蔡德發(fā)，趙良旭

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)稅研究中心 財(cái)政與公共管理學(xué)院，哈爾濱 150028)

國(guó)際領(lǐng)域中的數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為社會(huì)生產(chǎn)、生活中的熱詞，以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等為代表的數(shù)字技術(shù)表明世界已進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的商業(yè)經(jīng)營(yíng)方式不斷更新進(jìn)步，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作帶來了不小的沖擊和挑戰(zhàn)。

1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管的新挑戰(zhàn)

多種商業(yè)模式層出不窮，“互聯(lián)網(wǎng)+”、電子商務(wù)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能和區(qū)塊鏈?zhǔn)沟闷髽I(yè)有多元化選擇，不再局限于實(shí)體經(jīng)濟(jì)。針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)正式上線了電子稅務(wù)局，納稅人可以通過信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入電子稅務(wù)局網(wǎng)站辦理涉稅業(yè)務(wù)，逐步實(shí)現(xiàn)了“網(wǎng)上辦稅廳為主、自助辦稅為輔、實(shí)體辦稅服務(wù)廳兜底服務(wù)”的多元化辦稅模式。

2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管存在的問題

2.1 納稅人數(shù)據(jù)信息難提取

數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，涉稅事項(xiàng)交易過程中各環(huán)節(jié)都可以依賴于虛擬網(wǎng)絡(luò)與大數(shù)據(jù)，這與傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式有很大不同，主要表現(xiàn)為交易的隱蔽性、業(yè)務(wù)的模糊性、數(shù)據(jù)的依賴性和高度的流動(dòng)性四個(gè)方面。

對(duì)企業(yè)而言，線上交易使其生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)不斷簡(jiǎn)化合并，交易環(huán)節(jié)多在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行，借助數(shù)字媒介來完成。線上交易的無紙化、數(shù)字化和電子化，再加上交易的隱蔽性，加大了稅收征管工作難度，也難于掌握其稅源、利潤(rùn)與成本、所得的性質(zhì)等涉稅交易信息?；ヂ?lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的介入使納稅人身份具有不確定性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定其應(yīng)稅主體及其性質(zhì)，也無法對(duì)其交易活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督與管控，難以確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生地，很難追蹤其交易記錄與全部過程，無法明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄權(quán)，在一定程度上造成了數(shù)字企業(yè)逃避其應(yīng)承擔(dān)的稅收責(zé)任，產(chǎn)生偷漏稅行為，損害國(guó)家利益。對(duì)自然人而言，稅務(wù)部門一直面臨的問題是自然人不能有效地進(jìn)行稅務(wù)登記和確定線上虛擬交易納稅主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于自然人的稅收征管沒有嚴(yán)格的流程與管控，一般是其自行申報(bào)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的自然人開始加入到涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，他們通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與消費(fèi)者進(jìn)行線上的商品、服務(wù)或勞務(wù)交易。這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)行的以票控稅的稅收征管體系構(gòu)成了極大的挑戰(zhàn)。

2.2 稅制結(jié)構(gòu)不合理

為平衡實(shí)體經(jīng)營(yíng)者與線上經(jīng)營(yíng)者稅負(fù)，亟待創(chuàng)新稅收征管模式。電子商務(wù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，針對(duì)電子商務(wù)的稅法尚未出臺(tái)，仍有大量線上交易或行為游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外，稅收征管效果不佳。數(shù)字經(jīng)濟(jì)衍生的還有無形商品，這些無形商品憑借計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)等媒介線上存儲(chǔ)與運(yùn)輸，交易虛擬無形，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其涉稅信息。線上的網(wǎng)絡(luò)交易因?yàn)闆]有固定的營(yíng)業(yè)實(shí)體場(chǎng)所，稅務(wù)部門很難依據(jù)電商的經(jīng)營(yíng)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或納稅人的納稅行為發(fā)生地來判別和跟蹤稅收是否實(shí)際發(fā)生。實(shí)際征管工作中，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)自身獨(dú)特的靈活性、隱蔽性、虛擬性特點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)廣泛存在于虛擬的信息網(wǎng)絡(luò)中，很難鎖定進(jìn)行交易活動(dòng)的實(shí)體終端，導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管規(guī)制滯后。

2.3 稅收征管與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展不匹配

線上交易加密技術(shù)保護(hù)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的隱私及交易信息，如果非司法機(jī)關(guān)介入，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得納稅人交易的真實(shí)情況。所以，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上監(jiān)測(cè)技術(shù)，依法讓納稅人足額繳納稅款、保證國(guó)家稅收利益是稅務(wù)征管工作亟待解決的難題之一。目前，電子稅務(wù)局業(yè)務(wù)有六個(gè)模塊，更多的是將電子稅務(wù)局平臺(tái)視為一種操作工具，未能利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)深入挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，形成可視化管理決策的“數(shù)字稅務(wù)局”。由于稅收征管方面與納稅人的關(guān)系仍是單向征管模式，服務(wù)納稅人、智能化數(shù)字化監(jiān)管等方面的信息技術(shù)應(yīng)用水平較低，尚未完全建立功能齊全、信息共享的稅務(wù)信息征管系統(tǒng)，電子稅務(wù)局還沒有完全實(shí)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)全覆蓋、網(wǎng)上全程辦理，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管技術(shù)應(yīng)用相對(duì)滯后。

3 應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的對(duì)策建議

3.1 加大數(shù)字經(jīng)濟(jì)載體與技術(shù)維度

在載體維度方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的發(fā)展載體包括數(shù)字平臺(tái)、現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)字化基礎(chǔ)設(shè)施。在數(shù)字平臺(tái)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可試著將數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)作為涉稅活動(dòng)中的代扣代繳義務(wù)人，利用電子政務(wù)平臺(tái)直接對(duì)其征管。在信息網(wǎng)絡(luò)方面，可以與運(yùn)營(yíng)商建立定期信息交換機(jī)制，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握納稅人的基礎(chǔ)信息變化。因此，應(yīng)建立統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)和稅務(wù)智能管理平臺(tái)，使稅企間業(yè)務(wù)流程信息清晰準(zhǔn)確。在技術(shù)維度方面，稅收征管方式創(chuàng)新應(yīng)以稅收實(shí)際業(yè)務(wù)與技術(shù)創(chuàng)新的深度融合為立足點(diǎn)，根據(jù)各地實(shí)際情況進(jìn)行稅收征管智能化創(chuàng)新。

3.2 實(shí)現(xiàn)稅企雙方數(shù)據(jù)共享

建立數(shù)字電子稅務(wù)局。數(shù)字稅務(wù)局要竭盡所能共享社會(huì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，建立綜合治稅平臺(tái)，使稅收征管實(shí)現(xiàn)高度社會(huì)化、共治化。稅企之間要推進(jìn)數(shù)字電子稅務(wù)局建設(shè)，搭建全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管共享數(shù)據(jù)庫，積極探索政府與企業(yè)之間的數(shù)據(jù)共享機(jī)制。對(duì)自然人進(jìn)行稅源征收管理，將數(shù)據(jù)信息作為主要載體，從網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和用戶兩個(gè)角度雙向進(jìn)行信息采集、數(shù)據(jù)匯總與分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過數(shù)據(jù)了解自然人的偏好與習(xí)慣，最后進(jìn)行數(shù)據(jù)銜接，實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人納稅人的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。稅務(wù)部門要繼續(xù)擴(kuò)大與其他有關(guān)部門間的數(shù)據(jù)共享，信用互認(rèn)，將各個(gè)部門的數(shù)據(jù)連接成節(jié)點(diǎn)，加強(qiáng)部門之間信息流通的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，共同建立社會(huì)化信息網(wǎng)絡(luò)，細(xì)化政府間共享數(shù)據(jù)利用問題。

3.3 完善稅收法律體系

應(yīng)加強(qiáng)稅收征管立法。在實(shí)體法方面，針對(duì)稅制各要素的不同特點(diǎn)，為“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的強(qiáng)化運(yùn)用提供基礎(chǔ)保障，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收征管工作有法可依，增強(qiáng)征稅的確定性與透明度。在程序法方面，健全稅務(wù)登記制度，完善扣繳義務(wù)人規(guī)定，可以在網(wǎng)上支付平臺(tái)或第三方交易平臺(tái)進(jìn)行嵌入，使其協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體進(jìn)行稅收監(jiān)管。

3.4 轉(zhuǎn)變稅收征管方式與重點(diǎn)

目前，電子稅務(wù)局能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)記錄、匯總，整理納稅人的涉稅活動(dòng)信息并進(jìn)行分類，評(píng)定職能等功能，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作量，只需對(duì)信用等級(jí)較低、遵從意識(shí)不強(qiáng)的納稅人展開定期排查，依照分析模型比對(duì)納稅人自行申報(bào)和扣繳義務(wù)人主動(dòng)報(bào)告的涉稅信息，對(duì)異常情況展開精準(zhǔn)稽查，轉(zhuǎn)變征管方式，嚴(yán)格實(shí)行信用評(píng)定機(jī)制。