鄭月紅 衢州正大建設(shè)有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)前大部分企業(yè)在一定程度上建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但在進(jìn)行內(nèi)部控制工作過(guò)程中，仍存在許多問(wèn)題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部控制停留在文字層面。一些企業(yè)對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)淺薄，普遍存在內(nèi)部控制管理意識(shí)淡薄的問(wèn)題。以施工企業(yè)為例，一方面，在企業(yè)實(shí)際施工過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者沒(méi)有以身作則，對(duì)內(nèi)部控制工作根本不重視，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)企業(yè)的重要性和必要性，盲目進(jìn)行生產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度更多的是形同虛設(shè)，甚至一些企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部腐敗較為嚴(yán)重。另一方面，企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，存在一定的排斥情緒。他們將內(nèi)部控制誤認(rèn)為監(jiān)督，認(rèn)為是一堆無(wú)用的文件、手冊(cè)，認(rèn)為內(nèi)控會(huì)影響施工。在這種企業(yè)中，內(nèi)部控制工作就會(huì)成為“紙上文章”，或者僅作為應(yīng)付檢查之用。

2.管理制度與內(nèi)控手冊(cè)關(guān)系不夠明晰。在工作中，一提到內(nèi)部控制建設(shè)成果，大家馬上就會(huì)聯(lián)想到《內(nèi)部控制手冊(cè)》，單位的內(nèi)部控制建設(shè)是否完成，就看是否形成一本內(nèi)控手冊(cè)。在實(shí)務(wù)中也常常會(huì)受到來(lái)自各方的質(zhì)疑，我們?cè)瓉?lái)單位制度建設(shè)非常好，有ISO 體系文件、制度匯編手冊(cè)等，我們的這些制度文件難道不就是內(nèi)控？為什么非要編制一本內(nèi)部控制手冊(cè)？?jī)?nèi)部控制手冊(cè)如果與制度文件不一致，我們?cè)趺磮?zhí)行？

3.內(nèi)控建設(shè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)流程再造。很多單位在內(nèi)控手冊(cè)完成之后，即宣布內(nèi)控工作告一段落，剩下就是等待接受上級(jí)檢查了。再好的內(nèi)控手冊(cè)也只是內(nèi)控設(shè)計(jì)的一部分，編寫好的內(nèi)控手冊(cè)，如果只是擺在桌上、藏進(jìn)柜中，檢查時(shí)拿出來(lái)，工作中不使用，那么內(nèi)控手冊(cè)的價(jià)值就可想而知了。這種內(nèi)控的需求實(shí)際上是源于外部，而不是自身需求。更有的企業(yè)設(shè)計(jì)一套內(nèi)控制度到最后形成手冊(cè)，需要花費(fèi)十幾萬(wàn)元，最后卻將手冊(cè)束之高閣，完美的設(shè)計(jì)卻根本沒(méi)有改變單位實(shí)際管理業(yè)務(wù)情況，有的企業(yè)零星采購(gòu)一直是一人負(fù)責(zé)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)流程再造，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)流于形式，支出績(jī)效評(píng)價(jià)更無(wú)從談起。

4.缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督措施和考評(píng)激勵(lì)機(jī)制。一是內(nèi)部監(jiān)督措施不到位。在內(nèi)部監(jiān)督方面，企業(yè)存在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但主要由財(cái)務(wù)部門兼任，這直接導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性不強(qiáng)。在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)控制失效的情況也不及時(shí)糾正，也不對(duì)內(nèi)控執(zhí)行不力行為建立責(zé)任追究制。二是績(jī)效考評(píng)激勵(lì)不足。對(duì)于符合內(nèi)部控制制度的行為，考評(píng)體系是一種正激勵(lì)，有助于強(qiáng)化正確行為，糾正錯(cuò)誤行為。目前許多企業(yè)的績(jī)效考評(píng)制度還不同程度地存在不科學(xué)也不規(guī)范的情況，賞罰也不是很明確，很難激勵(lì)起員工參與內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性。

5.在“持續(xù)改進(jìn)”方面有待進(jìn)一步提高。在我們建立的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系中，各種工作的流程和依據(jù)呈現(xiàn)出多變的特征，而每一次調(diào)整和變革，都需要修改相應(yīng)的內(nèi)控管理體系文件，并將變動(dòng)的內(nèi)容貫徹到每一位人員，從而加大了內(nèi)控管理體系維持運(yùn)行的難度。隨著改革的不斷深入，新情況、新要求、新模式層出不窮，往往會(huì)把精力都集中在業(yè)務(wù)工作上，忽略了內(nèi)控體系的持續(xù)改進(jìn)，有時(shí)甚至敷衍塞責(zé)，得過(guò)且過(guò)，出現(xiàn)了“寫歸寫、做歸做”的情況，導(dǎo)致了實(shí)際操作與體系運(yùn)行“兩張皮”的問(wèn)題。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

1.營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控在企業(yè)中的作用。同時(shí)，還要將這一意識(shí)貫徹落實(shí)到全體員工的工作中，并與單位實(shí)際情況相結(jié)合，定期或不定期對(duì)職工進(jìn)行全員培訓(xùn)。全體員工在管理層的帶領(lǐng)下，認(rèn)真做好內(nèi)部控制工作，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督、反饋，以調(diào)動(dòng)單位各個(gè)職能部門和全體員工承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的意識(shí)，真正實(shí)現(xiàn)從“要我控”到“我要控”的思想認(rèn)識(shí)上的轉(zhuǎn)變。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)，完善企業(yè)的內(nèi)控制度體系。企業(yè)必須重視內(nèi)部控制制度的完善，圍繞企業(yè)自身的目標(biāo)，健全內(nèi)控制度。必須摒棄以前企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)側(cè)重于事前、事中的控制的思路，要樹(shù)立全過(guò)程內(nèi)部控制的理念，為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作提供制度保證。企業(yè)要積極完善內(nèi)控制度，確?？茖W(xué)合理地衡量企業(yè)管理過(guò)程中每一環(huán)節(jié)，提升其管理效率，建立科學(xué)的企業(yè)審批制度體系，進(jìn)而明確企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。制定相應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)各管理層的管理權(quán)限、工作標(biāo)準(zhǔn)和控制措施，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)過(guò)程與這些控制標(biāo)準(zhǔn)相融合，合理安排施工，不斷優(yōu)化企業(yè)資源分配，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的施工管理，嚴(yán)格控制施工質(zhì)量，建立行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系，進(jìn)而促進(jìn)施工企業(yè)的發(fā)展。

3 加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)流程再造。內(nèi)控是以流程為基礎(chǔ)的，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的制度化系統(tǒng)化梳理與流程再造的過(guò)程。而流程再造是在單位針對(duì)內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中，對(duì)單位原有工作流程進(jìn)行再思考和再設(shè)計(jì)，使實(shí)際工作運(yùn)行與內(nèi)控制度相符。內(nèi)控是梳理、整合、流程再造。流程是載體，流程要怎么編制取決于編制目的，所以流程要體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施，要圍繞風(fēng)險(xiǎn)而展開(kāi)。內(nèi)控制度與目前企業(yè)的管理制度最大區(qū)別在于它運(yùn)用了先進(jìn)的管理措施和辦法，將不相容崗位相互分離、授權(quán)管理、分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、歸口控制、信息公開(kāi)等管理手段溶于企業(yè)的管理流程之中，以達(dá)到制衡的效果，保證企業(yè)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)的三權(quán)分立，使業(yè)務(wù)流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。內(nèi)控建設(shè)就要將風(fēng)險(xiǎn)、制度、流程結(jié)合起來(lái)，將內(nèi)部控制方法嵌入流程設(shè)計(jì)過(guò)程，形成制度管人，流程管事的局面。

4.建立責(zé)任追究機(jī)制，形成“閉環(huán)”的責(zé)任體系。根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際，基于內(nèi)部控制工作，健全企業(yè)內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制，定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)行檢查，并加以評(píng)定，進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)懲。通過(guò)健全企業(yè)內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制，鼓勵(lì)部門及個(gè)人積極進(jìn)行內(nèi)部控制工作，從而調(diào)動(dòng)其積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制；對(duì)違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的行為，給予相應(yīng)的處罰，從而明確企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的積極態(tài)度，規(guī)范員工參與內(nèi)部控制建設(shè)的行為。通過(guò)完善的企業(yè)內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制，考察企業(yè)各項(xiàng)工作的完成情況，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷提升企業(yè)的管理水平，提升內(nèi)部控制考核機(jī)制的執(zhí)行力度，實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的作用，使企業(yè)各級(jí)管理層、各個(gè)部門人員均能按照內(nèi)控制度進(jìn)行工作，確保企業(yè)內(nèi)控體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

5.樹(shù)立持續(xù)改進(jìn)的服務(wù)理念，不斷提高公共服務(wù)的效率和效果?！昂侠肀ＷC企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！笔菃挝粌?nèi)部控制的目標(biāo)，此項(xiàng)工作實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然明確了目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)等，但在具體操作中，企業(yè)如何結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)抓好內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)完整設(shè)計(jì)，因?yàn)榭山梃b的經(jīng)驗(yàn)不多，編寫出來(lái)的企業(yè)內(nèi)控手冊(cè)或多或少存在不足，所以應(yīng)保持定期的更新和修訂，也就是要不斷地持續(xù)改進(jìn)。