□文/ 高小青

（黑龍江科技大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 隨著中國(guó)市場(chǎng)的快速發(fā)展，創(chuàng)業(yè)板上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息公開披露管理方面的一系列違法違規(guī)案件嚴(yán)重打擊海內(nèi)外投資者對(duì)中國(guó)股票市場(chǎng)的投資信心。本文主要通過(guò)對(duì)目前創(chuàng)業(yè)板上市公司的會(huì)計(jì)信息公開披露理論基礎(chǔ)分析，指出目前創(chuàng)業(yè)板上市公司關(guān)于會(huì)計(jì)信息公開披露工作存在的問(wèn)題，并提出對(duì)策。

一、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司會(huì)計(jì)信息公開披露情況相關(guān)專題理論內(nèi)容概述

（一）中國(guó)創(chuàng)業(yè)板證券市場(chǎng)理論概述。目前，中國(guó)創(chuàng)業(yè)板證券市場(chǎng)是地位上次于中國(guó)主板市場(chǎng)的二級(jí)證券市場(chǎng)。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)為暫時(shí)或者不能掛牌上市的中小企業(yè)和新興市場(chǎng)企業(yè)發(fā)展提供資本融資流動(dòng)渠道和經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)發(fā)展空間。創(chuàng)業(yè)板上市證券公司的主要基本特征是投資風(fēng)險(xiǎn)高、業(yè)績(jī)好、轉(zhuǎn)化快、應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力低和對(duì)投資上市公司條件及對(duì)上市公司高級(jí)管理人事權(quán)力和公司管理資金規(guī)模的具體要求相對(duì)較低。

（二）國(guó)內(nèi)上市公司對(duì)外會(huì)計(jì)信息披露的主要含義及披露內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息披露主要是對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露，創(chuàng)業(yè)板上市公司需要披露的對(duì)外會(huì)計(jì)信息主要類型包括年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息。根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律、行政政策法規(guī)，上市招股公司必須公開及時(shí)披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容主要包括：上市招股說(shuō)明書、上市公告書、定期財(cái)務(wù)報(bào)告（主要包括公司年度報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告）、臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。上述財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司開展會(huì)計(jì)信息公開披露工作存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善的信息披露法律規(guī)范。目前，我國(guó)盡管已經(jīng)建立起了有關(guān)主板上市公司會(huì)計(jì)信息公開披露相關(guān)法律的多個(gè)相關(guān)規(guī)范文書，雖然已經(jīng)有諸多部門進(jìn)行管理，但各主管部門的具體定位并不明確，根本不能盡可能充分協(xié)調(diào)相互溝通。這樣就使得企業(yè)缺乏依法披露信息的基本一致性，在企業(yè)依法執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中容易造成混亂，并為虛假財(cái)務(wù)信息的非法披露行為創(chuàng)造了有利機(jī)會(huì)。國(guó)家有關(guān)政策法律法規(guī)對(duì)上市公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息公開披露管理問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定，對(duì)公司相關(guān)法規(guī)制度的完善和建立健全也沒(méi)有明確的法律規(guī)范性和指引，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息公開披露管理方面也根本沒(méi)有做出相關(guān)法律規(guī)定。因此，法律法規(guī)的逐步建立和政策健全也將有利于不斷提高我國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司的企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開披露管理能力，也有利于不斷完善公司會(huì)計(jì)信息公開披露具體內(nèi)容。

（二）對(duì)違反信息披露規(guī)則行為的懲罰力度不足。當(dāng)前，我國(guó)政府應(yīng)盡快制定及完善創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市證券公司執(zhí)行會(huì)計(jì)信息公開披露規(guī)則制度的行政處分處理制度?？梢猿浞纸梃b美國(guó)《薩班斯-奧克斯萊法案》的優(yōu)良做法，實(shí)行多項(xiàng)嚴(yán)刑重法，直接責(zé)令暫停甚至責(zé)令終止其企業(yè)上市。此外，對(duì)涉嫌參與股票偽造的主要公司股東、董事、高管及與其相關(guān)的金融中介機(jī)構(gòu)（包括會(huì)計(jì)師、法律事務(wù)所和保薦服務(wù)機(jī)構(gòu)）等主要責(zé)任人也給予相應(yīng)的嚴(yán)厲處罰。如果他們給當(dāng)?shù)赝顿Y者利益造成經(jīng)濟(jì)的巨大損失，就應(yīng)該被依法移交當(dāng)?shù)厮痉ㄐ姓块T，并對(duì)其提起刑事訴訟?？傊瑧?yīng)盡快徹底改變目前我國(guó)上市證券監(jiān)管有關(guān)部門的“雷大雨小”違規(guī)做法，增加我國(guó)上市證券公司信息造假的管理成本，使其徹底放棄這種違法行為。

（三）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息披露制度不健全。董事權(quán)力過(guò)于集中，難以獨(dú)立行使董事權(quán)力，這也是一個(gè)重要的問(wèn)題。這些權(quán)力機(jī)構(gòu)組織并不相互獨(dú)立制衡，決策權(quán)和財(cái)務(wù)管理權(quán)主要集中在高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員手中，未能形成權(quán)力分離，這就為創(chuàng)業(yè)板上市證券公司不同利益集團(tuán)對(duì)于披露公司信息的違規(guī)行為提供了便利。除此之外，我國(guó)還沒(méi)有完全建立起一套符合當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的合理、健全的企業(yè)信用規(guī)范體系，在我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市證券公司的企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開披露中也沒(méi)有完全建立統(tǒng)一的、健全的企業(yè)信用規(guī)范體系。

（四）公司主動(dòng)披露會(huì)計(jì)信息的意識(shí)不強(qiáng)。目前，創(chuàng)業(yè)板公司上市的公司大多數(shù)屬于家族企業(yè)，由于文化知識(shí)水平、管理經(jīng)驗(yàn)等的嚴(yán)重限制，導(dǎo)致對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理成果的整體評(píng)價(jià)大多都由企業(yè)管理者憑借個(gè)人主觀意識(shí)及能力來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，此外他們還缺乏對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理信息技術(shù)對(duì)整個(gè)企業(yè)日常生產(chǎn)以及營(yíng)運(yùn)管理活動(dòng)重要性的認(rèn)識(shí)以及對(duì)監(jiān)督指導(dǎo)作用的重視。由于目前部分創(chuàng)業(yè)板上市公司成立時(shí)間相對(duì)較短，內(nèi)部管理層之間針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)具有一定偏差，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制責(zé)任意識(shí)也相對(duì)薄弱，這就導(dǎo)致工作實(shí)際中極少將公司會(huì)計(jì)信息公開披露管理制度付諸實(shí)踐。這種對(duì)制度的忽視直接影響了企業(yè)其他員工對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)的形成，也導(dǎo)致了內(nèi)部控制領(lǐng)域管理混亂。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題對(duì)策分析

（一）完善公司會(huì)計(jì)信息公開披露相關(guān)法律法規(guī)及相關(guān)準(zhǔn)則機(jī)制。作為一個(gè)新興資本市場(chǎng)，目前登陸創(chuàng)業(yè)板的上市公司財(cái)務(wù)交易活躍，信息公開披露需求量相對(duì)較大。應(yīng)單獨(dú)研究及完善相應(yīng)的中國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)證券保薦人財(cái)務(wù)信息公開披露管理規(guī)則、上市公司財(cái)務(wù)信息公開披露管理規(guī)范和外部財(cái)務(wù)審計(jì)管理規(guī)范等制度體系。必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)非法違規(guī)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息非法披露的合理處罰，對(duì)參與其他違規(guī)保薦的責(zé)任追究人員應(yīng)當(dāng)給予嚴(yán)懲；政府應(yīng)當(dāng)研究設(shè)計(jì)一套較為完善的上市創(chuàng)業(yè)板投資保薦工作規(guī)則和相關(guān)工作引導(dǎo)指引，并應(yīng)當(dāng)明確對(duì)違規(guī)保薦管理機(jī)構(gòu)和違規(guī)保薦人的懲罰處理機(jī)制；對(duì)非法利用內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資非法交易的違規(guī)行為，應(yīng)分別給予嚴(yán)厲的民事、行政和刑事責(zé)任處罰，以逐步完善內(nèi)部信息非法披露的相關(guān)法律責(zé)任追究制度。

（二）建立健全公司會(huì)計(jì)信息公開披露管理制度。創(chuàng)業(yè)板上市證券公司的會(huì)計(jì)組織管理機(jī)構(gòu)制度應(yīng)當(dāng)逐步建立健全。通過(guò)實(shí)行權(quán)力職責(zé)分離，明確公司董事會(huì)高管的權(quán)力分工與管理權(quán)限，劃清公司高級(jí)管理層與各董事、監(jiān)事會(huì)的權(quán)力界限。特別重要的是，企業(yè)要切實(shí)保證監(jiān)管董事委員會(huì)及其他內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作獨(dú)立性，建立一個(gè)專業(yè)的審計(jì)管理委員會(huì)，使上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)審計(jì)體系在相互沒(méi)有制約的實(shí)際情況下能夠協(xié)調(diào)有效地正常運(yùn)行。嚴(yán)格執(zhí)行遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確保內(nèi)部質(zhì)量控制管理制度流程設(shè)計(jì)的科學(xué)合理性。針對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司的具體特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部管理模式，設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度，要充分準(zhǔn)確把握內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制五個(gè)關(guān)鍵要素，從如何營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)控控制環(huán)境、建立全面內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的重要信息資源傳遞與業(yè)務(wù)溝通等幾個(gè)關(guān)鍵方面予以入手。只有加快建立和明確上市控股公司的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息公開披露違法責(zé)任承擔(dān)機(jī)制，將企業(yè)相關(guān)法律責(zé)任直接轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)個(gè)人，明確健全會(huì)計(jì)信息公開披露違法懲罰責(zé)任機(jī)制，上市公司的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息公開披露違法行為程序才能真正從根本上得到規(guī)范。

（三）嚴(yán)格規(guī)范基本會(huì)計(jì)信息公開披露行為。首先，建立健全創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司基本會(huì)計(jì)信息公開披露規(guī)范機(jī)制。建設(shè)納入創(chuàng)業(yè)板后的上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開披露長(zhǎng)效機(jī)制有利于從根本上有效解決一些問(wèn)題，如企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開披露的整體不足性和不整合性以及我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表管理體系對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)情況及時(shí)反映能力不足，無(wú)法很好地滿足當(dāng)前國(guó)家會(huì)計(jì)管理行政部門對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管需求等。其次，創(chuàng)業(yè)板上市公司大多在首次股票公開發(fā)行以及招股發(fā)售說(shuō)明書中明確討論了市場(chǎng)環(huán)境條件限制等因素及其對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理或公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)績(jī)效的直接影響，其中大部分在股票招股發(fā)行說(shuō)明書中“行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策”的主要解釋段中已經(jīng)有所明確體現(xiàn)。從同期上市公司的公開招股價(jià)格說(shuō)明書和同期上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所準(zhǔn)確披露的所有環(huán)境經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)比較情況來(lái)看，相比之下，股票正式發(fā)行或公開上市時(shí)的所有環(huán)境經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確披露及時(shí)情況，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于能夠持續(xù)反映經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程的所有環(huán)境經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露。積極的一面是，越來(lái)越多的中國(guó)上市企業(yè)已經(jīng)逐漸開始積極強(qiáng)調(diào)重大環(huán)境保護(hù)信息的公開披露，公告的披露內(nèi)容也日益明顯增多。

（四）繼續(xù)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)信息公開披露。對(duì)于目前國(guó)有企業(yè)進(jìn)行社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)信息公開披露的具體內(nèi)容、意見尚未形成統(tǒng)一。參考發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任和信息披露應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

1、企業(yè)利潤(rùn)方面的貢獻(xiàn)。獲得社會(huì)利潤(rùn)不僅是一個(gè)企業(yè)重要的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)也應(yīng)該是推動(dòng)企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)其他重要社會(huì)利益目標(biāo)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)整體利潤(rùn)的水平高低不僅直接決定著民營(yíng)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力，也直接決定著民營(yíng)企業(yè)向各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)繳納的企業(yè)稅款，向企業(yè)員工支付的基本工資，以及企業(yè)股東的整體利潤(rùn)分配。

2、企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的貢獻(xiàn)。環(huán)境污染問(wèn)題仍然具有重大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)危害性，這會(huì)影響到我們國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)環(huán)保企業(yè)應(yīng)負(fù)重要責(zé)任，負(fù)責(zé)不斷增加環(huán)保基礎(chǔ)設(shè)施的開發(fā)投入，處理工業(yè)廢水、廢氣、廢渣，降低工業(yè)能耗，消除現(xiàn)有工業(yè)環(huán)境噪音，減少企業(yè)使用環(huán)境稀缺資源，并為社會(huì)各界環(huán)境管理維護(hù)人員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

3、企業(yè)人力資源項(xiàng)目開發(fā)管理方面。企業(yè)所在人力資源培訓(xùn)開發(fā)管理領(lǐng)域的主要業(yè)務(wù)范圍包括：企業(yè)招聘和管理雇傭具有才能的年輕人，進(jìn)行職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，明確他們的工作職責(zé)，提高企業(yè)工薪待遇水平，改善企業(yè)員工福利，改善員工勞動(dòng)保護(hù)，并以此促進(jìn)勞動(dòng)雙方之間的相互信任。

4、企業(yè)參與社區(qū)活動(dòng)組織情況。社會(huì)福利工作是履行社會(huì)企業(yè)責(zé)任的一部分，企業(yè)積極參與社會(huì)活動(dòng)工作，有利于樹立社會(huì)企業(yè)形象，有利于進(jìn)一步明確協(xié)調(diào)社會(huì)企業(yè)的福利正當(dāng)性與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的企業(yè)整體福利正當(dāng)性，有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧健康發(fā)展。

5、企業(yè)提供產(chǎn)品和售后維修服務(wù)。產(chǎn)品的安全和使用質(zhì)量效益關(guān)系涉及到中國(guó)消費(fèi)者的直接經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)人員應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公眾公開銷售產(chǎn)品的實(shí)際使用安全效率、耐用性、使用安全注意事項(xiàng)、售后服務(wù)和日常維修費(fèi)用情況以及產(chǎn)品廣告的內(nèi)容真實(shí)性。

四、結(jié)語(yǔ)

自創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)立以來(lái)，在運(yùn)作制度、監(jiān)管等方面還尚不完善，上市公司信息披露不充分、不規(guī)范或過(guò)于簡(jiǎn)單，無(wú)法落實(shí)實(shí)際內(nèi)容等問(wèn)題。首先，我國(guó)現(xiàn)有的創(chuàng)業(yè)板上市公司的會(huì)計(jì)信息披露制度和機(jī)制尚不健全，會(huì)計(jì)信息披露不統(tǒng)一、不規(guī)范、不充分。但這些只需要建立健全相關(guān)規(guī)范體系，我國(guó)政府和相關(guān)部門推動(dòng)相關(guān)制度建設(shè)，完善法律法規(guī)建設(shè)就可以改善。其次，公司管理因素也是重要因素之一。極有可能造成所付出的成本超出獲得的收益，導(dǎo)致環(huán)境信息的不完整。因此，環(huán)境信息計(jì)量與披露的復(fù)雜性和主觀性制約了環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立，影響了我國(guó)環(huán)境審計(jì)制度的發(fā)展。應(yīng)通過(guò)不斷加強(qiáng)獨(dú)立公司董事的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能，發(fā)揮獨(dú)立董事會(huì)在監(jiān)督公司經(jīng)濟(jì)決策中對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的積極推動(dòng)作用，加強(qiáng)公司審計(jì)管理委員會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能，不斷提高中國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息公開披露水平。