本文的分析側(cè)重稅收這一層面，故指標(biāo)選取上更具有針對性。被解釋變量為地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，具體由地區(qū)生產(chǎn)總值（RPA）、地區(qū)固定資產(chǎn)投資總額（FPIA）、城鎮(zhèn)登記失業(yè)率（CIP）表示。本文研究時間起點(diǎn)定為2003 年，其意義在于，盡管消費(fèi)稅這一稅種從1994 年就開始征收，但是其他稅種在1994—2003 年階段內(nèi)存在尚未開始征收、征收標(biāo)準(zhǔn)不定、征收數(shù)據(jù)未公開等一系列現(xiàn)實(shí)阻礙。所以，本文充分考慮數(shù)據(jù)的完整性、連續(xù)性、真實(shí)性與易得性，選取天津市2003—2017年的數(shù)據(jù)，見表1。

表1 2003—2017 年天津市綠色稅收收入與相關(guān)變量

2.2 模型的構(gòu)建

為保證模型中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性，防止虛假回歸的干擾，所以提前對模型中相關(guān)的時間序列數(shù)據(jù)開展平穩(wěn)性檢驗(yàn)。為了更好地處理數(shù)據(jù)，對變量均采取對數(shù)化處理，同時借助ADF 單位根檢驗(yàn)方法對變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)。ADF 單位根檢驗(yàn)的原理為左側(cè)檢驗(yàn)法，即當(dāng)檢驗(yàn)值小于臨界值時，拒絕原假設(shè)，接受備擇假設(shè)，可以得出所測量的序列平穩(wěn)的結(jié)論，反之則說明序列不平穩(wěn)。

根據(jù)表2 顯示的數(shù)據(jù)處理結(jié)果，以5%顯著水平作為參考指標(biāo)，所有對數(shù)化處理變量的ADF 檢驗(yàn)值均大于參考指標(biāo)，可以得出序列不平穩(wěn)的結(jié)論。進(jìn)一步對所有變量進(jìn)行一階差分后，以5%顯著水平作為臨界值，序列依舊是非平穩(wěn)的，所以對所有變量進(jìn)行二階差分，可以直觀地看到二階差分后所有變量均通過相關(guān)檢驗(yàn)，說明本文構(gòu)建的變量屬于二階單整序列。接下來可以構(gòu)建VAR 模型，并借助協(xié)整檢驗(yàn)方法以確認(rèn)模型變量之間的協(xié)整關(guān)系。此時模型滯后階數(shù)的設(shè)置對于VAR 模型設(shè)立本身具有重要意義，需要進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)。由檢驗(yàn)結(jié)果可得，本文模型確定的最優(yōu)滯后階數(shù)為2，所以構(gòu)造滯后2 階的VAR 模型。

表2 ADF 單位根檢驗(yàn)結(jié)果

2.3 VAR 平穩(wěn)性檢驗(yàn)

針對各獨(dú)立變量所構(gòu)建AR 特征多項(xiàng)式系數(shù)的平穩(wěn)性檢驗(yàn)，本質(zhì)上是對特征多項(xiàng)式根的倒數(shù)進(jìn)行求解，從而完成整個VAR 系統(tǒng)的檢驗(yàn)。AR 平穩(wěn)的前提是特征多項(xiàng)式的所有根的倒數(shù)都在設(shè)定的單位圓之內(nèi)。滯后2 階VAR 模型的特征多項(xiàng)式根的倒數(shù)分布均落在了設(shè)定的單位圓之內(nèi)，證明所建立模型的平穩(wěn)性，詳情見圖1。

圖1 AR 特征多項(xiàng)式根的倒數(shù)分布圖

2.4 Johnansen 協(xié)整檢驗(yàn)

Johnansen 協(xié)整檢驗(yàn)的價(jià)值在于通過防止偽回歸的干擾來檢驗(yàn)變量之間的關(guān)系是否穩(wěn)定。檢驗(yàn)結(jié)果表明，在5%顯著水平下，變量間存在3 個長期協(xié)整關(guān)系。

2.5 Granger 因果檢驗(yàn)

對綠色稅收與其他變量進(jìn)行Granger 因果關(guān)系檢驗(yàn)。由表3 中的檢驗(yàn)結(jié)果可知，在5%顯著水平下，天津的綠色稅收是天津地區(qū)生產(chǎn)總值、固定資產(chǎn)投資總額、城鎮(zhèn)登記失業(yè)率的格蘭杰原因，表明以上通過協(xié)整與單位根檢驗(yàn)的綠色稅收VAR 模型合理且具有經(jīng)濟(jì)意義，即在天津市稅收政策完善過程中，綠色稅收在增加地區(qū)生產(chǎn)總值、固定資產(chǎn)投資總額以及降低城鎮(zhèn)登記失業(yè)率等方面起到了重要的作用。

表3 Granger 因果檢驗(yàn)

2.6 脈沖響應(yīng)

2.6.1 地區(qū)生產(chǎn)總值對綠色稅收的沖擊響應(yīng)

從第1 期由地區(qū)生產(chǎn)總值對綠色稅收進(jìn)行單位沖擊的響應(yīng)來看，回應(yīng)效果為正值（0.010 7），隨后數(shù)值持續(xù)增加并在第4 期達(dá)到峰值（0.057 9），緊接著開始持續(xù)穩(wěn)定回落，在第10 期達(dá)到尾值（0.029 6），詳見表4。從整體響應(yīng)效果上看，地區(qū)生產(chǎn)總值對綠色稅收的總體響應(yīng)為正，在無震蕩發(fā)生的情況下平穩(wěn)上漲而緩慢回落并趨向于零。這表明在前4 期綠色稅收的增加會對地區(qū)生產(chǎn)總值帶來相對明顯的推動作用，從第5 期開始推動作用效果減弱。

2.6.2 地區(qū)固定資產(chǎn)投資總額對綠色稅收的沖擊響應(yīng)

在第1 期地區(qū)固定資產(chǎn)投資總額對綠色稅收的響應(yīng)值為正（0.058 8），緊接著是跳躍式增長，第2 期達(dá)到最大值（0.075 1），然后第3 期到第10 期穩(wěn)步回落并呈現(xiàn)趨近于零的趨勢，詳見表4。總體來看，地區(qū)固定資產(chǎn)投資總額對綠色稅收的總體響應(yīng)為正，在第2 期之后開始表現(xiàn)出穩(wěn)定的狀態(tài)。這說明綠色稅收的增加可以對地區(qū)固定資產(chǎn)投資總額發(fā)揮推動作用，從第2 期開始推動作用效果減弱。

2.6.3 地區(qū)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率對綠色稅收的沖擊響應(yīng)

在第1 期地區(qū)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率對綠色稅收的響應(yīng)值為負(fù)（-0.002 6），隨后是跳躍式增長，第3 期達(dá)到最大值（0.004 1），然后從第3 期到第7 期開始不規(guī)則性下降，其中第4 期為效果差異臨界區(qū)，前后發(fā)生正負(fù)改變，從第7 期開始表現(xiàn)出震蕩化特點(diǎn)，在不均勻變動中保持負(fù)的響應(yīng)，詳見表4?？傮w來看，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率對綠色稅收的總體響應(yīng)為負(fù)，從短期來看，綠色稅收的增加會導(dǎo)致城鎮(zhèn)登記失業(yè)率的上升，但從長期來看，綠色稅收的增加會導(dǎo)致城鎮(zhèn)登記失業(yè)率的下降，即在一定的時期內(nèi)綠色稅收的增加會給就業(yè)帶來一定的幫助，釋放出積極的就業(yè)紅利，這一結(jié)論與呂敏、劉和祥、劉嘉瑩（2018）[15]所得出的綠色稅收增長促進(jìn)就業(yè)的結(jié)論相同，不同的是，從我國宏觀角度來看，就業(yè)紅利出現(xiàn)更早，而對天津市相對微觀的環(huán)境而言，就業(yè)紅利實(shí)現(xiàn)過程更為漫長、實(shí)現(xiàn)時間更為長久。

表4 變量脈沖響應(yīng)分析結(jié)果

2.7 方差分解

為了能夠深入反映綠色稅收收入對其他變量的潛在影響程度，所以對未來10 期展開方差分解，在滯后第1 期階段，綠色稅收（GTi）的自身解釋程度達(dá)78.262 9%；隨著滯后期的累計(jì)，來源于城鎮(zhèn)登記失業(yè)率（CIP）的解釋比重增長幅度最大，來源于固定資產(chǎn)投資總額（FPIA）的解釋比重持續(xù)增加；在滯后第10 期的點(diǎn)上，綠色稅收（GTi）的自身解釋程度只有59.063 2%，20.615 9%來源于地區(qū)生產(chǎn)總值（RPA），固定資產(chǎn)投資總額（FPIA）的解釋比重為2.310 8%，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率（CIP）的解釋比重為18.010 1%，詳見表5。

表5 方差分解結(jié)果

3 對策建議

基于天津綠色稅收與多變量之間的影響效果，本文提出以下建議。

3.1 完善體系

加快完善綠色稅收指標(biāo)庫，明確綠色稅收定義邊際，實(shí)現(xiàn)綠色稅收能力與體系現(xiàn)代化。在目前已經(jīng)頒布的《環(huán)境保護(hù)稅法》的基礎(chǔ)上，推動綠色稅收的核算指標(biāo)向清晰化、具體化方向發(fā)展，在原有七類稅種上拓寬涵蓋范圍，將增值稅、消費(fèi)稅、所得稅中涉及環(huán)境保護(hù)與實(shí)現(xiàn)環(huán)保效應(yīng)的稅收納入綠色稅收的核算范圍中，促使綠色稅收進(jìn)一步詳實(shí)，使其更為全面地反映經(jīng)濟(jì)活動中自然資源的消耗情況以及環(huán)境污染所付出的代價(jià)，提升環(huán)境與經(jīng)濟(jì)雙邊融通效率。

3.2 優(yōu)化方法

深化地方財(cái)政體制改革，規(guī)范專項(xiàng)資金使用。從財(cái)政資金投入角度看，地方政府在一般公共預(yù)算支出這一分支中向環(huán)保事業(yè)給予資金支持。但是，目前環(huán)保支出總量偏少，實(shí)際運(yùn)行過程中資金到位率存在較大的彌補(bǔ)空間，因此，地方財(cái)政應(yīng)綜合考量環(huán)保現(xiàn)狀與治理情況，將原本未考慮但實(shí)際存在的支出納入政府預(yù)算編制范圍，增強(qiáng)政府預(yù)算的民生反應(yīng)效能與實(shí)際支付能力，從而進(jìn)一步完善地方財(cái)政制度，激發(fā)制度活力；同時，加強(qiáng)對專項(xiàng)資金流動路徑的監(jiān)督，確保?？顚Ｓ?，提升資金使用效率，促進(jìn)環(huán)境狀況的改善與資金使用模式的優(yōu)化。

3.3 長效支持

具體而言，對于生產(chǎn)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)品或者運(yùn)營產(chǎn)品具有環(huán)保性質(zhì)的公司，政府應(yīng)當(dāng)在合理設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)與仔細(xì)核查的基礎(chǔ)上加大滿足標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的稅收減免力度，為企業(yè)創(chuàng)造適應(yīng)品牌發(fā)展的營銷環(huán)境，鼓勵綠色企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。從另一個層面來說，企業(yè)的發(fā)展會帶來對人才的需求，人才的上崗、人力資源的合理配置將有效降低城鎮(zhèn)登記失業(yè)率。政府加大對環(huán)境保護(hù)型企業(yè)的支持力度勢在必行。

3.4 多元介入

吸引社會資金進(jìn)行污染治理投資，推動污染治理新格局的創(chuàng)建。目前，環(huán)境資源保護(hù)在社會范疇中原則上都屬于公共與公益服務(wù)類項(xiàng)目，需要大量資金且投資期限要求較長，而且收益獲取的時間線路也較長，這部分資金如果單純由地方財(cái)政收入來填補(bǔ)，會導(dǎo)致地方政府財(cái)政壓力加大，影響財(cái)政收入的穩(wěn)定性。本文認(rèn)為，可以通過發(fā)行“綠色公債”和實(shí)行環(huán)境友好型政府采購制度，對固定資產(chǎn)投資的融入與份額增加進(jìn)行合理引導(dǎo)?！熬G色公債”發(fā)行的核心價(jià)值點(diǎn)在于廣泛調(diào)動社會群眾的積極性，借助經(jīng)濟(jì)利益輸送提升公民對環(huán)境保護(hù)的參與度，倒逼環(huán)保意識的增強(qiáng)。環(huán)境友好型政府采購是指在保證公平、公開、公正的原則下，確定采購效率與質(zhì)量的條件，充分考慮政府購買行為的環(huán)境保護(hù)效果與政府購買產(chǎn)品所釋放的市場信號，在平等競爭前提下，優(yōu)先考慮購買綠色生態(tài)型產(chǎn)品，抑或直接禁止購買環(huán)境沖擊型產(chǎn)品的一種政府采購制度。環(huán)境友好型政府采購制度意在從市場環(huán)節(jié)為環(huán)境保護(hù)助力，并且在合法化基礎(chǔ)上創(chuàng)造符合綠色發(fā)展理念的市場需求，促使企業(yè)的生產(chǎn)和投資端與優(yōu)化、美化、和諧化的環(huán)境保護(hù)訴求端精準(zhǔn)對接。高效鼓勵企業(yè)生產(chǎn)功能齊全、改善效果出色、能源耗費(fèi)較低的產(chǎn)品，從而加大企業(yè)創(chuàng)新力度，推動企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)進(jìn)步。