◆崔 璨

一、財務報表不規(guī)范行為成因

財務報表是分析和反映企業(yè)基本經營狀況的常用工具，已成為企業(yè)管理的重要資源。這一系統(tǒng)如不規(guī)范會導致內部管理者和外部信息使用者之間缺乏良好的直接溝通和暢通的信息聯系。一般情況下，業(yè)務經理根據內部實際財務狀況來管理公司和執(zhí)行財務工作，而外部信息使用者只有通過對公司年度決算的數據分析，才能了解公司信息。在這種情況下，公司負責人將在一定程度上減輕會計負擔，為外部信息使用者創(chuàng)造更好的經營條件，實現最佳績效考核，滿足各自人員的要求，評估公司未來發(fā)展預期。

（一）規(guī)避市場管制

根據有關規(guī)定，企業(yè)上市必須具備下列條件：一是最近三個會計年度凈利潤為正，累計凈利潤超過3000 萬元，并從非經常性損益中扣除凈利潤，底部是計算的基礎；二是，最近三個會計年度經營活動產生的現金流量凈額超過5000 萬元，或者最近三個會計年度累計營業(yè)收入超過3 億元；三是，發(fā)行前投入資本總額不低于3000 萬元；四是，期末無形資產（扣除土地使用權、養(yǎng)殖權、采礦權后）比例不超過20%；第五，上期期末無未償虧損，一般企業(yè)上市的條件很高，但如果上市成功，企業(yè)將獲得巨大的利益，這也導致了一些虧損企業(yè)在上市過程中通過制造虛假財務報表、財務信息等手段達到上市條件。一般情況下，公司經理人均追求當期經營的有效性，為完成合同指標，謀求利益，往往利用投機性手段虛報財務報表信息。比如通過改變會計政策將未來收益轉為當期收益，通過擴大公司并購范圍，變長期投資成本法為權益法等，其結果導致財務報表信息失真。

（二）逃避國家稅收

納稅作為企業(yè)收益的減項，是所有企業(yè)經營者關注的焦點。為了減輕稅負，企業(yè)往往在收入、利潤等方面做文章，如用隱瞞收入、虛減利潤、虛增費用、失實的關聯交易等手法，調節(jié)損益財務報表，致使財務報表信息失真。企業(yè)在生產經營中必須繳納增值稅、所得稅、財產稅等。對于一些中小企業(yè)來說，稅負可能給企業(yè)的生產經營造成了一定的負擔。為了減少這部分投資支出，企業(yè)往往利用非法稅收資源減少企業(yè)利潤的流向。

（三）會計理論與客觀實際的矛盾

在會計實踐中，對于企業(yè)會計信息加工處理，一方面表現為精確的數字演算，嚴格的計算分攤程序，如成本計算、費用分配等；另一方面存在人為判斷和主觀估計，在對影響損益的諸多項目的計量中，主觀確認的環(huán)節(jié)越來越多，如資產減值準備、壞賬準備計提、無形資產攤銷、成本核算中原始記錄的生成等均帶有一定的不確定性。這兩種相互矛盾的屬性糅合在一起，不可能將客觀事實完全融于數字之中，其結果勢必導致財務報告中會計信息與企業(yè)實際經營效益存在或高或低的差距，影響了企業(yè)會計信息的真實性

（四）會計原則之間的矛盾

按照企業(yè)會計準則要求，在會計信息處理中必須遵循相關性及可靠性原則、重要性及穩(wěn)健性原則，必須以權責發(fā)生制為會計確認基礎。但是，在會計處理中運用上述會計原則時，則反映出一些會計原則之間的相互作用及矛盾。如在會計信息處理中，為了強化相關性，改變會計方法，其結果卻削弱了可靠性。又如，為了貫徹穩(wěn)健性則導致重要性弱化。再如，以權責發(fā)生制為會計確認基礎，雖可解決收入與費用配比問題，但又影響了真實性及客觀性，因為在確認過程中加入了主觀方法，這種主觀性確認，加大了會計信息失真的可能性。

二、財務報表不規(guī)范行為分類

財務報表中的不規(guī)范行為有兩種：一種是經營業(yè)績型，通過財務報表的使用來呈現更優(yōu)秀的經營數據，通過增加利潤來增加公司的業(yè)務是非常普遍的減少或抵銷利潤。為了使利潤狀況更好地適應理想水平，有些公司會將與公司不直接相關的經營活動納入財務報表，以調整現有的利潤水平。預先確認營業(yè)收入或改變收入支出的性質，使其成為投資性支出，一些企業(yè)為了取得更大的經濟效益，在稅收方面下了很大的功夫，為了少交稅款，往往扭曲利潤，通過延遲確認營業(yè)收入和提前承擔成本。不僅如此，還有不少公司為了樹立更為正面的企業(yè)形象，保持更大的市場公信力，獲得理想的評級，他們還將通過提高經營業(yè)績來保持利潤的相對平衡。它會破壞公司原有真實的財務數據，在一定程度上損害投資者和其他信息使用者的利益。另一種是財務狀況型，我們要看公司的資產負債情況，為了達到創(chuàng)造良好財務狀況的目的，很多公司都會減輕現有的資產負債。

三、財務報表不規(guī)范行為途徑

（一）提前確認收入

許多公司為了增加當期利潤，實現自身業(yè)績，往往采用提前確認收入的方式，如在交易發(fā)生前要求對方結算，然后提前確認收入，或者在第一個月一次登記幾個月的收入，或者在沒有完全滿足收入確認條件的情況下，擬提前確認收入等等。

（二）利用關聯交易

與關聯方交易是最常見的欺詐手段之一，公司利用關聯方隱藏關聯方之間的關系，然后將產品銷售給關聯公司，或者以低于市場價的價格從關聯方購買產品，可以人為地節(jié)約成本。

（三）混淆收益性與資本性支出

收入支出僅與當期收入支出有關；資本支出是指經營期超過一年或一個營業(yè)周期的支出。支出不僅產生當期收入，而且產生未來收入，投資與績效支出分擔的原則要求：投資和收入支出首先記錄在賬目中，收入支出確認為當期損益；投資支出記錄在資產負債表中，并在資產負債表中作為資產列示。前者稱為支出，后者稱為支出資本化，隨著各期資產的消耗，按照業(yè)績原則和消費份額，通過轉移、折舊、折舊等方式將激活的支出逐步轉化為支出，以增加當期利潤，有些企業(yè)可能將某些支出轉為資產負債表所示的資本化支出，錯誤地增加流動資產。

（四）操縱現金流

現金流對企業(yè)來說越來越重要，以至于很多企業(yè)往往超過了“賣貨的錢”和“投資支出的錢”，將營業(yè)額收入考慮在內，錯誤地增加了公司的主要收入。錯誤地增加了現金的部分原因是“購置固定資產的錢，無形資產和其他長期資產在投資活動產生的現金流量中沖減，虛增長期資產。

四、財務報表不規(guī)范行為防范

（一）完善企業(yè)會計制度

現在有的公司現行的會計制度非常不合理，當權者現象在很多公司非常普遍，影響了公司財務工作的正常發(fā)展，即使有內部會計制度，這些公司的這種制度，只不過是一張沒有肉的皮。要想阻止財務報表的輕量化，首先要改變形式主義，完善內部會計制度，并以良好的可管理性實施該制度的任何一個環(huán)節(jié)，各公司可根據自身情況組建會計團隊，配備各會計領域所需人員，明確職責，使會計工作之間的任何一個環(huán)節(jié)都能相互聯系、相互制約、相互監(jiān)督，共同為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的財務工作環(huán)境。

（二）規(guī)范企業(yè)高管行為

大多數時候，企業(yè)財務報表不規(guī)范行為基本上都是來自管理層的指示，所以對管理層的行為應該更加嚴格的監(jiān)控，公司應該建立一個健全的監(jiān)管機制，即使是公司的高管也應該受到行為監(jiān)控，權力下放，通過高管之間的相互制約，可以避免一個人影響企業(yè)財務狀況。

（三）明確監(jiān)事會職責

《會計法》中有這樣的規(guī)定：被審計單位的法定代表人對被審計單位財務信息的真實性和完整性負責，財務報告由管理委員會和公司監(jiān)事會監(jiān)督。因此，加強內部監(jiān)督機構建設，完善公司管理制度，對防止財務報告造假具有十分重要的作用。監(jiān)事會的職責非常艱巨，一般來說，監(jiān)事會既可以控制公司的財務工作和經營，也可以監(jiān)督公司經理的工作和行為，為了保證公司的正常經營，監(jiān)事會是公司年度決算清賬的克星。因此，公司應加強監(jiān)事會工作，明確監(jiān)事會各成員的職責，對經營性財務工作實施有效監(jiān)督。力求使經理人與所有者在利益上一致，利用利益驅動策略降低經理人行為對會計信息質量的影響。其中激勵策略，如以促進并保證會計信息質量為目的，制定科學的經營業(yè)績考核指標體系，并以契約方式落實于經理人。董事會成員與經理、副經理不能重合，強化監(jiān)事會功能。上述策略的實施，將對提高財務報表信息質量產生很好的效果。

（四）發(fā)揮監(jiān)督部門作用

除內部監(jiān)事會外，公司外部還有審計、稅務、工商、銀行等部門，這些部門對公司的監(jiān)管，制約了公司的行為。這些部門要充分體現自身職能，發(fā)揮好引導作用，盡可能發(fā)揮監(jiān)管部門的獨特作用。

（五）完善內部控制體系

企業(yè)應該根據《會計法》、《企業(yè)財務報告條例》以及《內部會計控制制度》，結合自身實際制定并完善適合自己業(yè)務特點的內部會計控制制度，從而進一步規(guī)范會計核算行為，提高會計信息質量，保護資產安全完整，保證企業(yè)財務報告真實有效。