李小玉

（喀什大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，新疆喀什844099）

一、引言

自2016 年5 月1 號開始，“營改增”將試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到房地產(chǎn)、金融、建筑、生活性服務(wù)等行業(yè)，以此推進(jìn)我國全面“營改增”的步伐，旅游業(yè)中的旅行社隸屬于生活性服務(wù)業(yè)，系“營改增”的范疇之內(nèi)，伴隨隨著社會穩(wěn)定以及經(jīng)濟(jì)形勢的持續(xù)向好，越來越多的單位和個人更加注重“旅游”在內(nèi)的精神生活，隨之而來的旅游支出在人民生活中的占比也不斷提高。同時旅游業(yè)因其業(yè)務(wù)涉及范圍廣，因此其在調(diào)整產(chǎn)業(yè)、拉動內(nèi)需等方面也發(fā)揮著重要作用，有關(guān)稅制改革也應(yīng)該引起有關(guān)部門的關(guān)注。旅行社作為旅游行業(yè)中的重要支柱，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，在“營改增”的改革進(jìn)程中，旅行社所遇到的困難也是我們要正視的問題。

二、一般納稅人“營改增”對旅行社的定量研究

由于“營改增”后，旅行社規(guī)模不同，就造就了不同的納稅人主體，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人，真正的稅負(fù)也就可能不同。因此，現(xiàn)分別以一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度展開分析。企業(yè)的營業(yè)收入設(shè)為a（含稅），假設(shè)已經(jīng)扣除了可扣減成本，代收待付款占營業(yè)收入比為b，營業(yè)成本設(shè)為c，設(shè)進(jìn)項稅額為d。文中5%為營業(yè)稅稅率，6%為增值稅稅率，3%為增值稅征收率。

內(nèi)容 營改增前 營改增后營業(yè)收入aa/（1+6%）代收代付款abab/（1+6%）營業(yè)成本 c c應(yīng)交營業(yè)稅 （a-ab）*5% 0應(yīng)交增值稅0（a-ab）/（1+6%）*6%-d

若要使?fàn)I業(yè)稅與增值稅相等，則（a-ab）*5%=（a-ab）/（1+6%)*6%-d，進(jìn)一步得出 d/a=0.0066（1-b），若要使稅改之后，負(fù)稅減少，則（a-ab）*5%＞（a-ab）/（1+6%）*6%-d，則 d/a＞0.0066（1-b），反之d/a＜0.0066（1-b）。

鑒于以上，現(xiàn)選取喀什國際旅行社有限責(zé)任公司為案例，該旅行社成立于2001 年，位于喀什地區(qū)喀什市色滿路144 號，經(jīng)營范圍為國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)、旅游咨詢、代訂酒店、旅游車租賃業(yè)務(wù)、會展服務(wù)等，為一般納稅人，通過對該公司電話取得聯(lián)系，該公司負(fù)責(zé)人表示因為單位是一般納稅人，增值稅的稅率為6%，而且公司難以取得增值稅專票進(jìn)行抵扣，所以比以前營業(yè)稅相比稅費(fèi)有所增長。同時，從企查查只能查詢到該公司2019 年和2015 年的數(shù)據(jù)，2019 年營業(yè)總收入為2 000 萬元，納稅總額為85 萬元，2015 年營業(yè)總收入為2 159 萬元，納稅總額為13 萬元，從數(shù)據(jù)上來看，營改增后確實稅費(fèi)有所增長。

三、小規(guī)模納稅人“營改增”對旅行社稅負(fù)的定量研究

企業(yè)的營業(yè)收入設(shè)為a（含稅），假設(shè)已經(jīng)扣除了可扣減成本，代收待付款占營業(yè)收入比為b，營業(yè)成本設(shè)為c，設(shè)進(jìn)項稅額為d。

若要使?fàn)I業(yè)稅與增值稅相等，則（a-ab）*5%=（a-ab）/（1+3%）*3%。

但是經(jīng)計算，顯而易見（a-ab）/（1+3%）*3%=2.9%*（a-ab）＜（a-ab）*5%，因此對于小規(guī)模納稅人而言，營改增之后的稅額是要降低的。

內(nèi)容 營改增前 營改增后營業(yè)收入aa/（1+3%）代收代付款abab/（1+3%）營業(yè)成本 c c應(yīng)交營業(yè)稅（a-ab）*5%（a-ab）/（1+3%）*3%應(yīng)交增值稅0（a-ab）/（1+3%）*3%

現(xiàn)以喀什地區(qū)喀什慕士塔格國際旅行社有限責(zé)任公司為例，該旅行社成立于2005 年，位于新疆喀什地區(qū)喀什市色滿路152 號，許可經(jīng)營項目為國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)和入境旅游業(yè)務(wù)，為小規(guī)模納稅人，從企查查上可以查到該公司2016 年和2019 年的數(shù)據(jù)，2019 年資產(chǎn)總額為38.52 萬元，營業(yè)總收入為36.6萬元，利潤總額為3.74 萬元，納稅總額為0.15 萬元。2015 年資產(chǎn)總額為39.36 萬元，營業(yè)總收入為2.5 萬元，利潤總額為0.005 萬元，納稅總額為0.13萬元，從這兩年數(shù)據(jù)對比來看，負(fù)稅確實是降低了。因此，對于小規(guī)模納稅人而言，營改增之后的稅額是要降低的。

四、旅行社推行營改增的困難

雖然自2016 年5 月1 日起，“營改增”已經(jīng)在全國開展起來，但是對于認(rèn)定為一般納稅人的旅行社的稅負(fù)并沒有相應(yīng)的降低，因為有些稅額發(fā)票的取得并不容易，比如旅行社中的飛機(jī)票火車票等交通費(fèi)用占據(jù)了相當(dāng)大的一部分，而往往提供服務(wù)的是個人，因此不能取得增值稅專用發(fā)票。而且除上述費(fèi)用外，還有一些費(fèi)用來自當(dāng)?shù)貙?dǎo)游和司機(jī)，這些費(fèi)用不得作為進(jìn)項進(jìn)行抵扣。因此，對于一般納稅人來說，稅率由營業(yè)稅的5%到現(xiàn)在增值稅的6%，而且在有些進(jìn)項稅額發(fā)票不能取得的情況下，負(fù)稅是增加的。

五、旅行社可采取的應(yīng)對措施

（一）合理選擇納稅人身份

根據(jù)上述的定量分析，即 2.9%*（a-ab）＜（a-ab）*5%可以看出，小規(guī)模納稅人的總稅負(fù)會明顯下降。但是對于一般納稅人稅負(fù)來說，取決于公式中d/a=0.0066（1-b），a 的多少。因此，對于年應(yīng)稅銷售額在五百萬元以下的旅行社，選擇合適的納稅人身份就顯得尤為重要。由上述定量分析已知，要使得“營改增”后稅負(fù)減少，則需滿足 d/a＞0.0066（1-b），即可抵扣的進(jìn)項稅額占收入的比重超過稅負(fù)平衡點(diǎn)，并且會計核算制度相對健全的情況下，可以認(rèn)定為一般納稅人。相反，若出現(xiàn) d/a＜0.0066（1-b），則應(yīng)該選擇成為小規(guī)模納稅人，并實施簡易計稅辦法來減少總稅收負(fù)擔(dān)。

（二）增加進(jìn)項稅額以擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍

如果旅行社是一般納稅人，必須有更多的可抵扣項目用來進(jìn)行稅額的抵扣，以減輕稅負(fù)。因此，旅行社在購買商品或服務(wù)時，首先，優(yōu)先考慮可以開具專用發(fā)票的一般納稅人，或者選擇能夠由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，以獲得全額進(jìn)項稅抵扣。其次，旅行社可以適當(dāng)增加資產(chǎn)投資。為增加進(jìn)項稅減輕稅負(fù)，應(yīng)及時更新固定資產(chǎn)和購置不動產(chǎn)。最后，旅行社要轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，實現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化。同時，旅行社要注意對不同業(yè)務(wù)的收入分開核算，按照相應(yīng)的收入稅率納稅。否則，會導(dǎo)致從高稅率的計稅。

（三）加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)

近幾年，稅法政策不斷改進(jìn)，這就要求相關(guān)從業(yè)人員不斷更新自己的知識水平，不斷加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)能力，這就需要企業(yè)加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的稅收優(yōu)惠政策，積極地為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅收壓力，同時也能夠降低稅務(wù)違規(guī)風(fēng)險，比如為了可以多抵扣進(jìn)項，員工盡量選擇與能開具發(fā)票的住宿、餐飲業(yè)納稅人合作，這樣就為企業(yè)減輕了一定的負(fù)擔(dān)。