謝 冬 慧

(南京審計大學 a.法學院；b.審計文化與教育研究院，南京 211815)

學界普遍認為，中國現(xiàn)代意義的審計始于民國初期，也即北洋政府時期。的確，北洋政府時期是我國現(xiàn)代審計制度創(chuàng)立及審計事業(yè)發(fā)展的重要階段：建立了獨立的審計機構(gòu)，制定了專門的審計法律；審計對財政監(jiān)督的效果明顯。然而，以上成就的取得，均離不開優(yōu)秀審計官員的細致工作和執(zhí)著追求。在此，筆者選取北洋政府時期任期最長的審計院院長莊蘊寬為例，以探討民國時代審計人員的職業(yè)操守及道德水準。莊蘊寬為官清廉，以維護國家的經(jīng)濟運行安全為己任，嚴格管理財政，堪稱民國財政經(jīng)濟的守護者。

一、成長經(jīng)歷：領(lǐng)悟財政經(jīng)濟的價值

一個人的成長經(jīng)歷是其價值觀形成的重要途徑，莊蘊寬也不例外。19世紀60年代，莊蘊寬出生于江蘇常州的一個名門望族家庭，從小便深受當?shù)匚幕难蘸图彝シ諊挠绊?據(jù)載，“常州的莊姓屬于非常典型的江南世家大族，數(shù)百年來，綿延不斷，聲望隆隆”[1]11)。莊蘊寬的父親曾在浙江、福建做過知縣，可以算得上是一方名士，受到當?shù)孛癖姷膿泶?。莊父對子女要求嚴格，并且身體力行。父親擔心莊蘊寬因口舌取禍，給他取別號“思緘”。家庭背景及父親的教誨，使聰穎好學的莊蘊寬比同齡人成熟懂事，深得周遭人們的喜愛。

當然，莊蘊寬的成長也離不開學校的教育。早年，莊蘊寬接受了私塾教育，先后結(jié)識了十幾位塾師。幸運的是，這些塾師“每一位都是當?shù)孛髻t，有的則是一時大儒，如王先謙、薛紹元、江標、趙烈文等人”[1]35。其中，王先謙與趙烈文對莊蘊寬影響最大。據(jù)載：“莊蘊寬受學于著名學者王先謙，曾5次考試名列第一”[2]13；“趙烈文生性剛直，不樂為吏……他年少時即有才名，是一個很有性格的人，同時也是一個很有思想主見的人?！盵1]35-36在這些著名塾師的教導和影響下，莊蘊寬從小養(yǎng)成了耿直、真誠、愛憎分明的性格。后人評價他說：“在其一生中，自始至終折射出嫉惡如仇、剛正不阿的品格，堪稱正直賢士之典型?！晃窂姍?quán)，堅持自己的正確主張，很多時候?qū)幵皋o職也不違背自己的良心做事，歷經(jīng)沉浮，從不懈怠?！盵1]7這種品格也恰恰是他后來主政平政院肅政廳以及審計院所必需的特質(zhì)。18歲那年，莊蘊寬考入江陰南菁書院，這4年的讀書生活對莊蘊寬的人生起了關(guān)鍵作用。那時的南菁書院匯集了一大批賢人雅士，諸如吳稚暉、鈕永建、唐文治等；莊蘊寬經(jīng)常與他們在一起學習和交流，不僅開闊了眼界，也提升了境界。

此外，社會環(huán)境也會左右一個人的成長。莊蘊寬置身近現(xiàn)代社會轉(zhuǎn)型的潮流之中，敏銳地把握住了時代脈搏?！扒f蘊寬早期同情革命，他從一個清廷的命官轉(zhuǎn)變成一名革命的追隨者，主要是時勢使然。”[1]67他思想進步、樂善好施、交友廣泛，朋友不乏權(quán)貴名流和政要大儒，如孫中山、黃興、李鴻章、張之洞等活躍于近代歷史舞臺的顯赫人物，這些朋友對莊蘊寬后來的發(fā)展幫助很大。

“莊蘊寬一生走南闖北，時起時伏，前后經(jīng)歷了晚清危局和民初亂局。這是一個國勢憋屈而努力救亡圖新的時代，也是一個轉(zhuǎn)型而又動蕩不堪的年代?！盵1]6莊蘊寬切身地感受到社會政治的穩(wěn)定與經(jīng)濟的發(fā)展對于國家和人民的重要性，故而極力倡導政府官員應清正廉潔，對國家經(jīng)濟應加強管理和監(jiān)控。

財政經(jīng)濟是家庭及事業(yè)發(fā)展的命脈，這是生活與工作等人生成長經(jīng)歷給莊蘊寬帶來的感受。雖然莊蘊寬出身世家，家庭條件不錯，但是莊父早逝，給家庭帶來巨大不幸，也讓莊蘊寬倍感經(jīng)濟壓力。據(jù)載：“莊事親至孝，因父親早逝，家道中落，經(jīng)濟拮據(jù)，每月30元束修全部寄往家中，自己則鬻文度日?！盵2]13

經(jīng)濟財力對國家事業(yè)的影響，莊蘊寬更是有著深刻的體會，并積極籌措經(jīng)費資助辦學及革命事業(yè)。1896年，莊蘊寬到廣西任職辦案，“當因地方案件獲取一大筆罰款時，就利用這筆款項在各州府選拔了好學進步、活動能力強的劉崛等5人去日本留學。這些人后來都成了國民革命的骨干分子?！盵2]15莊蘊寬本人也因政績卓著、勤政愛民獲得了“名吏”的美名。1901年，莊蘊寬被派去治練新軍，治練新軍、培養(yǎng)合格的軍事人才，離不開財力的支持，為此他辛勤籌資；后來，莊蘊寬開辦軍事學堂，同樣為籌款問題積極奔走。此后，他結(jié)識黃興，并支持他的革命行動，在經(jīng)費上也有資助。如他曾秘密護送黃興出鎮(zhèn)南關(guān)，并資助了路費。

到了1912年，民國肇建，此時的莊蘊寬被推任為臨時政府江蘇代理都督。為應對財政經(jīng)費短缺的局面，他立即啟動“開源節(jié)流，盡力維持財政”的方案，命令裁減兵員、減少軍費開支。在此期間，由于財政拮據(jù)、軍餉匱乏，發(fā)生了“閶門兵變”。兵變更加促使莊蘊寬反思政府財政危機的原因，想方設法解決財政問題，并呼吁國人不要將資金存入國外。在1914年的一次公開演講中，莊蘊寬指出：“自甲午、庚子以來，以及辛亥改革，歷假外債之款極巨。諸君亦知此款為外人所借，實則多半為我國內(nèi)之富翁所放，輾轉(zhuǎn)于外國銀行之手者乎？存放外國銀行生息，或周年五厘或四三厘，一經(jīng)沸亂，或無息或倒貼存放費，在場諸君應備聞之?！?《莊蘊寬君演說》，《內(nèi)務公報》第12期)1915年5月，中日簽訂“二十一條”之后，莊蘊寬提出了4條救亡措施，首要一條即為“嚴格浮冗，以裕財政”。他直言不諱地指出：“財政艱窘，至今而極，借貸既窮，繼以搜括”；“日日憂貧而在在浪費，上自公府，下及曹署，領(lǐng)空名而靡廩奉?！盵2]24這些經(jīng)歷和事件，讓莊蘊寬無時不覺得經(jīng)濟財力是國家事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，必須守護好財政經(jīng)濟的大門。

二、為官風格：堅持嚴管財政的原則

莊蘊寬乃中國近代史上的風云人物，他一生為官，從知縣、知府到肅政廳都肅政使，再到審計院院長，無論在什么官位上都一律堅持原則，干事雷厲風行，剛正不阿。正如后人評價的那樣：“莊蘊寬屬于那極少數(shù)擁有超越世俗的高度和寬廣內(nèi)心之人，直如朱絲繩，清如玉壺冰”[1]6；“他個性嫉惡如仇，做人以潔身自好為準則。”[3]

在代理江蘇都督期間，莊蘊寬堅持原則，拒絕發(fā)還依法沒收的大官僚盛宣懷的財產(chǎn)(盛宣懷曾任清政府郵傳部大臣，擁有巨額家產(chǎn)。臨時政府成立后，孫中山主張沒收清朝大官僚的財產(chǎn)。此時的盛宣懷逃亡日本，其在上海、蘇州、常州、江陰等地的房地產(chǎn)、典當行、企業(yè)股權(quán)數(shù)百萬元等都被國民政府封存)。盡管盛宣懷通過各種途徑，多方托人請求莊蘊寬發(fā)還財產(chǎn)，均遭到拒絕。盛宣懷無奈，企圖利用日本洋行的勢力給莊蘊寬施壓，但是莊蘊寬毫不徇情，嚴控本國資產(chǎn)的外流。在他主政期間始終沒有發(fā)還盛宣懷的財產(chǎn)，傳為美談。卸任江蘇代理都督之后，莊蘊寬改任浦口商埠督辦，“在浦口商埠任職期間，為了借款要與洋人打交道，但原則問題毫不含糊?！盵1]112

莊蘊寬的為官風格，特別是他全力維護財政經(jīng)濟的立場，深得政府高層的賞識。袁世凱即起用莊蘊寬主管財稅，以維護北洋政府財政經(jīng)濟的安全。莊蘊寬就任后，大刀闊斧地整頓商務，確保稅收，并杜絕不當支出。臨時大總統(tǒng)身邊的一位員工，打著大總統(tǒng)的名義領(lǐng)了很多日用物品歸個人使用，被莊蘊寬發(fā)現(xiàn)后對其進行了嚴懲。有記載說：“臨時大總統(tǒng)有庶務員，日至廛肆，勒索苛細，以至日用品物，無不詭稱總統(tǒng)府需用。事以上聞，即派警察就通衢縛來嚴鞠。”[4]另外，“曾在財政清理處清理浦口借款案的彭憲說，莊蘊寬在與外人簽訂借款條約時有兩個特點，一是無回扣，要十足交款；二是定明用途，非商埠應用之款不得支付，債權(quán)者可拒絕簽字，使當權(quán)者不能隨意支配借款”[2]22。在這里，莊蘊寬所做的工作，實為財政審計，也為維護國家財政經(jīng)濟安全作出了貢獻。

1914年5月，北洋政府平政院成立，下設肅政廳(依《平政院編制法》，肅政廳是平政院的下屬機構(gòu)，但是獨立行使監(jiān)察和彈劾職權(quán)，不受平政院領(lǐng)導，直隸大總統(tǒng)。肅政廳具體行使以下職權(quán)：于人民陳訴案件，依《行政訴訟法》的規(guī)定以原告身份提起行政訴訟；依《糾彈法》的規(guī)定糾舉違法瀆職官員，糾彈行政官吏發(fā)生違憲、貪污、濫用權(quán)威、玩視民瘼事件)，莊蘊寬被任命為都肅政使，主持肅政廳工作。當時在外人看來，這是個閑職，認為莊蘊寬從此可以“養(yǎng)老”了。然而，對于堅持原則、嚴肅認真的莊蘊寬而言，這恰恰是實現(xiàn)自己嚴管財政，以維護國家經(jīng)濟和樹立良好政風愿望的大好機會。莊蘊寬等人到任后，嚴肅認真地開展工作，制定了《肅政廳處務規(guī)則》等系列法規(guī)，糾彈貪官污吏，查處了系列貪污大案要案?！皬钠秸撼闪⑵鹬?917年，僅審理省長級貪污及違背政務案件就達536起。莊蘊寬曾經(jīng)手多起大案、要案，如湖北兵工廠案、上海卷煙廠稅案，其中影響最大的為王治馨貪污案。除此之外，尚有‘五路大參案’之津浦鐵路局局長趙慶華貪污案，彈劾霸縣知事劉鼎祺等，皆為史書所傳。”[1]112莊蘊寬用事實證明了肅政廳并非“等閑”之處，出色地發(fā)揮了肅政廳的糾察和監(jiān)督職能，揭露了諸多官員的經(jīng)濟犯罪行為，一定程度上化解了政府的財政危局。而且，即使是權(quán)高位尊的袁世凱的寵臣或者袁本人所為，如果莊蘊寬認為其違規(guī)，也敢于提出質(zhì)疑。有記載說，他“不避權(quán)要，彈劾嚴峻，為世盛傳”[4]?？梢哉f，在莊蘊寬的領(lǐng)導下，肅政廳作為民國初年的監(jiān)察機構(gòu)，在整頓吏治方面發(fā)揮了巨大作用。他不畏強權(quán)、糾彈高官，以致其成為某些官吏的眼中釘和肉中刺，必欲拔之而后快。

1916年2月，莊蘊寬辭去都肅政使一職，同年4月出任北洋政府審計院第四任院長，直到1927年11月，是北洋政府審計院任職時間最長的院長[北洋政府自1912年9月設置中央審計機關(guān)——審計處，至1914年6月改設審計院，在兩年不到的時間里先后有三位審計處長(或稱總辦：王璟芳、陳錦濤、章宗元)任職。而從1914年6月到1916年4月又一個兩年不到的時段里，也有三位院長(丁振鐸、李兆珍、孫寶琦)先后任職]。與肅政廳一樣，當時的審計院也不被人重視。“審計院是個閑曹冷署，雖說是個綜核全國度計的機構(gòu)，但各省軍政大員并不重視，只是到急需核銷開支以便續(xù)領(lǐng)時才有求于審計機關(guān)?！盵2]26但是，莊蘊寬卻依舊認真對待本職工作，盡力做到杜絕不正之風，維護政府財政不受損失。當時的財政部在管理制度方面不夠統(tǒng)一和健全，且憑著掌握財政大權(quán)，對審計院態(tài)度傲慢。對此，莊蘊寬以審計院的名義給財政部發(fā)去公函：

徑啟者：查財政上司法監(jiān)督機關(guān)與行政監(jiān)督機關(guān)，雖各具獨立之精神，而實有密切之關(guān)系，必行政監(jiān)督有整齊劃一之規(guī)，而后司法監(jiān)督始有確定之標準。貴部為最高財務行政監(jiān)督機關(guān)，本院為財政上司法監(jiān)督機關(guān)，對于國家財政同負有整齊劃一之責。自共和建設，政變紛紜。有事實上未能即時劃一者，亦有不難劃一，而因循未改者，即就中央行政經(jīng)費而論，同屬國家法定機關(guān)，應有劃一辦法。乃查各署每月政費領(lǐng)取之期間，既有參差貨幣之種類，亦不一致：有隨意搭發(fā)銀元鈔票，無確定之成數(shù)者，有全發(fā)銀元者，有全發(fā)紙幣者，在各署或別有不得以之苦衷。然辦法歧異，最易授出納員以取巧之機會，且非政體之所宜。應請貴部酌核情形，擬定劃一支付政費辦法，通行各署一律遵行，以維政體而杜弊端。希即查照。此致。(《審計院致財政部函》，《政府公報》1917年1月8日)

針對政府公務人員兼職兼薪一事，莊蘊寬也從當時國家審計管理的角度發(fā)布專門命令，加以規(guī)范：

案：查財政部擬定兼職或兼差人員支給夫馬費辦法，除特任官不給夫馬費外，簡任人員定為每月不得過二百元，薦任人員不得過一百五十元，委任以下人員不得過一百元。其兼職或兼差人員如再兼他處職務時，亦不再支夫馬費，以示限制。經(jīng)部咨呈國務院提交國務會議議決，照辦通行。遵照在案，本院為監(jiān)督財政最高機關(guān)，對于國務會議議決之夫馬費限制辦法，自應首先作則，切實遵行。所有現(xiàn)在各職人員，如有在他機關(guān)兼任職務者，務各將所兼何職及原支兼薪或夫馬費數(shù)目，據(jù)實呈明，以憑核辦，勿延。此令。(《審計院令第二十九號》，《政府公報》1919年4月26日)

又據(jù)記載：“審查財政部1918年4月份支出計算書時，發(fā)現(xiàn)津貼項下發(fā)給兼職總長的大洋1000元屬不當支出，經(jīng)公決后該款從計算書中剔除，不準核銷，由財政部執(zhí)行”[5]28；“時凡有請托或饋贈，莊一概拒絕”[2]26；“有某官偽造單據(jù)，浮報用途，審查鉤稽盡得其破綻，莊咨國務院懲治之。國務院以其人已辭官，可置弗議，莊堅欲獲其人，依法審辦而后已。國務院不理，乃入告總統(tǒng)，雖然未能得以實施，而聞肅然?！盵1]143

更值得一提的是，在莊蘊寬任審計院院長期間，完成了自審計處成立以來久拖未決的鹽款審計工作。我們知道，在北洋政府財政預算中，鹽款收入占了很大比重，依法需要審計，但是鹽務審計卻障礙重重：

審計院為咨行事：查鹽款收支，自鹽務署成立以來，即未按照審計法令送院審查。經(jīng)前審計處依法催詢，卒由國務院核定辦法，飭各鹽務機關(guān)造收支報告二份：以一份送審計處，以一份送稽核所。而貴部又改為由總所匯造一份送審計處查核，未及實行。值審計院成立之始，前鹽務署督辦未得審計院同意，徑行呈請將鹽款收支之審計另定特別辦法，所有鹽款收支數(shù)據(jù)一并留存鹽務署，概不送院，僅由本院派員前往鹽務署查封。此種特別審計辦法歷經(jīng)本院往返駁復，并未承認，嗣以此案，久不解決，積壓愈多。(北洋政府審計院編纂：《審計院第一廳最近案牘摘要》，1923年)

這是1918年2月，北洋政府審計院給當時的財政部所發(fā)送的一份請示報告——《咨財政部請飭鹽務署速將歷年收支計算書據(jù)檢齊送院審查文》，以請求財政部出面做鹽務署的工作，讓其接受鹽款審計。面對鹽務署的蠻橫怠慢，莊蘊寬決不屈服，而是深思熟慮、想方設法，有理有序地開展動員工作，經(jīng)過多番努力，終于讓鹽務署接受了審計。經(jīng)過審計，鹽務署的確存在諸多問題，如：“審計院通過審查1921年10月至1922年4月的賬單，發(fā)現(xiàn)鹽務署送賬單十分混亂，鹽務署賬外‘小金庫’支出直接涉及總統(tǒng)府和國務院?！盵5]25鹽務審計難度很大，由此可見莊蘊寬領(lǐng)導審計院對鹽務署開展審計的決心、耐心和責任心，實屬難能可貴，也可以看出他一以貫之的為官風格。

1927年2月，莊蘊寬因拒絕投靠軍閥張作霖，被停發(fā)審計院經(jīng)費，同年11月又被撤去審計院院長職務。有學者評價說，“從莊蘊寬一生來看，不存在任何徇私舞弊、貪贓枉法的行為，一身正氣。”[1]96的確，莊蘊寬對于一切威脅利誘毫不畏懼動搖，不改本色，他的“嚴格”官風產(chǎn)生了一定的震懾作用，不愧為民國時期北洋政府財政經(jīng)濟的守護者。

三、審計管理：守護財政經(jīng)濟的關(guān)鍵

時人有言：“審計院者，財政上之司法監(jiān)督嚴正獨立之一機關(guān)也”[6]；“審查收支計算以定歲出歲入權(quán)皆屬之，審計院實全國財政總監(jiān)督也?！盵7]的確，審計工作旨在監(jiān)督政府有無違反財經(jīng)法紀的行為，它是采用特殊監(jiān)督手段守護國家財政經(jīng)濟安全的重要事業(yè)。北洋政府審計院成立于1914年6月，起初審計院院長頻繁更換，兩年后由莊蘊寬接任審計院院長。在莊蘊寬的為官生涯中，最重要的、任職時間最長的就是這項審計事業(yè)。在他的心目中，審計工作是守護國家財產(chǎn)經(jīng)濟的利器；在從事審計管理的工作中，也充分地實現(xiàn)了他個人保護國家財政經(jīng)濟的理想。經(jīng)過梳理，可以發(fā)現(xiàn)他在審計工作的人才管理、制度建設等方面卓有建樹。

首先，重視人才，通過多種途徑提升審計人員的素質(zhì)。守護國家財政不是一件簡單的事情，必須有一支過硬的審計人才隊伍。有學者指出：“審計的職能是潛在的，將其潛在職能發(fā)揮出來的有效途徑是審計機構(gòu)設置的合理性?！盵8]但是，這種合理性還要依賴隊伍建設，要靠審計人員的力量去支撐：

在各國之審計官，均系干練之人，曾在下級經(jīng)驗多年；凡升任審計官者，多因其有優(yōu)秀之成績，任之以為最高尚、最榮尚之位置。無論何國，均未以無經(jīng)驗初事之人充任審計官者，蓋因其責任重大也[9]。

這是當時審計院的顧問法國人寶道的觀點，莊蘊寬也極為贊同。1916年，莊蘊寬在即將出任審計院院長之際，曾專門就國家未來與官員品質(zhì)談了三點看法：一曰格正人心，二曰選擇賢才，三曰撙節(jié)國用[10]。然而，北洋政府時期，中國精通審計業(yè)務者為數(shù)甚鮮。審計院雖已于1914年建立，但人員配備卻不是短期內(nèi)能解決的。莊蘊寬上任后，遂積極開展審計人員的選拔和培養(yǎng)工作。

北洋政府時期，所需人才應屬接受新式教育的類型，莊蘊寬上任后鼓勵職員接受新式教育，從而更好地適應當時審計工作實踐。在他的支持下，出國留學和接受新式教育的人數(shù)得到了提升：1914年，27位審計院試署協(xié)審官中，接受新式教育的有15人；到1927年5月，20位審計院協(xié)審官中，接受新式教育的則有13人[11]。

另一方面，鑒于審計工作的專業(yè)性，審計院又通過文官考試選拔了一批批政治、經(jīng)濟、商業(yè)、法律等專業(yè)的人才(見表1)。

表1 北洋政府審計院部分人才引進情況[11]

根據(jù)《審計院編制法》之規(guī)定，審計院的編制并不多：審計官15人、協(xié)審官27人，由院長呈請大總統(tǒng)任命。但1917年一年就有14人入院，1919—1920年連續(xù)兩年又有13人入院。很明顯，自莊蘊寬任職審計院院長之后，加快了招聘專業(yè)審計人員的步伐。這些人員的加入，無疑有助于審計院審計業(yè)務的順利開展。

與此同時，莊蘊寬支持著名審計專家謝霖組建會計師事務所，1918年6月該所正式成立。從此，中國的會計師從無到有，隊伍不斷壯大，其工作形成了對政府審計的有效補充(會計師的主要職責是進行公司和社會審計工作，今天，我們的很多審計業(yè)務需要依賴會計師去完成，如財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、專項資金審計、銀行貸款審計、基建工程預決算審計等)?？梢哉f，我國的會計師制度始建于北洋政府莊蘊寬任審計院院長期間(見表2)。

表2 北洋政府時期會計師隊伍發(fā)展情況[5]28

其次，依法審計，注重審計法律法規(guī)的制定。審計是一種執(zhí)法活動，它與法律密不可分。“據(jù)粗略統(tǒng)計，北洋政府時期，頒布了三十多個審計法規(guī)?！盵12]莊蘊寬任審計院院長期間，嚴格依法辦事，做到了依法審計。1917年12月，莊蘊寬呈送給大總統(tǒng)的一份聲明中說：

為聲明審計職權(quán)，擬請通飭京內(nèi)外各機關(guān)一律遵照，以重計政而維法守事……本院自成立以來，所有各機關(guān)送到之計算書，無不根據(jù)法令，切實審查，行之數(shù)年，成效雖未大彰，而推行尚無阻滯。惟是京內(nèi)外各機關(guān)間有未明法令旨趣，誤為尋常之經(jīng)常……(《審計院長莊蘊寬呈大總統(tǒng)聲明》，《政府公報》總第685期，1917年)

民國亂世，政局動蕩，法紀混亂。就審計法規(guī)而言，到北洋政府后期也發(fā)生了些許變化。由于國內(nèi)外形勢的變化和影響，北洋政府財政經(jīng)濟狀況幾近崩潰，原本靠向外借款維持政權(quán)的局勢被打破，遂轉(zhuǎn)而發(fā)行短期小額國債以籌集資金。為了規(guī)范國債發(fā)行，審計院及時制定了《審查國債支出規(guī)則》，并于1922年5月公布施行。該規(guī)則第一條規(guī)定：“審計院審查各種國債支出，依本規(guī)則行之?！弊匀粚⒍唐谛☆~國債發(fā)行也納入審計范圍，為國債發(fā)行審計提供了法律依據(jù)。

1923年，《中華民國憲法》正式公布，帶來諸多法規(guī)的變化，就連審計院院長的產(chǎn)生方式也因本憲法的規(guī)定而由“總統(tǒng)任命制”變成了“參議院選舉制”，審計人員的任職資格也有所修改?！秾徲嬙壕幹品ā返扔嘘P(guān)審計的法律法規(guī)進行相應調(diào)整，顯然需要審計院負責人參與討論，莊蘊寬遂積極參與其中，獻言建策；還有很多審計規(guī)則和條例系由審計院制定和修改，莊蘊寬則總是能夠組織人員高質(zhì)量地完成。

除了依法審計和及時補充修訂審計法規(guī)之外，莊蘊寬還注重總結(jié)工作經(jīng)驗，開展必要的研究工作，組織編寫了《審計實例》《審計案牘摘要》《審計決算心得》《審計院政要》等資料。其中《審計實例》的“編輯例言”說：“選輯實例，自創(chuàng)辦審計時起，故前審計處之案件，亦附編輯在內(nèi)……實例所載事實，僅錄原案之綱領(lǐng)，以省篇幅，其原案全文應俟另篇審計案牘摘要，以便對照?！?北洋政府審計院庶務科編?。骸秾徲媽嵗罚?923年)這些成果成為后來開展審計工作的參考范本，具有極強的應用價值。

再次，身體力行，廉潔奉公。1924年，末代皇帝溥儀出宮，在清理故宮物品時需要審計人員介入，莊蘊寬遂被邀前往監(jiān)督。依據(jù)《點查清宮對象規(guī)則》條文，“他親自參加了查點宮內(nèi)物品的工作。其時天寒地凍，清點條件十分艱苦。莊等人既無工資也無津貼，全憑對祖國文化遺產(chǎn)的熱愛而進行工作?！盵2]28

北洋政府時期社會動蕩，財政經(jīng)濟極其不穩(wěn)定，國家工作人員經(jīng)常被拖欠甚至不發(fā)工資。但是對于莊蘊寬而言，即使政府不發(fā)薪水，依然盡心盡責，他對金錢的態(tài)度與眾不同。據(jù)記載，莊蘊寬任審計院院長期間，各部門發(fā)放工資十分艱難，但審計院上下各級官員仍堅持工作。工資有些著落，莊蘊寬即命院辦總務自下而上發(fā)放：先是勤雜工、雇員，再到辦事員、科長……到了莊蘊寬則往往所剩無幾，不過他對此毫無怨言[1]143。他和家人的生活往往靠賣字(書法作品)來維持，堪稱清廉為官的楷模。不僅如此，在任審計院院長期間，他還個人掏錢幫助政府解決棘手的難題，最典型的一例就是1924年11月在幫助政府清理故宮財物的時候，為“護衛(wèi)故宮國寶，他以個人名義向外國銀行借貸3萬元，平息了‘索薪工潮’”[13]。與某些貪腐的官員相比，莊蘊寬的職業(yè)操守及道德水準真是處在決然相反的境界里，是一個地道的大公無私的財政經(jīng)濟守護者。

最后，毫不護短，對下屬的監(jiān)督嚴而有序?！氨毖笳畷r期，對審計人員的管理主要是通過他律與自律實現(xiàn)的。對審計人員的他律主要是以法律的形式加強對審計人員的管理，其標志性法律文件是1915年10月15日公布施行的《審計官懲戒法》?！盵11]該法通過之后，莊蘊寬是主要的執(zhí)行者?！扒f蘊寬很重視對審計官員的監(jiān)督，毫不護短?！盵1]144北洋政府時期審計人員被解職的理由似乎令人匪夷所思，原因基本是“書法太劣”“因病去職”“請假太多”[11]等等，幾乎沒有是因為違背《審計官懲戒法》的?！爸钡奖本┱┢?，審計院官員仍然比較廉潔?！盵5]25現(xiàn)存史料中記載的當時審計官員違規(guī)事件僅有一例：“審計院在審計交通部1922年5月份支出計算書時，查出在薪俸項下列支了各部院有二十九人在交通部兼職，領(lǐng)取工資共大洋兩千三百多元。這項支出違反了政府有關(guān)兼職不得兼薪的規(guī)定，其中有一人為審計院核算官，兼任交通部練習員一個月，領(lǐng)薪八十元。莊蘊寬將此事例列入了審計報告修改意見，要求兼薪數(shù)額被全部剔除，領(lǐng)薪金由本人退還，審計院的這名官員也不例外?！盵1]144

莊蘊寬在位期間，對待下屬近乎嚴苛、辦理案件毫不留情，體現(xiàn)出他一貫的為官風格。在莊蘊寬看來，國家財政監(jiān)管需要堅持原則、“嚴”字當頭；而審計官員是一個需嚴格執(zhí)法的特殊群體，必須自己一身正氣、兩袖清風，才能做好國家審計工作，才能真正守護好國家的財政經(jīng)濟。遺憾的是，北洋政府時期，由于高層不斷發(fā)生變化，特別是1925年3月孫中山先生去世后，政局更是多變，使得審計院的工作效果大打折扣，甚至很多工作被迫擱置。

結(jié) 語

綜上所述，在民國北洋政府財政經(jīng)濟管理領(lǐng)域，莊蘊寬可謂是不可多得的人物。嚴格的家庭教育、良好的學校教育、良師益友的提攜幫助等諸多因素塑造了一個能夠深刻領(lǐng)悟財政經(jīng)濟價值、具備監(jiān)察審計工作特質(zhì)的政府高級官員。他為官一生，無論在什么職位，都始終堅持嚴管財政的原則，廉潔剛正、不畏強權(quán)，使國家財政避免了很多風險。在審計院院長任職期間，莊蘊寬重視審計人才隊伍建設，重視從審計執(zhí)法、立法及經(jīng)驗總結(jié)等方面加強審計管理；他對自己嚴格要求，各項工作身體力行，有時不拿薪水，無私奉獻；他對下屬的監(jiān)督嚴而有序，毫不護短，確保了整個審計隊伍的良好形象。