徐卓亞 杭州市蕭山區(qū)第一人民醫(yī)院

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，重點(diǎn)推行“平行記賬”方案，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行平行設(shè)置，統(tǒng)一了“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在不同的層面，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行“適度分離”，又達(dá)到了“相互銜接”目的。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

中國(guó)行政事業(yè)單位在傳統(tǒng)時(shí)期一直按照收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算體系開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，由于公立醫(yī)院采用獨(dú)立的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，因此在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算管理方面存在一定的特殊性。自2019年醫(yī)院實(shí)施新會(huì)計(jì)制度以來(lái)，其會(huì)計(jì)改革產(chǎn)生了明顯效果，初步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行推進(jìn)目標(biāo)。

一方面，在實(shí)際的會(huì)計(jì)改革中，各大醫(yī)院也根據(jù)實(shí)際情況兼顧《醫(yī)院補(bǔ)充規(guī)定》滿(mǎn)足了自身發(fā)展需求，能夠在基本面上相對(duì)精準(zhǔn)的反映出其實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。另外，新會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理中的應(yīng)用，在根本上轉(zhuǎn)變了醫(yī)院核算方式，調(diào)整了相關(guān)核算科目。其中，固定資產(chǎn)作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理的重心，成為衡量公立醫(yī)院醫(yī)療運(yùn)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的基本指標(biāo)，并且，在醫(yī)院與學(xué)院聯(lián)合后，相關(guān)教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)，均能夠透過(guò)醫(yī)院固定資產(chǎn)核算管理，發(fā)揮其潛在的工具特性，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量的核算產(chǎn)生了深刻影響。

另一方面，醫(yī)院在系統(tǒng)性改革后擴(kuò)大了要素市場(chǎng)配置各項(xiàng)資源的能力，“將資金、信息、服務(wù)統(tǒng)一到了新型管理體系之內(nèi)”，在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，更加注重對(duì)專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化管理方案的研發(fā)設(shè)計(jì)?，F(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，以專(zhuān)業(yè)的全面預(yù)算管理工具為準(zhǔn)，已經(jīng)能夠針對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)成本控制問(wèn)題進(jìn)行精細(xì)化處理與有效控制。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理作為一種方法與工具，在現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，有利于推動(dòng)其成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本控制的作用

新醫(yī)改之后，醫(yī)院以醫(yī)改政策為準(zhǔn)，已經(jīng)取消了藥品、材料中添加的各類(lèi)成本，調(diào)整了手術(shù)費(fèi)用。隨著醫(yī)療改革的持續(xù)深入，醫(yī)院成本支出費(fèi)用相對(duì)增長(zhǎng)、收入費(fèi)用相對(duì)減少，在此條件下，醫(yī)院在自身的發(fā)展過(guò)程中，為了應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，將重點(diǎn)放在了業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的一體化發(fā)展方面，并且通過(guò)全面預(yù)算管理工具，有效增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性。在數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)引入后，醫(yī)院能夠根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)要素構(gòu)成，對(duì)應(yīng)的檢查其成本指標(biāo)。從而確?！皹I(yè)務(wù)要素——成本指標(biāo)”之間的對(duì)應(yīng)性。當(dāng)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本控制中應(yīng)用全面預(yù)算管理已經(jīng)產(chǎn)生了較好的效果，具體表現(xiàn)在其作用方面。具體如下：

首先，強(qiáng)調(diào)了預(yù)算、成本控制的重要性。其次，全面預(yù)算管理中將全面預(yù)算與配套預(yù)算進(jìn)行了有力結(jié)合，使各個(gè)科室的預(yù)算能夠以其實(shí)際的業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，科學(xué)合理的進(jìn)行預(yù)算評(píng)估，進(jìn)而達(dá)到預(yù)算方案與成本目標(biāo)管理之間的一致性。換句話講，在各科室業(yè)務(wù)細(xì)化到具體構(gòu)成要素后，醫(yī)院對(duì)各科室的成本控制達(dá)到了前所未有的全面控制目標(biāo)。并通過(guò)對(duì)各科室之間的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行統(tǒng)一預(yù)算管理。有效達(dá)到了全面預(yù)算管理與配套預(yù)算管理的完整性和有效性。

三、醫(yī)院全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)成本控制問(wèn)題分析

雖然現(xiàn)階段全面預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)成本控制中發(fā)揮了前所未有的作用，但是，在醫(yī)院的實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，仍然存在全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)成本控制方面，存在一些需要有效解決的問(wèn)題。具體分析如下：

（一）對(duì)預(yù)算和成本核算認(rèn)知不全面

在現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，成本控制十分關(guān)鍵，尤其是在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理一體化發(fā)展與融合應(yīng)用的情況下，醫(yī)院的預(yù)算管理與成本管理之間存在著密切關(guān)聯(lián)。但是，在醫(yī)院實(shí)踐過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)管理理念更新慢、對(duì)預(yù)算范圍的認(rèn)知相對(duì)狹窄。由此造成了對(duì)財(cái)務(wù)管理成本控制的局限性，未能將成本控制與全面預(yù)算管理中的資源優(yōu)化配置關(guān)聯(lián)起來(lái)。

例如，在全面預(yù)算管理理念下，醫(yī)院應(yīng)該將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)統(tǒng)一起來(lái)，制定針對(duì)“業(yè)務(wù)要素——成本指標(biāo)”相統(tǒng)一的全面預(yù)算編制方案。然而，由于醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員對(duì)此并不關(guān)心，只有財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)化管理，所以，造成了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的融合不到位、管理效果不明顯等實(shí)際問(wèn)題。所以，現(xiàn)階段的醫(yī)院對(duì)預(yù)算和成本核算的認(rèn)知仍然存在不全面的問(wèn)題。

（二）預(yù)算和成本核算管理體系不完善

當(dāng)前，各大醫(yī)院在要素市場(chǎng)配置資源功能增強(qiáng)的條件下，在科室、設(shè)備、病床、護(hù)理等各個(gè)方面，增加了數(shù)量、擴(kuò)大了規(guī)模。對(duì)于資金的需求量相對(duì)較加。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)用傳統(tǒng)預(yù)算方法，使實(shí)際成本核算與預(yù)算編制方法之間形成了脫節(jié)現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在預(yù)算不準(zhǔn)確，成本核算相對(duì)滯后兩大方面。所以，在當(dāng)前醫(yī)院預(yù)算和成本核算管理體系建設(shè)方面，仍然存在諸多有待完善之處。

（三）成本管理和效益擴(kuò)增關(guān)系不清晰

全面預(yù)算管理作為一種管理方案與財(cái)務(wù)管理工具，在醫(yī)院成本管理中，既能夠起到財(cái)務(wù)成本控制的目標(biāo)，也可以通過(guò)全面預(yù)算管理真正促進(jìn)醫(yī)院的效益。但是，醫(yī)院對(duì)于成本管理與效益擴(kuò)增之間的關(guān)系并不是十分重視。尤其是醫(yī)務(wù)人員對(duì)于成本控制的理解相對(duì)較少，而財(cái)務(wù)管理核算管理不科學(xué)，從而造成了在節(jié)約成本與成本控制之間形成了一種互相分離的情況等，不利于醫(yī)院財(cái)務(wù)成本控制發(fā)揮其效用生產(chǎn)效率。

四、醫(yī)院全面預(yù)算管理與成本控制優(yōu)化對(duì)策

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理

首先，在新準(zhǔn)則之下，醫(yī)院應(yīng)該科學(xué)理 解統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理框架，更為理性的對(duì)全面核算模式，開(kāi)展具體的解構(gòu)與重構(gòu)研討，確保以新型會(huì)計(jì)概念架構(gòu)，推進(jìn)醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作。其次，在現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用全面預(yù)算管理，需要擴(kuò)大對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)知，將財(cái)務(wù)管理與醫(yī)院的業(yè)務(wù)管理結(jié)合起來(lái)，進(jìn)而確保能夠在業(yè)財(cái)融合基礎(chǔ)上，建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的全面預(yù)算管理方案。第三，應(yīng)該配套的將全面預(yù)算管理中的統(tǒng)一指標(biāo)，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換到評(píng)估機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制之中，進(jìn)而確保全面預(yù)算管理在成本控制實(shí)踐環(huán)節(jié)的有效落實(shí)。

（二）完善成本核算體系

全面預(yù)算管理實(shí)踐中，需要將預(yù)算管理、成本管理統(tǒng)一起來(lái)，具體可以通過(guò)完善成本核算體系，達(dá)到預(yù)防管理與成本控制目標(biāo)。例如，在思想層面，明確成本核算體系的重要性，通過(guò)全面理解成本核算體系、使用協(xié)同機(jī)制、設(shè)置配套性措施等對(duì)其加以完善。例如，在管理層面，應(yīng)該重視成本控制，將成本控制作為醫(yī)院現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)理念中的重要組成部分。在執(zhí)行層面，醫(yī)院應(yīng)該在全面預(yù)算管理工具應(yīng)用時(shí)，合理的將成本核算體系，分化到各個(gè)科室之中。建議醫(yī)院通過(guò)與專(zhuān)門(mén)化的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)合作，為自身量身定制一套與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)實(shí)際情況相符合的成本核算體系。使財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)科室、項(xiàng)目、病種、床位、診次等具體的業(yè)務(wù)構(gòu)成要素，編制出與之相本的成本核算表，進(jìn)而達(dá)到對(duì)成本的全面核算、精細(xì)化核算。尤其在預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)流量表、預(yù)計(jì)損益表方面，應(yīng)該確保經(jīng)營(yíng)狀況能夠在財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)中獲得全面反映等。

（三）推行成本分配核算績(jī)效考核

成本分配核算在現(xiàn)代財(cái)務(wù)成本控制中相對(duì)有效，應(yīng)用頻率相對(duì)較高。為了使醫(yī)院能夠擴(kuò)大成本控制范圍，降低其各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本支出費(fèi)用。同時(shí)，應(yīng)該將績(jī)效考核與成本分配核算對(duì)應(yīng)起來(lái)。這樣既能夠化解科室考核目標(biāo)不到位的問(wèn)題，也可以較有有效的使成本核算，落實(shí)到具體科室的具體業(yè)務(wù)之上。建議如下：一方面，將成本核算、績(jī)效考核、激勵(lì)機(jī)制統(tǒng)一起來(lái)。另一方面，引入權(quán)責(zé)機(jī)制，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本控制，真正促進(jìn)醫(yī)院業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)一，進(jìn)而達(dá)到對(duì)全面預(yù)算管理方案的有效運(yùn)用，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)成本控制效果。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，全面預(yù)算管理有利于在整體上使醫(yī)院將業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理統(tǒng)一起來(lái)，建立起結(jié)構(gòu)清晰的財(cái)務(wù)管理體系，為信息系統(tǒng)管理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中的合理應(yīng)用提供理論與方法保障。