趙茂林

政府與學(xué)生家長(zhǎng)對(duì)高等院校教育成本高度重視，由于院校成本不僅與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)具有緊密聯(lián)系，同時(shí)為政府撥款重要參考標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)管理重要內(nèi)容為成本核算，在高等院校建設(shè)方面發(fā)揮重要作用。但目前沒有對(duì)高校會(huì)計(jì)制度中教育成本核算給出明確規(guī)定。本文詳細(xì)探討和分析教育成本核算中的可行性和必要性。

一直以來(lái)人們對(duì)高等院校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都比較關(guān)注，學(xué)校由于是非盈利單位，不論是在核算內(nèi)容還是適用范圍、會(huì)計(jì)要素方面均存在區(qū)別，高等院校成本核算是依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)要求及制度核算，由受教育者和政府一起承擔(dān)資金，資金壓力降低。因此，各個(gè)核算的重點(diǎn)并不是成本控制和核算。目前，在辦學(xué)體制及模式方面，建設(shè)發(fā)生較大改變，且創(chuàng)新度越來(lái)越高，因此進(jìn)行制度化、統(tǒng)一化成本核算為當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的重中之重。成本核算有利于養(yǎng)成成本節(jié)約意識(shí)，同時(shí)可對(duì)資源浪費(fèi)現(xiàn)象避免，保證最大化教育價(jià)值，培養(yǎng)更多國(guó)家有用人才。另外，成本核算能夠讓家長(zhǎng)及學(xué)生對(duì)自身義務(wù)及權(quán)利明確，實(shí)現(xiàn)透明化財(cái)務(wù)管理。盡管如此，當(dāng)前高等院校沒有明確規(guī)定教育成本核算方法，因此，如何對(duì)高效教育成本核算為當(dāng)前需解決的重要問(wèn)題。

一、概念

作業(yè)成本法是一種間接費(fèi)用分配方法，通過(guò)資源動(dòng)因計(jì)量與確認(rèn)，將間接費(fèi)用與資源費(fèi)用對(duì)象歸集為作業(yè)，對(duì)作業(yè)動(dòng)因與成本進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)。再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到成本對(duì)象上去的間接費(fèi)用的分配方法。

二、優(yōu)點(diǎn)

其一，對(duì)資源配置優(yōu)化。成本動(dòng)因?yàn)楹怂阕鳂I(yè)成本的重要基礎(chǔ)，是指對(duì)成本產(chǎn)生影響的重要事項(xiàng)與活動(dòng)，能夠?qū)φw進(jìn)行核算，或許是一項(xiàng)作業(yè)，或許是一項(xiàng)活動(dòng)、事件，不僅能夠決定成本行為的發(fā)生，同時(shí)可支配成本費(fèi)用的發(fā)生。因此，產(chǎn)品間接費(fèi)用分配的關(guān)鍵是充分識(shí)別和了解成本動(dòng)因。國(guó)家在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)高效超支部分不給予補(bǔ)貼，且撥款不存在節(jié)制性。所以，部分會(huì)出現(xiàn)教育資源浪費(fèi)現(xiàn)象，并不會(huì)進(jìn)行合理統(tǒng)籌和分析，沒有對(duì)成本核算引起足夠重視。的引進(jìn)有利于對(duì)高效財(cái)力、人力及物力更加準(zhǔn)確掌握，同時(shí)能夠?qū)Y源利用率提高，保證資源合理配置。

其二，保證成本信息準(zhǔn)確性。能夠合理控制成本，作業(yè)與對(duì)象消耗資源為成本核算核心思路，作業(yè)為該種核算方法重點(diǎn)，主要包含對(duì)象、資源和作業(yè)，能夠?qū)Τ杀緜鹘y(tǒng)核算方式改變，提高核算準(zhǔn)確性。另外，應(yīng)用的重要環(huán)節(jié)為作業(yè)，我們不僅能夠有效分析作業(yè)，對(duì)增殖作業(yè)成本降低，同時(shí)能夠?qū)o(wú)效作業(yè)消除，對(duì)成本合理控制，有利于高效辦學(xué)效益提升。

其三，可對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提高，提供信息有利保障。我國(guó)高等院校教育體制不斷創(chuàng)新，且經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，高效可向社會(huì)提供更好教育，同時(shí)扮演者消費(fèi)者與勞務(wù)購(gòu)買者角色，有效融入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也會(huì)面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。所以，需采取準(zhǔn)確的成本核算方法準(zhǔn)確核算教育價(jià)值，合理控制與規(guī)劃高效管理者，提供更準(zhǔn)確分析性和預(yù)測(cè)性資料。

三、在財(cái)務(wù)管理中的一般應(yīng)用程序

培養(yǎng)學(xué)生為管理整體目標(biāo)，將培養(yǎng)學(xué)生作為財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用方式確立的主要途徑。資源費(fèi)用歸集并向作業(yè)中心分配為其中一個(gè)階段，資源費(fèi)用可對(duì)資源價(jià)值有效展現(xiàn)，提供教育服務(wù)耗費(fèi)起初形態(tài)便是資源。不同費(fèi)用消耗依據(jù)學(xué)校相關(guān)教育服務(wù)進(jìn)行歸集，資源庫(kù)形成，之后將其向不同作業(yè)與作業(yè)中心分配，作業(yè)成本庫(kù)形成。資源動(dòng)因準(zhǔn)確確定是分配資源費(fèi)用的關(guān)鍵。且自愿消耗主要原因與方式為資源主要?jiǎng)右?，可依?jù)該動(dòng)因分配資源費(fèi)用。如依據(jù)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間衡量折舊費(fèi)，依據(jù)工時(shí)衡量人工費(fèi)，依據(jù)建筑物面積衡量折舊費(fèi)，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)Y源進(jìn)行逐項(xiàng)匯集和分配形成作業(yè)陳本庫(kù)。分配作業(yè)成本于教育服務(wù)，對(duì)學(xué)生教育成本計(jì)算為第二階段。成本分配基礎(chǔ)為作業(yè)動(dòng)因，在對(duì)其選擇過(guò)程中，應(yīng)對(duì)作業(yè)中心成本與作業(yè)動(dòng)因關(guān)聯(lián)程度、作業(yè)動(dòng)因呈現(xiàn)信息準(zhǔn)確性、與作業(yè)動(dòng)因關(guān)聯(lián)信息所需成本3個(gè)主要因素考慮。如軍訓(xùn)參加人數(shù)為軍訓(xùn)作業(yè)成本，課時(shí)數(shù)為課堂教學(xué)管理作業(yè)成本，生源數(shù)為新生錄取作業(yè)成本，老師認(rèn)為為教務(wù)處管理作業(yè)成本。成本動(dòng)因分配率為作業(yè)動(dòng)因量與作業(yè)成本庫(kù)成本主要區(qū)分點(diǎn)。

四、在財(cái)務(wù)管理中的必要性

目前，我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越大，且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，越來(lái)越多的視野單位和企業(yè)對(duì)低成本競(jìng)爭(zhēng)引起足夠重視，將低成本競(jìng)爭(zhēng)作為主要競(jìng)爭(zhēng)方式。希望最大程度降低成本，獲取更大利益，與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相適應(yīng)。

其一，合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定需進(jìn)行作業(yè)成本核算，目前我國(guó)教育體制發(fā)生較大改革，學(xué)生家長(zhǎng)需向?qū)W校交有關(guān)費(fèi)用和學(xué)費(fèi)才可享受對(duì)應(yīng)服務(wù)。各需本著逐步推進(jìn)、平穩(wěn)有序原則，并依據(jù)教育局給出的具體意見制定學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)。另外，還需制定嚴(yán)格補(bǔ)貼和獎(jiǎng)罰制度，進(jìn)行不斷創(chuàng)新與完善，嚴(yán)禁出現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，避免影響學(xué)生學(xué)業(yè)。雖如此，因?yàn)樵诮逃杀竞怂惴矫嫖粗贫ê怂憬y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而是依據(jù)學(xué)校主觀意識(shí)和實(shí)際狀況對(duì)學(xué)校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定，生均培養(yǎng)成本普遍升高，使得學(xué)生家長(zhǎng)負(fù)擔(dān)增加，影響學(xué)生學(xué)習(xí)。在財(cái)務(wù)管理中引進(jìn)能夠?qū)ψ陨斫逃杀窘档?，且有利于與教育資源優(yōu)化配置實(shí)現(xiàn)和學(xué)校辦學(xué)效益提升。其次，可實(shí)現(xiàn)合理化和透明化成本信息，有利于合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)建立。

其二，可保障信息成本準(zhǔn)確性。多標(biāo)準(zhǔn)、多步驟為作業(yè)成本分配主要標(biāo)準(zhǔn)，資源、作業(yè)、對(duì)象為作業(yè)成本分配基本原理，且是對(duì)象與資源鏈接的主要環(huán)節(jié)，有利于成本分析與計(jì)算。教育資源是保證作業(yè)行為科研與教學(xué)關(guān)鍵。高效應(yīng)依據(jù)一定對(duì)象歸集上述費(fèi)用，教育成本形成。過(guò)去成本核算較傳統(tǒng)且單一，僅僅在一級(jí)科目上顯示費(fèi)用，違背辦學(xué)理念與宗旨，但核算不僅能夠提供清晰準(zhǔn)確核算，同時(shí)可對(duì)核算過(guò)程中的弊端避免，是終極目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。

其三，對(duì)資源利用率需求提高?？蒲?、教學(xué)與日常管理有關(guān)事項(xiàng)為主要日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)勢(shì)必需要教育資源支撐，常會(huì)面臨教育資源短缺，因?yàn)楣芾碚邲]有高度重視與關(guān)注成本控制問(wèn)題，常會(huì)出現(xiàn)過(guò)度浪費(fèi)和資源使用率低現(xiàn)象。教育成本通過(guò)可分分析增值業(yè)務(wù)，作業(yè)成本有效管理可消除非增值性業(yè)務(wù)成本，且能夠最大程度降低增值性業(yè)務(wù)成本，。另外，實(shí)施時(shí)可有針對(duì)性的利用高效教育資源，有利于教育資源利用率提高，保證最大化教育價(jià)值。

五、在財(cái)務(wù)管理中的可行性

在未來(lái)發(fā)展目標(biāo)和核算方法上與企業(yè)存在明顯區(qū)別，盡管是事業(yè)單位，但當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大，面臨較大國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，另外受市場(chǎng)淘汰制影響，在一定程度上與企業(yè)存在相似性和一致性。所以，適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的前提是對(duì)教育成本縮減，這不僅可對(duì)辦事效益提升，同時(shí)可對(duì)同行間優(yōu)勢(shì)地位保證。以下為在財(cái)務(wù)管理中的可行性：

其一，與主要應(yīng)用條件相適應(yīng)。以下為其主要應(yīng)用條件，一為，較高間接費(fèi)用占比，依據(jù)總分類核算標(biāo)準(zhǔn)，科研事業(yè)與教育事業(yè)為費(fèi)用主要支出，且條件與該費(fèi)用條件符合度較高，間接費(fèi)用占比均較高。二為，較高會(huì)計(jì)電算化程度，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)隨信息技術(shù)發(fā)展應(yīng)用范圍越來(lái)越廣，且人們對(duì)其認(rèn)可度不斷提升。三為，嚴(yán)格要求成本信息準(zhǔn)確度，當(dāng)前間競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越大，要想提高地位，需對(duì)教育成本嚴(yán)格控制，因此當(dāng)前對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性要求越來(lái)越高，該現(xiàn)象也說(shuō)明，應(yīng)用的重要性。

其二，成本管理動(dòng)機(jī)與成本作業(yè)法應(yīng)用相適應(yīng)。增值性與非增值性業(yè)務(wù)為包含的兩種類型。若想對(duì)辦學(xué)價(jià)值展現(xiàn)，對(duì)成本降低，首先需定期計(jì)算、檢核、分析、抽查實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)，這不僅有利于對(duì)非增值作業(yè)成本去除，同時(shí)能夠在最大程度上對(duì)增值性作業(yè)成本降低。

其三，較高人員素質(zhì)和硬件設(shè)施建設(shè)。當(dāng)前，我國(guó)科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，且經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，引進(jìn)的硬件設(shè)備水平也相對(duì)提升。這不僅能夠可對(duì)生源率提升，同時(shí)會(huì)為學(xué)生提供更好教育條件與環(huán)境。在教學(xué)水平與質(zhì)量提升方法發(fā)揮重要作用，老師教學(xué)質(zhì)量也會(huì)向更高層次邁進(jìn)，有利于的實(shí)施。

六、在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)用性

作業(yè)為主要核心，通過(guò)計(jì)量與確認(rèn)作業(yè)與作業(yè)成本，可對(duì)新型成本管理方法成本進(jìn)行最終核算。通過(guò)追蹤和分析作業(yè)有關(guān)活動(dòng)，可將非增值作業(yè)向增值作業(yè)轉(zhuǎn)變，顧客價(jià)值增加，有利于對(duì)控制、決策和計(jì)劃有效性與科學(xué)性提升，或者盈利能力提升。對(duì)象消耗作業(yè)為基礎(chǔ)理論，作業(yè)會(huì)發(fā)生間接成本，生產(chǎn)會(huì)發(fā)生作業(yè)，間接成本與對(duì)象中介為作業(yè)。當(dāng)前在和一些西方企業(yè)，得到大力推廣和影響。管理、教學(xué)和科研過(guò)程中，浪費(fèi)嚴(yán)重，教育成本相對(duì)較大。因此對(duì)教育成本準(zhǔn)確核算為主要任務(wù)，且會(huì)對(duì)該校管理決策提供更準(zhǔn)確成本，同時(shí)國(guó)家可依據(jù)教育成本進(jìn)行撥款，在財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮重要作用，可為學(xué)生教育成本核算提供新的思路和方法。將過(guò)程及作業(yè)管理思想有效融入，該過(guò)程不僅僅是成本計(jì)算與分配，同時(shí)可分析資源動(dòng)機(jī)、作業(yè)鏈和作業(yè)。作業(yè)成本還可分配歸集為學(xué)生提供的教育服務(wù)，并對(duì)其進(jìn)行對(duì)象化。另外，能夠準(zhǔn)確控制與反饋耗費(fèi)狀況，確保計(jì)量教育成本的高效性、清晰性、準(zhǔn)確性，同時(shí)有利于教育成本掌控。這對(duì)整個(gè)教育成本支出狀況控制和不必要作業(yè)成本降低具有至關(guān)重要作用，同時(shí)能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理水平提升。

綜上所述，盡管最先在制造業(yè)應(yīng)用，但能夠歸集與分析間接費(fèi)用，的作業(yè)特點(diǎn)與基本應(yīng)用條件高度相符。所以，在財(cái)務(wù)管理中，具有較高應(yīng)用價(jià)值。但是在應(yīng)用過(guò)程中，應(yīng)本著信息化會(huì)計(jì)、高性價(jià)比、目標(biāo)清晰、人員高素質(zhì)原則，另外上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度支持和認(rèn)可。這不僅可確保有效性，同時(shí)可保障高效辦學(xué)價(jià)值與效益，促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展。

（作者單位：廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

基金項(xiàng)目：中山財(cái)稅服務(wù)創(chuàng)新實(shí)踐基地建設(shè)項(xiàng)目（年度2020，編號(hào)XQX08）。