王士博 黑龍江省建設(shè)投資集團(tuán)有限公司

建筑施工企業(yè)經(jīng)營主體在施工項目，由于工程項目分布范圍廣，施工周期長，管控難度大，因此，集團(tuán)企業(yè)對各施工單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為內(nèi)部監(jiān)督的一項重要內(nèi)容，也是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營和實現(xiàn)目標(biāo)的基礎(chǔ)保障。結(jié)合施工項目實際情況，內(nèi)部審計工作通過建立完善的制度體系，拓寬審計思路，創(chuàng)新方式和方法，聚焦關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域，及時揭示工程管理中的突出問題，倒逼制度完善和優(yōu)化治理，以高質(zhì)量的監(jiān)督與服務(wù)推動施工項目運營質(zhì)量和管理能力的提升。

一、制定完善審計制度，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的規(guī)范化

第一，加強(qiáng)審計相關(guān)制度建設(shè)，制定《施工項目審計實施細(xì)則》《項目效績考核評價辦法》以及追責(zé)問責(zé)指導(dǎo)意見等內(nèi)部管理制度辦法，以規(guī)范審計工作的開展和強(qiáng)化對權(quán)力運行的約束，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法依規(guī)履職盡責(zé)。第二，審計工作應(yīng)以權(quán)責(zé)對等為基準(zhǔn)，實行責(zé)任終身負(fù)責(zé)制，審計人員需對自身審計工作負(fù)責(zé)，審計負(fù)責(zé)人對整個審計工作負(fù)責(zé)，總審計師對審計工作質(zhì)量全面負(fù)責(zé)。第三，實施審計雙保險制度，明確被審計單位對其所提供的文件資料負(fù)責(zé)，并保證數(shù)據(jù)資料的真實性和完整性；審計人員要具備與審計業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)素養(yǎng)及良好的職業(yè)道德，從而保證審計工作的有效性。第四，落實回避制度，審計人員與被審計單位應(yīng)無任何利益上的牽扯，如存在有親屬、朋友或社交上的關(guān)系，應(yīng)避開嫌疑，以確保審計工作的公正性。

二、拓寬審計思路，突出審計重點，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量

（一）加強(qiáng)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況審計評價

完善的內(nèi)控制度是約束和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為的準(zhǔn)則，是防范企業(yè)風(fēng)險的重要保障，施工企業(yè)在經(jīng)營管理中需建立有效的內(nèi)控體系和監(jiān)督制衡機(jī)制，以降低各類問題和風(fēng)險的發(fā)生概率。然而在實際運營中，由于企業(yè)更多地關(guān)注其自身經(jīng)濟(jì)效益和目標(biāo)的實現(xiàn)，雖建立有相應(yīng)制度，但制度設(shè)計不夠合理、執(zhí)行不夠有效，潛在諸多風(fēng)險隱患。因此在審計工作中，需將內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況作為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。第一，評價內(nèi)部控制的有效性，審計人員需對內(nèi)控設(shè)計、運行的有效性進(jìn)行客觀評價，從而發(fā)現(xiàn)制度缺陷并提出改進(jìn)建議。第二，評價內(nèi)控制度的運行效果，內(nèi)部控制活動貫穿于企業(yè)每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，審計人員通過觀察、檢查關(guān)鍵控制點的控制是否落實到位、執(zhí)行有效對內(nèi)部控制效果做出評價。第三，提供管理咨詢服務(wù)，審計人員與業(yè)務(wù)部門要建立深度溝通與協(xié)同機(jī)制，形成共建共創(chuàng)理念，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，完善制度和規(guī)范管理，實現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)融合。

（二）突出對“三重一大”決策事項的審計監(jiān)督

施工企業(yè)涉及“三重一大”決策事項比較多，審計人員需通過查閱會議紀(jì)要，會議記錄及訪談參會人員，了解重大決策內(nèi)容。第一，審查決策程序的合規(guī)性，重點關(guān)注是否履行黨委會前置程序，是否堅持集體決策和科學(xué)決策，是否存在違規(guī)決策事項等問題。第二，檢查重大決策事項執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，比如，重大投資項目回報是否達(dá)預(yù)期，各類經(jīng)濟(jì)合同是否經(jīng)總法律顧問和法務(wù)部門審核把關(guān)等，從中查找經(jīng)營管理過程中的漏洞并及時糾正違規(guī)違紀(jì)行為，以減少經(jīng)濟(jì)損失和降低風(fēng)險發(fā)生概率。第三，通過對重大事項決策及執(zhí)行情況的檢查，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部被賦予的經(jīng)營管理權(quán)限和政策措施執(zhí)行權(quán)對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出客觀評價。

（三）對施工項目經(jīng)濟(jì)效益情況做出準(zhǔn)確分析

任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點之一，尤其是針對施工企業(yè)負(fù)責(zé)人實行績效考核評價機(jī)制，若領(lǐng)導(dǎo)干部將考核指標(biāo)作為經(jīng)營管理的重點，為獲取業(yè)績獎勵，可能出現(xiàn)違規(guī)操作，調(diào)整賬目，粉飾報表，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息失真。為解決以上問題，審計工作需采取賬外和賬內(nèi)并行的審計方案，一是對賬內(nèi)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，確定其信息是否準(zhǔn)確和完整。二是對賬外進(jìn)行全面深入調(diào)查，可采用盤點和詢問的對策，對施工企業(yè)實際的運營狀況進(jìn)行摸底，檢驗成本和收入情況，并通過實際的資產(chǎn)清點，核對資產(chǎn)賬目，以真實反映任期經(jīng)營狀況和各項績效指標(biāo)實際完成情況。

（四）充分利用數(shù)據(jù)信息技術(shù)提高審計工作效率

施工項目通常分布范圍廣且較為分散，給審計日常監(jiān)督帶來困難，審計人員充分利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺，進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，在保證數(shù)據(jù)安全的前提下，使現(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計形成有機(jī)結(jié)合，審計資源得到充分利用，大大提升內(nèi)部審計的工作效率。同時審計人員通過內(nèi)部審計信息平臺，收集整理各個施工項目相關(guān)數(shù)據(jù)信息，開展遠(yuǎn)程跟蹤審計，通過關(guān)聯(lián)分析、趨勢分析，抓住關(guān)鍵控制點和高發(fā)風(fēng)險區(qū)域，及時發(fā)現(xiàn)異?？焖僮龀龇磻?yīng)，使審計監(jiān)督形式更加靈活，更具針對性和前瞻性，審計工作質(zhì)量得到有效提升。

三、強(qiáng)化審計結(jié)果運用，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果

（一）建立問題整改閉環(huán)管理制度

內(nèi)部審計工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理能力的提升，問題整改落實是審計工作的落腳點，也是審計價值創(chuàng)造的集中體現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，問題整改始終是個難題，部分領(lǐng)導(dǎo)干部對非任期內(nèi)的歷史遺留問題解決處理主動性不強(qiáng)，導(dǎo)致部分問題“久查不改”，“屢查屢犯”，針對上述情形，審計工作實行問題整改閉環(huán)管理，建立問題清單和臺賬，實行銷號管理，對于整改難度大或長期不能整改的事項直接報最高管理層進(jìn)行專題研究和專項部署，加大問題整改力度，使審計結(jié)果真正落實落靠。

（二）建立協(xié)同聯(lián)動與成果共享機(jī)制

內(nèi)部審計在日常監(jiān)督過程中，充分利用身處監(jiān)督最前沿的優(yōu)勢，與紀(jì)檢、法務(wù)、財務(wù)等相關(guān)部門建立協(xié)同聯(lián)動機(jī)制，實現(xiàn)資源共享，成果共用，及時將審計發(fā)現(xiàn)的問題線索移交相關(guān)部門開展進(jìn)一步調(diào)查取證和責(zé)任認(rèn)定，對提升紀(jì)檢監(jiān)察辦案效率和法務(wù)積極應(yīng)訴發(fā)揮了重要作用。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是內(nèi)部審計的一項重要職責(zé)，對施工項目領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作應(yīng)從實際出發(fā)，改變傳統(tǒng)的審計觀念，以問題和風(fēng)險為導(dǎo)向，靈活運用審計方法，抓住審計重點和要點突出反映問題，同時深化審計成果的綜合運用，以提高內(nèi)部審計監(jiān)督工作實效，進(jìn)而推動企業(yè)規(guī)范經(jīng)營和健康發(fā)展。