曾慶超 浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院

一、引言

2014 年，財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2014〕27 號），在政策層面強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要性；2016 年，財(cái)政部又發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)基本指引〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕10 號），指出了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃[1]，并在隨后相繼推出管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引系列，其中包括《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第405 號——多維度盈利能力分析》（以下簡稱“第405 號指引”），從而強(qiáng)調(diào)了盈利能力分析活動(dòng)對于企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要性。

為了實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，企業(yè)需要多種工具方法，來處理各類信息，從而服務(wù)于不同信息使用者的各自需求，而引發(fā)當(dāng)代第三次工業(yè)革命的信息技術(shù)，無疑可助一臂之力。單位應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會(huì)計(jì)應(yīng)用需要[1]，更具體地，對于企業(yè)盈利能力分析活動(dòng)，由于其數(shù)據(jù)來源的復(fù)雜性，應(yīng)用程序的煩瑣性和嚴(yán)謹(jǐn)性，分析角度與模型的多樣性，報(bào)告使用者的需求多樣性等，尤其需要現(xiàn)代信息技術(shù)作為支撐，正如第405 號指引中指出的，企業(yè)應(yīng)用多維度盈利能力分析工具方法，還應(yīng)具備一定的信息化程度和管理水平[2]。而OLAP 工具作為一種高階的數(shù)據(jù)分析、處理工具，能夠較好的滿足以上需求。

二、OLAP：企業(yè)盈利能力分析的強(qiáng)大工具

（一）OLAP 應(yīng)用于企業(yè)盈利能力分析的必要性

企業(yè)的盈利能力，是指企業(yè)利用各種經(jīng)濟(jì)資源賺取利潤的能力，它是企業(yè)營銷能力、獲取現(xiàn)金能力、降低成本能力及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力等的綜合體現(xiàn)，也是企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)營結(jié)果的具體表現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營的好壞都會(huì)通過盈利能力表現(xiàn)出來[3]，因此了解、分析進(jìn)而評價(jià)盈利能力狀況對于企業(yè)有著至關(guān)重要的意義。然而在企業(yè)盈利能力分析的實(shí)際活動(dòng)中，會(huì)出現(xiàn)諸如分析局限于銷售活動(dòng)、忽視稅收政策與利潤結(jié)構(gòu)的影響、忽視非物質(zhì)性因素對企業(yè)的貢獻(xiàn)[3]等缺陷與不足，從而導(dǎo)致盈利能力分析結(jié)果的不合理及活動(dòng)的失效。

多維度盈利能力分析，是指企業(yè)對一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，按照區(qū)域、產(chǎn)品、部門、客戶、渠道、員工等維度進(jìn)行計(jì)量，分析盈虧動(dòng)因，從而支持企業(yè)精細(xì)化管理、滿足內(nèi)部營運(yùn)管理需要的一種分析方法[2]，它為企業(yè)識別盈虧驅(qū)動(dòng)因素從而促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理，做出進(jìn)一步科學(xué)管理決策[4]做出了支撐性貢獻(xiàn)。

聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）系統(tǒng)是一個(gè)交互式系統(tǒng)，它允許分析人員查看多維數(shù)據(jù)的不同種類的匯總數(shù)據(jù)，聯(lián)機(jī)一詞表示分析人員必須能夠提出新的匯總數(shù)據(jù)的請求，幾秒鐘之內(nèi)在線得到響應(yīng)，無需為了看到查詢結(jié)果而被迫等待很長時(shí)間[5]，其目的是滿足決策支持或多維環(huán)境特定的查詢和報(bào)表要求[6]。OLAP 在數(shù)據(jù)分析與處理方面的獨(dú)特優(yōu)勢在盈利能力分析（尤其是多維度的）活動(dòng)中突顯出來，在確定分析維度、建立分析模型和編制分析報(bào)告等程序中都能提供良好的技術(shù)支撐。

（二）OLAP 應(yīng)用于企業(yè)盈利能力分析的可行性

首先在前置條件方面，企業(yè)應(yīng)能夠制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，及時(shí)、準(zhǔn)確、高效地獲取管理最小顆粒度相關(guān)信息，并按照管理最小顆粒度完成內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)、成本分?jǐn)?、業(yè)績分成、經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)量等工作，并依此建立適合的數(shù)據(jù)倉庫。

其次在確定分析維度與分析模型方面，OLAP 是良好的工具。如果企業(yè)想從區(qū)域、產(chǎn)品、部門、客戶等多個(gè)角度來分析觀察企業(yè)的盈利情況，那么可以在完成上述多維數(shù)據(jù)倉庫的創(chuàng)建的基礎(chǔ)上，通過轉(zhuǎn)軸（pivoting）、切片（slicing）、切換（dicing）、上卷（rollup）、下鉆（drill down）等操作進(jìn)行多個(gè)維度組合的數(shù)據(jù)觀察，從而滿足信息使用者在角度、層次、細(xì)節(jié)等方面的需求。

在編制分析報(bào)告方面，若企業(yè)想綜合運(yùn)用諸如趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等方法，了解多維度盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、各維度的整體盈虧狀況，各維度具體盈虧狀況及其驅(qū)動(dòng)因素分析、各維度下經(jīng)營發(fā)展趨勢分析及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等，主流OLAP 工具基本提供上述功能，并且對于常用的評估方法（如排序法、矩陣法、氣泡圖、雷達(dá)圖）等都能夠?qū)崿F(xiàn)，其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)可視化分析功能，為信息使用者的閱讀、深入細(xì)化分析提供強(qiáng)大的支持。

（三）OLAP 應(yīng)用于企業(yè)盈利能力分析的優(yōu)缺點(diǎn)

企業(yè)在盈利能力分析中運(yùn)用OLAP 工具的主要優(yōu)點(diǎn)如下。

1.由于其多維特性、多樣化的數(shù)據(jù)分析處理能力，能夠滿足不同信息使用者的多種需求，可顯著提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；

2.由于其“在線”的特性，能夠?qū)Ω鞣N需求快速做出響應(yīng)，因而大大提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性；

3.由于其支持?jǐn)?shù)據(jù)的可視化展示，能夠以形象化的圖形、圖表形式表現(xiàn)，提高了會(huì)計(jì)信息的可理解性；

4.由于它是在建立了良好的數(shù)據(jù)倉庫的基礎(chǔ)上運(yùn)用的，而數(shù)據(jù)倉庫的建立在經(jīng)歷過原始數(shù)據(jù)的抽取（extract）、轉(zhuǎn)換（transform）和加載（load）即ETL 過程后，數(shù)據(jù)已從原來的紛繁雜亂變得相對干凈、規(guī)范和完整，從而大大減少了財(cái)務(wù)信息的噪音問題，增加會(huì)計(jì)信息的可靠性。

企業(yè)在盈利能力分析中運(yùn)用OLAP 工具的主要缺點(diǎn)如下：

1.由于其應(yīng)用的前提是企業(yè)建立了規(guī)范的數(shù)據(jù)倉庫，所以對于企業(yè)的數(shù)據(jù)治理要求較高；

2.由于它是一種高階的數(shù)據(jù)管理工具，需要使用者對其原理和應(yīng)用有一定的熟悉程度，所以對企業(yè)員工尤其是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力有較高的要求。

三、總結(jié)

當(dāng)今信息技術(shù)深刻影響會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，我國會(huì)計(jì)面臨從側(cè)重受托責(zé)任的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向側(cè)重決策有用的管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的趨勢。在此大背景下，本文討論了盈利能力分析與OLAP 這項(xiàng)較為成熟的信息技術(shù)的結(jié)合。我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，應(yīng)該將信息技術(shù)作為重要工具，本文的討論希望能拋磚引玉，為企業(yè)實(shí)踐提供借鑒。