胡晶晶 祁陽(yáng)縣道路運(yùn)輸管理所

為了加快深入國(guó)家政府的會(huì)計(jì)改革制度，推出了“平行記賬”核算模式，新制度在原有的基礎(chǔ)上實(shí)施了擴(kuò)充延伸[1]，將原來(lái)的會(huì)計(jì)五大要素進(jìn)行變革，可以說(shuō)是幾乎重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式，與舊制度相比更加完善、完整，發(fā)生了顛覆性的變化。但由于是新生事物，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)方面引來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，下面就平行記賬在行政事業(yè)單位預(yù)算收支業(yè)務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、平行記賬的原理

平行記賬顧名思義，就是雙分錄記賬，在現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)上中采用“雙分錄”核算模式，最早是由財(cái)政部的會(huì)計(jì)相關(guān)負(fù)責(zé)人就新制度回答媒體提出的，對(duì)于采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支問(wèn)題。

平行記賬是預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能適度分離又相互銜接核算模式的典型特征[2]，從而可以更全面地、更正確地反映出了單位的預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)信息。像是政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生了現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)納入部門預(yù)算管理時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下“庫(kù)存現(xiàn)金”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政撥款收入”“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目發(fā)生增減變動(dòng)。

像行政單位常見(jiàn)的支付日常運(yùn)轉(zhuǎn)和收到財(cái)政撥款的相關(guān)費(fèi)用等，這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)讓會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化，因此需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制，在預(yù)算會(huì)計(jì)的同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將預(yù)算會(huì)計(jì)分錄編好。由于同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生可以同時(shí)產(chǎn)生的預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)額，兩者并不是相輔相成的，而是相互獨(dú)立，各自成表的，這一點(diǎn)工作人員應(yīng)當(dāng)注意。會(huì)計(jì)核算對(duì)象是主體產(chǎn)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最終會(huì)運(yùn)用了“本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明”進(jìn)行調(diào)解后的核對(duì)。而舊制度不會(huì)涉及雙分錄，因此賬務(wù)處理起來(lái)非常地容易。而為了跟上時(shí)代發(fā)展的潮流，要求行政單位采用平行記賬，在新制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，當(dāng)發(fā)生涉及現(xiàn)金流入流出并納入預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，要考慮進(jìn)行平行記賬。

二、平行記賬的實(shí)施背景

在平行記賬法發(fā)行之前，國(guó)家政府各級(jí)部門，包括醫(yī)院、學(xué)校等在內(nèi)的事業(yè)單位都使用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法，這種模式下的行政事業(yè)單位遵循的核算制度有所不同。

國(guó)際上大部分都是用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)和核算制度，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)信息與其結(jié)果明顯不同，從而在一定的程度上造成了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息落后，與社會(huì)脫軌。長(zhǎng)期受經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響，人們的意識(shí)開(kāi)始覺(jué)醒，為了不被社會(huì)淘汰，改變舊會(huì)計(jì)核算制度成了新時(shí)代發(fā)展的課題，人們開(kāi)始對(duì)政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)度的要求越來(lái)越高。改革勢(shì)在必行。

三、平行記賬在行政事業(yè)單位的優(yōu)勢(shì)

舊會(huì)計(jì)核算方式存在許多弊端和問(wèn)題，因此使用平行記賬有利于解決問(wèn)題，修繕弊端。而在現(xiàn)如今地國(guó)內(nèi)、國(guó)際政策與經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，使用平行記賬方式記賬有充分的制度優(yōu)越性，是行政事業(yè)單位的必然選擇，極大地適應(yīng)了新時(shí)期新情況的需要和行政事業(yè)單位對(duì)新核算制度的要求[3]。

（一）有利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理

現(xiàn)如今，依舊會(huì)有少數(shù)的行政事業(yè)單位仍然使用舊的會(huì)計(jì)制度，該制度采用的是單一預(yù)算的會(huì)計(jì)核算方法，無(wú)法滿足當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，僅僅是將單位當(dāng)期內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果反映出來(lái)，但卻不能對(duì)全局情況進(jìn)行把控。但是行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債信息并不是絕密信息，公眾具有知曉權(quán)利，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度將信息保密起來(lái)，破壞了公眾知曉權(quán)利，因此使用平行記賬后的行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債信息要明確、清晰的方式展現(xiàn)給信息需求者，這種會(huì)計(jì)制度不僅滿足了需求者的信息使用權(quán)和知情權(quán)，還能推動(dòng)政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理。

（二）有利于行政事業(yè)單位的績(jī)效管理與評(píng)價(jià)

舊制度中的政府會(huì)計(jì)制度深受預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系本身的制約，無(wú)法完整、全方面地體現(xiàn)單位的運(yùn)行成本，從而導(dǎo)致進(jìn)行會(huì)計(jì)成本在核算時(shí)沒(méi)有將所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄在核算范圍內(nèi)。但是采用平行記賬制度后，行政事業(yè)單位進(jìn)行了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重核算制度，從而充分利用了數(shù)據(jù)去實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的績(jī)效核算評(píng)價(jià)與預(yù)算執(zhí)行情況，客觀又全面的囊括政府的運(yùn)行成本，提升了服務(wù)效率和質(zhì)量。

（三）有利于統(tǒng)一、科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

舊制度的行政部門，行政事業(yè)單位無(wú)法得到一致、準(zhǔn)確無(wú)誤的財(cái)務(wù)信，其原因是缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核算體系。從而難以提供完整、科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告。采用平行記賬制度后，行政事業(yè)單位引進(jìn)了規(guī)范、科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系，從而實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核算體系，以及達(dá)到了一致準(zhǔn)確無(wú)誤的財(cái)務(wù)信息，不過(guò)也有例外，除了個(gè)別特殊業(yè)務(wù)和單位。

（四）有助于幫助部門合作，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門功能轉(zhuǎn)型

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)目標(biāo)是為了滿足內(nèi)部微觀小環(huán)境的發(fā)展訴求，和適應(yīng)外部宏觀大環(huán)境的變化。當(dāng)采用平行記賬之后，為了響應(yīng)政策號(hào)召要求，進(jìn)行了合理設(shè)置，打破了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)兩個(gè)部門間的隔閡。要求財(cái)務(wù)部門降低權(quán)力濫用，并將部分會(huì)計(jì)職能授權(quán)給相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，在一定的程度上業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)資金使用效率的敏感度，并減輕了核算工作。

（五）有利于我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)家之間的聯(lián)系非常密切，隨之國(guó)際在經(jīng)濟(jì)層面的交流與合作越來(lái)越頻繁，使世界逐步成為一個(gè)整體。但是在這種形勢(shì)下，如果世界上有一個(gè)國(guó)家突然遭遇了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，那么與這個(gè)國(guó)家有聯(lián)系的其它國(guó)家也會(huì)殃及池魚，難以獨(dú)善其身。

所以在國(guó)家之間的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的雙重壓力下，一切的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與主體都應(yīng)符合需求，所以行政事業(yè)單位要加快速度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工具進(jìn)行改革，采用平行記賬之后，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了新的要求和思路，這種記賬符合當(dāng)下財(cái)務(wù)管理工具的潮流，來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)與國(guó)間的標(biāo)準(zhǔn)接軌目的。

四、平行記賬在行政事業(yè)單位應(yīng)用難點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)處理方式更加復(fù)雜

現(xiàn)如今大多數(shù)的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)比較熟練，但是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻很陌生。造成會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)不同的會(huì)計(jì)原則，在相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中記錄相同的業(yè)務(wù)，這讓工作量足足多出兩倍，這是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。想要解決這一現(xiàn)象，需要會(huì)計(jì)工作人員定期更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求并結(jié)合自己多年的工作實(shí)踐，在實(shí)際工作中準(zhǔn)確判斷哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適合記入平行記賬里，并不斷總結(jié)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)老化，無(wú)法適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度的要求

在傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位所使用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)只能夠完成預(yù)算會(huì)計(jì)或者是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其中一項(xiàng)核算，不能同時(shí)滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行的政府會(huì)計(jì)制度的要求。對(duì)此，在使用平行記賬時(shí)要根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合起來(lái)，把現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息匯集成信息資源加以集成化。

（三）缺乏會(huì)計(jì)信息化技術(shù)方面的應(yīng)用

行政單位平行記賬模式的快速推廣離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息化資源的整合，從而滿足不同單位對(duì)信息使用的各種需求。對(duì)此，單位在使用平行記賬模式時(shí)，要積極配合會(huì)計(jì)信息技術(shù)的整合，應(yīng)用創(chuàng)新方法為相關(guān)會(huì)計(jì)人員提供快速有效的條件。

（四）會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)性

平行記賬實(shí)行，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要求改變傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制而采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的核算，具有復(fù)雜性，而且很多財(cái)務(wù)人員并非科班專業(yè)畢業(yè)，其會(huì)計(jì)水平、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力較薄弱，難以在短期內(nèi)進(jìn)行提升，從而給執(zhí)行新政策帶來(lái)負(fù)面影響。所以行政事業(yè)單位在任用會(huì)計(jì)人員上要嚴(yán)格要求，具備專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，并要定期進(jìn)行上崗培訓(xùn)和實(shí)操訓(xùn)練。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位日常運(yùn)行中會(huì)產(chǎn)生大量的預(yù)算收支相關(guān)業(yè)務(wù)，為了更好的管理和記錄，單位應(yīng)當(dāng)摒棄舊制度，隨著時(shí)代的發(fā)展，在新的會(huì)計(jì)制度下預(yù)算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)使用平行記賬，只有深入進(jìn)行理解平行記賬的背景，才能保證行政事業(yè)單位可以正確無(wú)誤的使用雙分錄編制方法，從而可以確保政府會(huì)計(jì)制度的順利開(kāi)展，建設(shè)更加完善的社會(huì)經(jīng)濟(jì)。